1accountant

وهذا الرأي إن صح اعتماده فهو يعطي وجهة نظر على وجود المحددات التي نحن بصددها ،ذلك إن التدقيق العادي وفي حالات ألاجتهاد بالرأي فأن المخاطر تكون قائمة وتتجسد المخاطر أكثر في حالة التدقيق ألالكتروني لعمليات مصرفية تمرر وفق أنظمة معلومات الكترونية حيث قد تبرز المحددات ألآتية:
1-لانحرافات الجوهرية(مادية) في التنفيذ.
2-عدم وجود بيانات كافية تتم مشاهدتها عند التنفيذ ألالكتروني.
ومن ناحية أخرى يرى احد الباحثين(مطر1994) إن قيمة الأتعاب وطريقة تسديدها لها تأثير على استقلالية مدقق الحسابات ولعل هذا الرأي يشير من زاوية أخرى إلى احد المحددات التي تؤثر على استقلالية مدقق الحسابات.
11-دراسة (Richard& Jane 1996)): وهي دراسة تطبيقية على شركات أمريكية إلى أن تقييم الخطر يحدد مجال ا جراء التدقيق ( Risk assessment determine the scope of the Auditing procedure).
ومن خلال المناقشات التي أجراها الباحثان يظهر إن تحديد الخطر يمثل احد المحددات في عملية التدقيق وهذا يعتمد على خبرة المدقق التي تؤهله على إجراء المقارنات بين النتائج التي سيحصل عليها.
12- دراسة(John.A.Brozovsky &R.David Mautz.J 2005) أشارت إلى تأثير ألإعلان عن الخدمات التي تقدمها مكاتب التدقيق في السوق وهو نوع من الدعاية لهذه المكاتب حيث أشارت المناقشات في هذا الصدد وفي مجالي الاستقلالية والحياد ومدى تمسك مكاتب التدقيق يهما حيث اظهر ألاستقصاء إن هذين المؤشرين يشكلان نوعين من المحددات لهما مدلولاتهما في عمليات المراجعة الخارجية.
13 - دراسة (Rhett.D. Harrell 1999) أشار هذا الكاتب إلى الصعوبات التي تعترض مدقق الحسابات في ألأنظمة ألالكترونية (Computer Aduit Problems) ومنها مايلي:
أ-صعوبات تتعلق بنوع الخدمات المطلوبة من المدقق.
ب- مهارات المدقق في استخدامه للبرامج الجاهزة إن وجدت.
ج- الكيفية التي يحصل بموجبها على البيانات المتعلقة بالعمليات التشغيلية.
ثانيا: البيئة المصرفية والتدقيق الالكتروني:
تتميز البنوك عن غيرها من المؤسسات المالية بأن بيئة عملها تتركز على تداول النقد في تنفيذ معاملات آنية ضمن عمليات متعددة تتناسب ونشاطات البنك وعلاقته بالبنوك الأجنبية لذلك فأن النقد محل التداول يتراوح بين نقد محلي ونقد أجنبي ومن جهة أخرى فأن البيئة المصرفية تلزم البنوك على فتح حسابات جارية للمتعاملين معها لغرض تسيير العمليات التي يكون أولئك العملاء طرفا فيها من اجل الوفاء بالتزاماتها وخاصة في مجال العمليات المصرفية الخارجية.
ومن خلال هذه الرؤية نجد أن البنوك ذات أعمال متعددة ومتشعبة تستدعي فتح فروعا لها سواء كانت خارجية أو داخلية وهذا يستدعي إيجاد رقابة فعالة داخلية وأخرى خارجية لغرض ضبط العمليات والتأكد من صحة إجراءاتها ولعل الجانب الخارجي المتمثل بالتدقيق الخارجي كما يصطلح عليه ينبغي أن يكون فعالا وفقا لضوابط معينة.
وفد أشارت دراسات عدة من اجل التقصي عن مدى التزام مدققي الحسابات الأردنيين بالأنظمة ومعايير المحاسبة الدولية وكذلك في مجال المححدات التي تعترض التدقيق المصرفي محل الدراسة نقتبس منها على سبيل المثال مايلي:*
1-تدني نسبة المدققين الذين تتفق آراءهم مع نتائج المراجعة التي أوردها المعيار الدولي رقم(700) "تقرير المراجع حول البيانات المالية.
2- عدم التزام المدققين المشار إليهم التزاما دقيقا فيما ورد في قانون الشركات رقم 22 لسنة 1997 إضافة إلى ما ورد في معايير التدقيق الدولية.
3- أوضحت معايير التدقيق الدولية ومنها ا البيان الدولي لمهنة المراجعة رقم(1000) الذي يتعلق بطلب المصادقات لتأييد الأرصدة على سبيل المثال من عملاء البنك حيث ا أشار هذا البيان إلى المحددات التي تصادف عمليات التدقيق ومنها استخدام أنواع مختلفة من المصادقات أو سوء الفهم لما يقصد من تلك المصادقات.
4- بالنسبة للعمليات المصرفية التي تنفذ الكترونيا عن طريق الحواسيب الشخصية(Pc) قد يكون من غير العملي أو الفعال كلفويا للإدارة أن تقوم بتنفيذ ضوابط كافية لتقليل مخاطر اكتشاف الأخطاء للحد الأدنى، لذلك فأن المدقق الخارجي إذا مارس التدقيق الالكتروني لمثل تلك العمليات يضع باعتباره مخاطر الرقابة العالية في مثل هذه الأنظمة وهذا بحد ذاته يشكل احد محددات التدقيق الالكتروني المصرفي.
5-قد يضطر المدقق في حالات التدقيق الالكتروني للعمليات المصرفية التركيز على الاختبارات الجوهرية وهذا يتطلب اختبارات فعلية ومصادقات كثيرة وحجم اكبر للعينات وهذا يشكل صعوبات في عمليات التدقيق للحصول على الآليات المطلوبة.
6- قد تتطلب آليات التدقيق الالكتروني للعمليات المصرفية استخدام البرمجيات الجاهزة كما أشار إلى ذلك البيان الدولي للمراجعة رقم(1001) وقد لا تتوفر مثل تلك البرمجيات مما يفرض على المدقق الخارجي استخدام برمجيات جاهزة قد لا تلبي القدر المهم في التدقيق الالكتروني.
ومن خلال ما تقدم يلاحظ أن التدقيق الالكتروني وخاصة في العمل المصرفي تكتنفه محددات عدة سببها مخاطر متوقعه نجملها في مجموعتين:
1- مخاطر الخدمة: وهذه المخاطر تشير إليها مخاطر الائتمان المصرفي حيث تمتزج الخدمة بالمال المقدم تحت تصرف العميل كتسهيلات مصرفيةFacilities حيث يبقى الخطر الائتماني قائما في إمكانية عدم التسديد وخاصة بما يعبر عنه الائتمان النقدي( السحب على المكشوف فOver Draft وخصم الكمبيالات( Bill Discount) مما يشكل عبئا على المدقق في كيفية تشخيص الخطر وإبداء الرأي الفني المحايد من خلال واقع التعامل المصرفي مما يعني وجود محددات لها أهميتها في مجال اتخاذ القرار بالمنح من عدمه.
ومن ناحية أخرى تلحق مخاطر أخرى ضمن هذه المجموعة لها أثرها في إيجاد محددات للتدقيق الالكتروني منها:
أ-مخاطر سعر الفائدة: وتمثل مخاطر الخسائر الناجمة من حساسية الأرباح للتحركات المستقبلية لسعر الفائدة بين حركات أسعار الإقراض وألأقتراض المصرفي والتي يعبر عنها بمخاطر الدخل حسبما أشارت إليها معايير التدقيق الدولية وكذلك مخاطر لاستثمار وهي مخاطر تتعلق بالخسارة الناجمة من تغيير قيمة الأوراق المالية ذات الدخل الثابت نتيجة لتغير أسعار الفائدة وهذا يسبب بعض المشاكل في تقييم أداء البنك من وجهة نظر تدقيقية وخاصة في مجال التدقيق الالكتروني.
ب-مخاطر السيولة: وهي مخاطر الخسارة الناجمة من عدم إمكانية وجود أموال كافية لدى البنك من مواجهة التزاماته.
ج- مخاطر العملة: وهي مخاطر الخسارة الناجمة من تحركات أسعار التحويل المتعلقة بأصول وخصوم وحقوق التزامات العملات الأجنبية.
2-مخاطر التشغيل: وتنجم هذه المخاطر من الحاجة إلى معالجة حجم كبير من العمليات المصرفية بدقة خلال إطار زمني قصير وتنجم هذه الحاجة من خلال استعمال أنظمة معلومات مؤتمته وقد تنشأ عنها محددات عدة تواجه التدقيق الالكتروني لهذه العمليات منها:
أ- الفشل في معالجة المعاملات الجاهزة خلال الإطار الزمني المطلوب.
ب- أخطاء ناجمة بسبب نظام الرقابة غير الفعال.
ج- خسارة للبيانات ناجمة عن فشل النظام.
وتأسيسا على ماتقدم فأن التدقيق الالكتروني في العمل المصرفي يحتاج إلى مهارات وكفاءة من قبل الجهة القائمة في التدقيق من خلال تخطيطها لعملية التدقيق وقد يتطلب الأمر منها الاستعانة بمهارات متخصصة حتى وان كانت من خارج مكتب التدقيق كما ورد ذلك في المعيار الدولي

__________________

1accountant

للمراجعة رقم(401) كما يتماشى ذلك مع الدليل الدولي للمراجعة رقم(620) " "الاستفادة من عمل خبير"


الجانب العملي للدراسة

ركزنا في الجانب العملي للدراسة على مايلي:
أولا: مجتمع الدراسة:
يتكون مجتمع الدراسة من المدققين العاملين في ألأردن عام 2005 من الفئة (أ) والبالغ عددهم (476) وقد تم اختيار عينة عشوائية تمثل (90) مدققا ممن لهم ألإطلاع على أعمال المصارف وتدقيقها وقد تم توزيع(90) استمارة استبيان مصممة وفق هيكلة معينة لتعكس نتائجها حيثيات موضوع الدراسة وقد تم الاستفادة من(80) منها حيث تم تحليل نتائجها.
ثانيا-أسلوب جمع البيانات:
إضافة إلى الأبحاث والدراسات المنشورة ذات الصلة بموضوع الدراسة فقد اعتمد البحث في جانبه العملي على أسلوب ألأستبانة في جمع البيانات وقد اشتملت هذه ألأستبانة على أسئلة تتعلق بأهم المحددات التي تعترض طريق المدقق الخارجي في ظل أنظمة المعلومات ألالكترونية التي تنفذ بها العمليات المصرفية وقد اشرنا أعلاه إلى عدد هذه ألاستمارات وكيفية التعامل معها.
ثالثا: أساليب تحليل البيانات:
استخدم الباحث بعض ألأساليب ألإحصائية الملائمة في تحليل البيانات واختبار الفرضيات ومنها ما يلي:
1- أساليب ألإحصاء الوصفي: حيث تم إيجاد بعض مقاييس النزعة المركزية ومقاييس التشتت بهدف عرض نتائج الدراسة ووصف ألإجابات من خلال إيجاد الوسط الحسابي والانحراف المعياري
2- اختبار One sample T-Test: حيث استخدم هذا ألاختبار لفحص فرضيات الدراسة.
رابعا: تحليل إجابات ألاستبيانات واختبار فرضيات الدراسة:
لغرض معرفة المعطيات التي تناولتها الدراسة في سبيل الوصول إلى الهدف المطلوب واختبار صحة الفرضيات فقد تم إفراغ محتويات ألإجابات في جداول كي تعطي الدلالات المنطقية للنتائج وكما يلي:

جدول رقم(1)
هل المؤهل العلمي له أهمية في ممارسة التدقيق الالكتروني؟
النسبة التكرار ألإجابات
80% 64 موافق
20% 16 محايد
0 0 رفض


جدول رقم(2)
هل الخبرة العملية ذات تأثير فعال في عمليات التدقيق وتشخيص المحددات؟
النسبة التكرار ألإجابات
60% 48 موافق
40% 32 محايد
0 0 رفض


جدول رقم(3)
هل تؤدي أنظمة المعلومات الالكترونية إلى إيجاد محددات لعملية التدقيق؟
النسبة التكرار ألإجابات
70% 56 موافق
30% 24 محايد
0 0 رفض


جدول رقم(4)
هل تشكل نوعية التدقيق المستخدم تجاوزا لمحددات التنفيذ؟

النسبة التكرار ألإجابات
20% 16 موافق
80% 64 محايد
0 0 رفض

جدول رقم(5)
هل لطبيعة العمليات المصرفية المنفذة الكترونيا مساهمة في إيجاد المحددات؟
النسبة التكرار ألإجابات
40% 32 موافق
50% 40 محايد
10% 8 رفض


جدول رقم(6)
هل لمستوى ألأتعاب المهنية اثر في محددات التنفيذ؟
النسبة التكرار ألإجابات
40% 32 موافق
20% 16 محايد
40% 32 رفض

جدول رقم(7)
هل يساهم حياد المدقق واستقلاليته في إيجاد نوع من محددات التنفيذ؟
النسبة التكرار ألإجابات
70% 56 موافق
20% 16 محايد
10% 8 رفض


جدول رقم(8)
هل لحجم العينات دور في إيجاد محددات للتنفيذ؟
النسبة التكرار ألإجابات
80% 64 موافق
10% 8 محايد
10% 8 رفض

جدول رقم (9)
هل تساهم طبيعة النظام المحاسبي للعمليات المصرفية في إيجاد نوع من المحددات؟
النسبة التكرار ألإجابات
40% 32 موافق
40% 32 محايد
20% 16 رفض

جدول رقم (10)
أسباب أخرى
هل هناك أسباب أخرى لمحددات التدقيق الالكتروني عدا ما أشير إليه؟
النسبة التكرار ألإجابات
0 0 موافق
50% 40 محايد
50% 40 رفض

ومن استعراض مدلولات الجداول أعلاه نجد إن محددات التدقيق الالكتروني المصرفي الخارجي في ظل أنظمة معلومات الكترونية في تنفيذ العمليات المصرفية تأخذ النسب التالية في المجموع:
النسبة الإجابات
47% موافق
34% محايد
19% رفض
100% المجموع
وهذا مما يعزز فرضيات الدراسة حيث تشكل إجابات الرافضين الحد ألأدنى للنسب بينما إجابات الموفقين الحد ألأعلى
وباستخدام أسلوب T-test لاختبار نتائج الفرضيات الثلاث للتأكد من صحتها كانت المعطيات كما يعرضها الجدول رقم (11).
جدول رقم(11)
T- test
النتيجة Sig الجدولية المحسوبة T المحددات
قبول 0 85 .1 108 .41 الدرجة العلمية
= 0 65 .1 436 .29 الخبرة العملية
= 0 75 .1 942 .33 أنظمة المعلومات
= 0 25 .1 776. 27 نوعية التدقيق
= 0 35 .1 379 .18 طبيعة العمليات المصرفية
= 0 05 .1 434 .10 مستوى ألأتعاب
= 0 65 .1 109 .22 حياد المدقق
= 0 75 .1 292 .24 حجم العينات
= 0 25 .1 847 .14 طبيعة النظام المحاسبي
= 0 55 . 777 . 9 أسباب أخرى
ويلاحظ من الجدول رقم (11) إن قيمة T المحسوبة اكبر من قيمته الجدولية وبالتالي يتم قبول الفرضيات الثلاث مما يد ل على وجود علاقة إحصائية بين محددات التدقيق الخارجي وأنظمة المعلومات المحاسبية الالكترونية في تنفيذ العمليات المصرفية.
وباستخدام أسلوب الإحصاءات الوصفية لأراء العينة حول تأثير المحددات في ظل أنظمة الكترونية يعرض الجدول رقم(12) ما يلي من المعطيات:


جدول رقم(12)

الإحصاءات الوصفية حول تأثير المحددات في ظل أنظمة محاسبية الكترونية
نسبة التأثير معامل ألاختلاف الانحراف المعياري الوسط الحسابي المحددات
76% 24% 40 . 80 .2 الدرجة العلمية
79% 21% 49 . 60 .2 الخبرة العملية
78% 22% 46 . 70 .2 أنظمة المعلومات المحاسبية
85% 15% 40 . 20 .2 نوعية التدقيق
84% 16% 64 . 30 .2 طبيعة العمليات المصرفية
89% 11% 90 . 00 .2 مستوى ألأتعاب
81% 19% 67. 60 .2 حياد المدقق
80% 20% 64. 70 .2 حجم العينات
85% 15% 75 . 20 .2 طبيعة النظام المحاسبي
99% 1% 50 . 50 .1 أسباب أخرى
84% 16% 55 . 36 .2 المتوسط
ويلاحظ من الجدول رقم (12) إن الوسط الحسابي للمحددات مجتمعة هو 36.2 وهو أدنى من متوسط أداء القياس (3) كما بلغت نسبة التأثير للمحددات مجتمعة 84% وهي أعلى من النسبة المعتمدة في هذه الدراسة وهي 60% كم يلاحظ انخفاض معامل ألاختلاف عن النسبة المعتمدة في الدراسة وهي 50% مما يدل على وجود انسجام واضح بين إجابات عينة الدراسة وانخفاض التباين بينها مما يعزز فرضيات الدراسة ايجابيا.

__________________

1accountant

النتائج والتوصيات
من خلال استعراض معطيات الدراسة في جانبيها النظري والعملي تم استخلاص بعض النتائج والتوصيات ومنها مايلي:
أولا: النتائج:
1-هناك العديد من العوامل التي تؤثر على موضوعية مدقق الحسابات الخارجي في تأدية عمله ومنها بعض المحددات في ظل أنظمة الكترونية.
2-تعتبر طبيعة العمليات المصرفية وتنوعها ذات تأثير في إيجاد محددات لتنفيذ عمليات التدقيق الخارجي.
3-يعتبر أسلوب التدقيق وحجم العينات ذو تأثير في إيجاد المحددات في ظل أنظمة الكترونية.
4-يعتبر التأهيل العلمي والعملي لمدقق الحسابات الخارجي ذو اثر في التعرف على المحددات وكيفية التعامل معها.
5-تعتبر طبيعة النظام المحاسبي للعمليات المصرفية وكيفية تنفيذها من المؤثرات في إيجاد المحددات لعملية التدقيق الخارجي.
ثانيا:التوصيات:
بناء على النتائج السابقة وبهدف تشخيص المحددتت لعمليات التدقيق الخارجي في ظل أنظمة معلومات محاسبية الكترونية للعمليات المصرفية نوصي بمايلي:
1-إعادة النظر في الطرق التقليدية للتدقيق الخارجي بما يواكب التطور التكنولوجي.
2-تأهيل مدقق الحسابات الخارجي عن طريق التدريب والدورات الخاصة بما يؤدي إلى تفهمه للعمل المصرفي وطبيعة العمليات المصرفية.
3-وضع معايير وقواعد واضحة بتنظيم العلاقة بين مدقق الحسابات والمصارف محل التدقيق بحيث تعزز درجة الحياد والاستقلالية.
4-التخطيط الجيد لعميلة التدقيق الخارجي للمصارف بحيث يكون هذا التدقيق مستمرا بهدف تشخيص المحددات التي تحد من عملية التدقيق ويمكن استخدام البرمجيات الجاهزة في هذه العمليات.
5-تقييم ألأخطار ألإستراتيجية في العمل المصرفي بحيث يكون التدقيق الخارجي عنصر فاعل في البينة على ذلك.

__________________

shamsi

عرض شيق ورائع ... الله يعطيكم العافية.

shamsi

الله يعطيكم العافية ويجزيكم خير جزاء