اقتباس:
المشاركة الأصلية كتبت بواسطة abo_ibrahim
رجاء ارسال شجرة حسابات لشركة تجارية تبدأ نشاط جديد 3 شركاء
|
شرح دليل الحسابات السابق
1 الأصول
11 أصول ثابتة :
يدرج في هذا الحساب تكلفة الأصول الثابتة طبقا للحسابات المساعدة التالية، ويراعى أن يطبق بشأن تلك الأصول ما يقضى به المعيار المحاسبي الخاص بالأصول الثابتة وإهلاكاتها.
111 الأراضي :
يدرج في هذا الحساب تكلفة كل من الأراضي التي تقتنى للاستغلال الزراعي وأراضي البناء والأراضي المخصصة للتشوين والأراضي الفضاء (والمقتناة بغرض الاستخدام كأصل ثابت) وتشمل تكلفة الأراضي المخصصة للاستغلال الزراعي ثمن شراء الأراضي وتكلفة اقتنائها وتكلفة استصلاحها واستزراعها وتكلفة تشجيرها (مصدات الرياح) وكافة التكاليف الأخرى ، وتدخل ضمن هذه التكلفة تكلفة المباني التي تقام لخدمة عملية الاستصلاح والاستزراع.
ولا تشمل تكلفة استصلاح واستزراع وتمهيد الأراضي تكلفة الأعمال التي يمكن أن تندرج تحت الأصول الثابتة الأخرى مثل الترع والمصارف و شبكات الكهرباء والمجارى والطرق وغيرها.
ويراعى معالجة الإيرادات الناتجة عن الأراضي تحت الاستزراع والتي مازالت تحت الإنتاجية الحدية بخصمها من إجمالي تكلفة الاستزراع وتشمل تكلفة كل من أراضى البناء والأراضي المخصصة للتشوين والأراضي الفضاء ، ثمن شراء الأرض وتكلفة اقتنائها وتمهيدها ومرافقها وكافة التكاليف الأخرى.
ويقصد بالمرافق التي تدرج تكلفتها ضمن تكلفة هذه الأراضي تلك المرافق التي لا تندرج ضمن حساب مباني وإنشاءات ومرافق وطرق وكذلك ما يعتبر من قبيل آلات ومعدات الخدمات والمرافق مثل شبكات الإنارة والمياه والمجارى وغيرها.
112 مباني وإنشاءات ومرافق وطرق :
يدرج في هذا الحساب تكلفة كل من المباني والإنشاءات والمرافق والطرق الداخلية والخارجية ويشمل هذا الحساب ما يلي:
- مباني النشاط الإنتاجي ومباني خدمات ومرافق الإنتاج والمباني والمرافق الإدارية والمباني والمرافق السكنية للعاملين. وتشمل تكلفة هذه المباني كل من ثمن الشراء أو تكاليف الإنشاء وكافة التكاليف اللازمة لإعدادها للغرض الذي أقيمت من اجله ويدخل ضمن هذه التكلفة قيمة المعدات والتركيبات التي تعتبر جزأ متمما للمبنى مثل تكاليف الأعمال الصحية من الموزعات الرئيسية والتركيبات الصحية والتركيبات الكهربائية من بدء توصيلها بالكابلات الرئيسية والمواسير والمضخات الثابتة الخاصة بأجهزة إطفاء الحريق ومعدات التهوية والمصاعد الكهربائية والقضبان الخاصة بها والجالونات إلى تغطى العنابر الإنتاجية والتكييف المركزي. ويراعى التفرقة في سجل الأصول الثابتة بين كل من تكلفة الإنشاءات والمصاعد والتجهيزات والأخرى لاختلاف العمر الإنتاجي لكل منهم.
- آبار البترول أبار المياه والغاز الطبيعي والمناجم والمحاجر وغيرها.
- الطرق الداخلية ، والطرق الخارجية من طرق برية وطرق مائية كالترع وخطوط السكك الحديدية والكباري والمطارات.
- المنشآت العائمة ، ومن أمثلتها الفنادق العائمة ، والحوض العائم ، وسفن الأبحاث ، وسفن الصيد ، واللنشات السيزمية.
113 آلات ومعدات :
يدرج في هذا الحساب تكلفة كل من آلات ومعدات النشاط الإنتاجي الموجودة بمراكز الإنتاج ، وآلات ومعدات الخدمات والمرافق الموجودة بمراكز الخدمات ويدخل ضمنها سيارات الكنس والرش وإطفاء الحريق ومحطة توزيع القوة الكهربائية للمنشأة.
114 وسائل نقل وانتقال :
يحمل هذا الحساب بتكلفة من وسائل النقل الخارجي مثل خطوط نهرى وبحري وجوى ، وغيرها من وسائل النقل الخارجي مثل خطوط الأنابيب وكذلك وسائل النقل
الداخلي مثل الديكوفيل والسكك الحديدية الخاصة والأوناش والرافعة والمتنقلة ومعدات التحميل.
115 عدد وأدوات :
يحمل هذا الحساب بتكلفة من العدد والأدوات الصغيرة وأدوات المصنع المتنقلة التي تؤدى خدمات لعمليات التصنيع أو عمليات الصيانة كما تشمل أيضا أدوات المعمل وأجهزة إطفاء الحريق وأدوات العيادة الطبية وعدة العمارة وما إليها وكذلك القوالب (الاسطمبات).
116 أثاث وتجهيزات مكتبية :
يحمل هذا الحساب بتكلفة الأثاث والتجهيزات المكتبية وتشمل المكاتب والدواليب ، والمناضد والسجاجيد والخزائن والساعات وما إليها والآلات الكاتبة والحاسبة والحاسبات الشخصية وآلات القيد بالدفاتر وآلات الطباعة وأجهزة تكيف الهواء والمراوح والدفايات والتركيبات الداخلية التي تستلزمها الحاجة بعد إتمام المبنى مثل التركيبات الكهربائية والتليفونات الداخلية وأرفف المخازن والحواجز الخشبية.
117 ثروة حيوانية ومائية :
يحمل هذا الحساب بتكلفة الثروة الحيوانية والمائية من مواشي وأغنام ودواجن وطيور ونحل ودواب عمل وكذا تكلفة المزارع السمكية (ثمن الزريعة) والإسفنج والأصداف وأية ثروة حيوانية ومائية أخرى ويراعى أن ما يدرج في هذا الحساب هي الثروة الحيوانية والمائية التي يكون الغرض من اقتنائها الإكثار منها أو استغلال منتجاتها أو لخدمة النشاط الإنتاجي وليس لغرض البيع وبذلك تتميز عن مثيلتها التي تشترى أو تنتج بغرض التسمين للبيع. ويراعى إدراج الثروة الحيوانية والمائية في أثناء فترة التكوين والإنماء ضمن حساب مشروعات تحت التنفيذ فإذا تمت بغرض الاستغلال فتدرج بالحساب رقم 117 كأصل ثابت أما إذا كانت للبيع فتدخل ضمن إيرادات النشاط إذا تم بيعها أو في المخزون من الإنتاج التام إذا بقيت دون بيع.
12 مشروعات تحت التنفيذ :
تتمثل في كافة ما استثمر في مشروعات تهدف إلى إضافة طاقة إنتاجية لم تستكمل ولم تهيأ للاستخدام وينقسم هذا الحساب إلى الحسابين المساعدين التاليين :
121 تكوين استثماري :
يحمل هذا الحساب بتكلفة ما استثمر في المشروعات تحت التنفيذ في مقابل أصول أو مكونات هذه الأصول أو خدمات متعلقة بهذه المشروعات وردت للمنشأة أو في إنشاء هذه المشروعات ذاتي ا. ويجعل دائنا بتكلفة هذه المشروعات عندما تتكامل وتصبح مهيأة للاستخدام مقابل جعل حسابات الأصول الثابتة المناظرة مدينه.
122 إنفاق استثماري :
يحمل هذا ا لحساب بما استثمر في المشروعات تحت التنفيذ دون ان يرد مقابلة أصول أو مكونات هذه الأصول أو خدمات متعلقة بهذه المشروعات أو إنشاءات ذاتية متعلقة بهذه المشروعات كالدفعات المقدمة الاعتمادات المستندية لشراء الأصول الثابتة.
13 استثمارات طويلة الأجل :
يخصص هذا الحساب لتدرج به كل من الاستثمارات العقارية والاستثمارات في أسهم في شركات تابعة وشقيقة والاستثمارات في سندات ، والاستثمارات في وثائق استثمار وغيرها من استثمارات طويلة الأجل طبقا للحسابات الآتية :
131 استثمارات عقارية :
يدرج في هذا الحساب تكلفة الأراضي المخصصة لمشروعات التعمير والإسكان والتي تقرر الاحتفاظ بملكيتها مع بيع الوحدات السكنية أو الإدارية المقامة عليها.
132 استثمارات في أسهم في شركات تابعة :
يدرج في هذا الحساب الاستثمارات في أسهم في الشركات التابعة ويراعى أن يطبق بشأن هذه الاستثمارات ما يقضى به المعيار المحاسبي الخاص بالقوائم المالية المجمعة والمحاسبة عن الاستثمارات في الشركات التابعة.
133 استثمارات في أسهم شركات شقيقة :
يدرج في هذا الحساب الاستثمارات في أسهم في شركات شقيقة يراعى أن يطبق بشأن هذه الاستثمارات المعيار المحاسبي الخاص بالمحاسبة عن الاستثمارات في شركات شقيقة.
134 استثمارات في أسهم في شركات أخرى :
يدرج في هذا الحساب الاستثمارات في أسهم في شركات أخرى ويراعى أن يطبق بشأن هذه الاستثمارات ما يقضى به المعيار المحاسبي الخاص بالمحاسبة عن الاستثمارات.
135 استثمارات في سندات :
تتمثل في استثمارات المنشأة في السندات التي تصدرها الشركات الأخرى وكذا الاستثمارات في السندات الحكومية والتي يتم اقتنائها بغرض الاحتفاظ بها.
ويتم إثبات الاستثمارات في السندات على أساس القيمة الاسمية ويراعى فتح حساب فرعى مستقل يجعل مدينه بالقيمة الاسمية للسندات ودائنا بما يسترد منها كما يفتح حساب فرعى آخر للخصم (أو علاوة) إصدار السندات يجعل مدينا أو دائنا حسب الأحوال بإجمالي علاوة أو خصم الإصدار ويتم تخفيض هذا الحساب بنصيب الفترة المالية من استهلاك أو توزيع علاوة (آو خصم) الإصدار.
هذا ويراعى تسوية نصيب الفترة المالية من الخصم أو العلاوة على حساب فوائد السندات.
136 استثمارات في وثائق استثمار :
يدرج في هذا الحساب الاستثمارات في وثائق استثمار.
14 قروض وأرصدة مدينة طويلة الأجل :
141 قروض لشركات قابضة / تابعة / شقيقة :
يظهر هذا الحساب قيمة القروض طويلة الأجل التي منحتها المنشأة للغير بخلاف الشركات القابضة والتابعة والشقيقة والتي تسترد على مدة أكثر من سنه مالية ويجعل هذا الحساب مدينا بقيمة أرصدة هذه القروض في أول الفترة المالية كما يجعل مدينا بقيمة القروض الممنوحة خلال الفترة ويجعل دائنا بقيمة الأقساط المستردة ويراعى فصل القروض الممنوحة لكل من الشركة القابضة والشركات التابعة والشركات الشقيقة في حساب فرعى مستقل.
142 قروض لجهات أخرى :
يظهر هذا الحساب قيمة القروض طويلة الأجل التي منحتها المنشأة للغير بخلاف الشركات القابضة والتابعة والشقيقة . والتي تسترد على مدة أكثر من سنه مالية ويجعل هذا الحساب مدينا بقيمة أرصدة هذه القروض في أول الفترة المالية كما يجعل مدينا بقيمة القروض الممنوحة خلال الفترة ويجعل دائنا بقيمة الأقساط المستردة.
15 أصول أخرى :
151 أصول غير ملموسة :
يجعل هذا الحساب مدينا بتكلفة شراء الشهرة وكذا تكلفة شراء وتسجيل براءات الاختراع والعلامات التجارية وحقوق الامتياز والتأليف وتكاليف التطوير وغيرها من الأصول غير الملموسة الأخرى ويجعل دائنا بنصيب الفترة المالية من استهلاك هذه الأصول.
152 نفقات مرسملة : تتمثل في النفقات التي تستفيد منها أكثر من فترة مالية و يجعل هذا الحساب مدينا بتلك الحساب مدينا بتلك النفقات ودائنا بنصيب الفترة المالية منها ويتمثل هذا الحساب في الحسابات الفرعية التالية.
1521 نفقات تحديث فروع ومعارض النشاط التجارية :
يحمل هذا الحساب بالنفقات التي تنفق خصيصا في سبيل تحديث فروع ومعارض النشاط التجاري ولا يدخل ضمن هذه النفقات ما يعتبر من قبيل تكاليف الأصول الثابتة وكذا تكاليف الصيانة والعمرات الدورية الخاصة بتلك الفروع والمعارض.
1522 مساهمة المنشأة في إنشاء أصول غير مملوكة لها وتخدم أغراضها :
يحمل هذا الحساب بالنفقات التي تتحملها المنشأة و تتعلق بأصول غير مملوكة لها وتخدم أغراضها مثل إنشاء أو إصلاح الكباري ومد خطوطها السكك الحديدية الموصلة لمقر المنشأة وإصلاح أو توسيع أو رصف الطريق المار أمامها.
1523 مقابل حق الانتفاع بمقار عن طريق الشراء بالجدك :
يحمل هذا الحساب بقيمة الشراء بالجدك للفروع أو المعارض أو غيرها من المقار التي تستأجرها المنشأة وتقع في عقارات مملوكة للغير وذلك بعد خصم القيمة التقديرية العادلة للمنقولات التي بالعين المؤجرة من الأصول الثابتة أو المخزون.
153 نفقات مؤجلة
: (حساب مؤقت يلغى اعتبار من 1/7/2004)
يجعل هذا الحساب مدينا بقيمة النفقات التالية التي تحملتها المنشأة قبل 1/7/2001 ولا يجوز تحميل هذا الحساب بأية نفقات اعتبار من هذا التاريخ بل تعالج هذه النفقات كمصروفات يتم الخصم بقيمتها مباشرة على حسابات النتيجة عن الفترة المالية التي أنفقت خلالها وذلك طبقا لما يقضى به المعيار المحاسبي الخاص بالأصول غير الملموسة ، على أن يراعى معالجة صافى النفقات التي تتحملها المنشأة قبل بدء النشاط / التشغيل بتسويتها على حقوق الملكية كخسائر مرحلة ويجعل هذا الحساب دائنا بنصيب الفترة المالية من استهلاك هذه النفقات ، مع مراعاة أن يتم استهلاك هذه النفقات في مدة أقصاها 2004 أو المدة التي ينتظر استفادة المنشأة /6/ ثلاث سنوات انتهى في 30 خلالها من هذه النفقات أيهما اقل ويتم تقسيم هذا الحساب إلى الحسابات الفرعية التالية :
1531 نفقات أساسية :
يحمل هذا الحساب بتكاليف تواجد الشخصية المعنوية للمنشأة مثل تكاليف تحرير عقد المنشأة وتسجيلها والنشر عنها وغير ذلك.
1532 نفقات ما قبل بدء الإنتاج / التشغيل :
يحمل هذا الحساب بالنفقات الإدارية والعمومية التي تتم في الفترة الواقعة بين تواجد الشخصية المعنوية للمنشأة وبدء الإنتاج والتشغيل.
1533 حملة إعلانية :
يحمل هذا الحساب بالنفقات الإدارية والعمومية التي تتم في الفترة الواقعة بين تواجد الشخصية المعنوية للمنشأة وبدء الإنتاج أو التشغيل.
16 المخزون :
يدرج في هذا الحساب المخزون المحتفظ به بغرض البيع من المنتجات التامة والبضائع المشتراة والإنتاج غير التام وكذلك الخامات والمواد وقطع الغيار والمهمات اللازمة للاستخدام في مراحل الإنتاج والمخلفات والخردة الناتجة من العمليات الإنتاجية والاعتمادات المستندية المفتوحة لشراء سلع وخدمات.
ويراعى أن يطبق بشأن هذه البنود المعيار المحاسبي الخاص بالمخزون وذلك بالنسبة لبنود المخزون التي يسرى عليها هذا المعيار وبالنسبة للأعمال تحت التنفيذ في عقود الإنشاء بما في ذلك عقود الخدمات المباشر المتعلقة بها فيراعى أن يطبق بشأنها المعيار المحاسبي الخاص بعقود الإنشاء.
161 مخزون خامات ومواد ووقود وقطع غيار :
1611 مخزون الخامات :
يظهر هذا الحساب حركة الخامات الرئيسية والخامات المساعدة ويأخذ حكمها الأراضي المقتناة بغرض الاستخدام في تنفيذ مشروعات التعمير والإسكان والاستصلاح والاستزراع ويجعل هذا الحساب مدينا بقيمة الخامات بالمخازن في أول الفترة المالية ويحمل بتكلفة الخامات المشتراة والمرتدة من مراكز الإنتاج خلال الفترة ويجعل دائنا بقيمة الخامات المنصرفة من المخازن لمراكز الإنتاج أو المباع أو المرتد منها للموردين خلال الفترة ويجب أن يتطابق رصيد هذا الحساب في نهاية السنة المالية وكذا في تسوية الفروق المالية الدورية مع قيمة الجرد الفعلي ويتم تسوية الفروق أن وجدت بالعجز أو الزيادة وسواء كانت طبيعية أو غير طبيعية على هذا الحساب.
1612 مخزون الوقود والزيوت :
يظهر هذا الحساب حركة الوقود والزيوت ويجعل مدينا بقيمة الوقود والزيوت في أول الفترة المالية ويحمل بتكلفة الوقود والزيوت المشتراة خلال الفترة ويجعل دائنا بقيمة المنصرف من المخازن أو المباع أو المرتد منها للموردين من خلال الفترة. ويجب أن يتطابق رصيد هذا الحاسب في نهاية السنة المالية وكذا في نهاية الفترة المالية الدورية مع قيمة الجرد الفعلي ، ويتم تسوية الفروق أن وجدت بالعجز كانت أو الزيادة وسواء كانت طبيعي ة أو غير طبيعية على هذا الحساب.
1613 مخزن قطع الغيار والمهمات :
يظهر هذا الحساب حركة قطع الغيار ومواد الصيانة والمواد والمهمات المتنوعة ويجعل مدينا بقيمة قطع الغيار والمواد والمهمات المتنوعة في أول الفترة المالية ويحمل بتكلفة ما يتم شراءه أو إنتاجه داخل المنشأة من هذه الأصناف وكذا المرتدة منها من المراكز المختلفة خلال الفترة ويجعل دائنا بقيمة ما يتم سحبه لإعمال الصيانة والإصلاح أو المباع أو المرتد منها للموردين خلال الفترة ويجب أن يتطابق رصيد هذا الحساب في نهاية السنة المالية وكذا في نهاية الفترة المالية الدورية مع قيمة الجرد الفعلي ويتم تسوية الفروق أن وجدت بالعجز كانت أو الزيادة وسواء كانت طبيعية أو غير طبيعية على هذا الحساب.
1614 مخزن مواد التعبئة والتغليف :
يظهر هذا الحساب حرك مواد التعبئة والتغليف في أول الفترة المالية ويحمل بتكلفة ما يتم شراءه أو إنتاجه داخل الوحدة من هذه المواد وكذا المرتد منها من المراكز المختلفة خلال الفترة ، ويجعل دائنا بقيمة ما تم صرفه لهذه المراكز أو خلال الفترة ويجعل دائنا بقيمة ما تم صرفه لهذه المراكز أو المباع أو المرتد من هذه المواد للموردين خلال الفترة ويجب أن يتطابق رص يد هذا الحساب في نهاية السنة المالية وكذا في نهاية الفترة المالية الدورية مع قيمة الجرد الفعلي ويتم تسوية الفروق بالعجز كانت أو الزيادة وسواء كانت طبيعية أو غير طبيعية على هذا الحساب.
1615 مخزن المخلفات والخردة :
يظهر في هذا الحساب حركة الخردة والرواكد و المخلفات من النشاط الإنتاجي أو من المشتريات خلال الفترة ويجعل مدينا بالقيمة المرحلة من الفترة المالية السابقة ويحمل بالقيمة التقديرية لها خلال الفترة محسوبة على أساس صافى قيمتها البيعية المقدرة على ضوء متوسط أسعار بيعها خلال العام السابق ، مقابل تخفيض تكاليف الإنتاج أو تكلفة المشتريات حسب الأحوال بذات القيمة ويجعل هذا الحساب دائنا بالقيمة الدفترية لما يتم بيعه منها خلال الفترة وكذا بما يتم صرفه من هذه المخلفات لإعادة استخدامها مرة أخرى.
1616 مخزون مواد وقطع غيار تحت التكوين :
يجعل هذا الحساب مدينا بتكلفة قطع الغيار والمهمات ومواد التعبئة والتغليف تحت التكوين ويقفل هذا الحساب في حساب مخزن قطع غيار ومهمات (ح/ 1613) أو مواد التعبئة والتغليف (ح/ 1614) حسب الأحوال عند إتمام هذه المواد وقطع الغيار.
162 مخزون إنتاج غير تام :
يقصد بالإنتاج غير التام المنتجات من السلع غير تامة الصنع التي لا يمكن بيعها بحالتها والخدمات غير التامة والأعمال تحت التنفيذ لحساب الغير والمشروعات غير التامة الخاصة بالتعمير والإسكان واستصلاح واستزراع الأراضي غير القابلة للبيع بحالتها.
وتختلف طبيعة هذا الحساب تبعا للنظام الذي تتبعه المنشأ ة في المحاسبة على المخزون آي ما إذا كانت تتبع أسلوب الجرد الدفتري الدوري أم أسلوب الجرد الدفتري المستمر للمخزون وذلك على النحو التالي :
في حالة إتباع أسلوب الجرد الدفتري الدوري : يجعل هذا الحساب مدينا بتكلفة الإنتاج غير التام في أول الفترة المالية وفى نهاية الفترة المالية يقفل هذا الرصيد ويتم إثبات مخزون آخر المدة من واقع كشوف. (الجرد الفعلي ويسوى في حساب تكلفة إنتاج أو شراء الوحدات المباعة ح / 291).
في حالة إتباع أسلوب الجرد الدفتري المستمر : يظهر هذا الحساب حركة المخزون من الإنتاج غير التام خلال الفترة المالية ويجعل مدينا بتكلفة الإنتاج غير التام في أول الفترة المالية وكذا بتكاليف الإنتاج خلال الفترة ، ويجعل دائنا بتكلفة الإنتاج التام خلال الفترة ، ويجب أن يتطابق رصيد هذا الحساب في نهاية الفترة المالية مع قيمة الجرد الفعلي وفى حالة وجود فروق يتم تسويتها على هذا الحساب سواء بالعجز أو بالزيادة طبيعية كانت أو غير طبيعية.
163 مخزون إنتاج تام :
تختلف طبيعة هذا الحساب تبعا للنظام المتبع في المحاسبة على المخزون على (نحو ما سبق إيضاحه بشرح الحساب رقم 162).
في حالة إتباع أسلوب الجرد الدفتري الدوري : يظهر هذا ا لحساب حركة مخزون الإنتاج التام خلال الفترة المالية ويجعل مدينا بتكلفة الإنتاج التام في أول الفترة المالية وكذا بتكلفة الإنتاج التام خلال الفترة ويجعل دائنا بتكلفة إنتاج الوحدات المباعة خلال الفترة ويجب أن يتطابق رصيد هذا الحساب في نهاية الفترة المالية مع قيمة الجرد الفعلي وفى حالة وجود فروق يتم تسويتها على هذا الحساب سواء بالعجز أو الزيادة الطبيعية كانت أو غير طبيعية.
164 مخزون بضائع بغرض البيع :
تختلف طبيعة هذا الحساب تبعا للنظام المتبع في المحاسبة على المخزون على (نحو ما سبق إيضاحه بشرح الحساب رقم 162).
في حالة إتباع أسلوب الجرد الدفتري الدوري : يجعل هذا الحساب مدينا بتكلفة البضائع في أول الفترة المالية وفى نهاية الفترة المالية يقفل هذا الرصيد ويتم إثبات مخزون آخر المدة من واقع كشوف الجرد الفعلي .(ويسوى في حساب تكلفة إنتاج أو شراء الوحدات المباعة ح / 129).
في حالة إتباع أسلوب الجرد الدفتري المستمر : يظهر هذا الحساب حركة مخزون البضائع خلال الفترة المالية ويجعل مدينا بتكلفة البضائع في أول الفترة المالية وكذا بتكلفة المشتريات وتكلفة مردودات أو مرتجعات المبيعات خلال الفترة ويجعل دائنا بتكلفة مردودات ومرتجعات المشتريات وكذا بتكلفة شراء الوحدات المباعة خلال الفترة ويجب أن يتطابق رصيد هذا الحساب في نهاية الفترة المالية مع قيمة الجرد الفعلي وفى حالة وجود فروق يتم تسويتها على هذا الحساب سواء كانت بالعجز أو الزيادة طبيعية كانت أو غير طبيعية.
165 مخزون لدى الغير :
يظهر هذا الحساب حركة المخزون المملوك للمنشأة والموجود لدى الغير لأي سبب كان ويجعل هذا الحساب مدينا مقابل جعل حساب المخزون المختص دائنا عند إرسال المخزون للغير ويقفل هذا الحساب عند ارتجاع هذا المخزون للمنشأة ، ويراعى تسوية رصيد المخزون الموجود لدى الغير – من الإنتاج غير التام أو الإنتاج التام أو البضائع المشتراة بغرض البيع في نهاية الفترة المالية على حساب تكلفة إنتاج أو شراء الوحدات المباعة (ح/ 291) وذلك بإضافته لحساب المخزون المختص.
166 اعتمادات مستنديه لشراء سلع وخدمات :
يظهر هذا الحساب تكلفة استيراد كل من السلع والخدمات من تاريخ فتح الاعتماد حتى الاستلام النهائي للسلع بالمخازن أو الحصول على الخدمة ويجعل مدينا بكافة مصروفات فتح الاعتماد وتعديله ومد اجله وعمولة البنك والدفعات من الاعتماد ومقابل الشحن والنولون وأقساط التأمين البحري وأقساط التأمين على البضائع ومصروفات مخازن الاستيداع ومصروفات النقل لمخازن المنشأة والرسوم الجمركية وضريبة المبيعات ويجعل دائنا بتكلفة ما يتم استلامه من السلع بالمخازن أو تكلفة الخدمات التي حصلت عليها المنشأة.
17 عملاء وأورق قبض وحسابات مدينه :
171 عملاء :
يظهر في هذا الحساب إجمالي حسابات العملاء ويجعل مدينا بإجمالي قيمة المبيعات الآجلة وبقيمة أوراق القبض المرفوضة وبأية مصروفات تحمل بها حسابات
العملاء ويجعل دائنا بإجمالي المتحصلات من العملاء وبقيمة أوراق القبض المقدمة منهم وبقيمة مردودات ومرتجعات المبيعات وبأية مسموحات أو خصومات ممنوحة لهم أو ما يتم من هذه الديون.
وتظهر الأرصدة الشاذة للعملاء في نهاية الفترة المالية في قائمة المركز المالي (بذات رقم الحساب ضمن حساب موردون وأوراق دفع وحسابات دائنة ح / 28) ويراعى قصر استخدام حساب العملاء على المبيعات وإيرادات النشاط.
172 أوراق قبض :
يجعل هذا الحساب مدينا برصيد أوراق القبض أول المدة وبإجمالي قيمة أوراق القبض المقدمة من العملاء ويجعل دائنا بما تم تحصيله من أوراق القبض وبقيمة كل من أوراق القبض المرفوضة أو المخصومة.
ويراعى قصر استخدام هذا الحساب على أوراق القبض المتعلقة بعملية النشاط.
173 حسابات مدينه لدى الشركات القابضة / التابعة / الشقيقة :
يجعل هذا الحساب مدينا بالمبالغ المستحقة للشركة لدى الشركات القابضة أو الشركات التابعة والشقيقة التي لا تندرج بأية حسابات أخرى ويجعل دائنا بما يتم تحصيله أو تسويته منها.
174 حسابات مدينه لدى المصالح والهيئات :
1741 مصلحة الجمارك (أمانات) :
يجعل هذا الحساب مدينا بالمبالغ المودعة لدى مصلحة الجمارك على ذمة التخليص الجمركي للرسائل الواردة ودائنا بما يسوى من الرسوم المستحقة فعلا عن الرسائل التي تم التخليص عليها.
1742 مصلحة الضرائب على المبيعات (ضريبة على المدخلات تحت التسوية) :
يجعل هذا الحساب مدينا بالضريبة المسددة على المدخلات من الخامات والمواد وقطع الغيار أو المشتريات من البضائع ويجعل دائنا بما يتم تسويته .(مع حساب مصلحة الضرائب على المبيعات ح / 2842).
1743 مصلحة الضرائب العامة (مبالغ مخصومة من الشركة بمعرفة الغير) :
يجعل هذا الحساب مدينا بالمبالغ المخصومة من الشركة بمعرفة الغير طبقا لنظام الخصم والتحصيل والإضافة تحت حساب الضريبة ويجعل دائنا بما يتم (تسويته مع حساب مصلحة الضرائب العامة (ح/، 2843
175 إيرادات مستحقة التحصيل :
يظهر في هذا الحساب إيرادات الاستثمارات المالية المستحقة والفوائد الدائنة المستحقة والإيرادات المتنوعة المستحقة وإيرادات السنوات السابقة المستحقة.
176 مصروفات مدفوعة مقدما :
يظهر هذا الحساب المصروفات المدفوعة مقدما من فوائد وإيجار عقارات وغير ذلك من مصروفات مدفوعة مقدما ولا يدخل في عداد هذه المصروفات الدفعات المقدمة لشراء أصول ثابتة أو الدفعات المقدمة للموردين لشراء خامات ومواد ووقود وقطع غيار أو لشراء خدمات أو بضائع أو المبالغ المدفوعة مقدما لمصلحة الجمارك على ذمة التخليص الجمركي.
177 حسابات مدينه أخرى :
يدرج في هذا الحساب أرصدة الحسابات المدينة الأخرى التي لم تدرج تحت أي من الحسابات المدينة السابق الإشارة إليها ويراعى فصل هذه الحسابات كل على حدة.
- تأمينات لدى الغير : وتتمثل فيما يدفع للغير كتأمين من عقود أو ارتباطات ويذكر منها على سبيل المثال : تأمين الإيجار وتأمين التليفون وتأمين عدادات الكهرباء وتأمين اللوحات المعدنية الخاصة بالسيارات والتأمينات الابتدائية عن العطاءات والتأمينات النهائية عن عقود توريد للغير ويجعل هذا الحساب مدينا بما يدفع للغير من هذه التأمينات ودائنا بما يسترد منها.
- مدينو بيع أصول ثابتة
- مدينو بيع استثمارات
- مدينو بيع خامات ومواد وقطع غيار
- مدينو إهلاك سندات
- أوراق قبض برسم التحصيل أو التأمين
- مدينو إيرادات تأمينه :ويجعل هذا الحساب مدينا بالمستحق من الاشتراكات التأمينية وعائد الاستثمارات وموارد الرعاية الاجتماعية ودائنا بإجمالي المتحصلات منها و يقتصر استخدام هذا الحساب على الهيئة القومية للتأمين الاجتماعي.
18 استثمارات وأوراق مالية متداولة :
تتمثل في الاستثمارات والأوراق المالية التي يتم شراؤها بقصد البيع وليس بقصد الاحتفاظ بها ، ويجعل هذا الحساب مدينا بتكلفة هذه الاستثمارات والأوراق المالية في أول الفترة كما يجعل مدينا بتكلفة ما يشترى من هذه الاستثمارات والأوراق المالية خلال الفترة ويجعل دائنا بتكلفة ما يباع منها خلال الفترة المالية.
ويراعى عدم تضمين تكلفة شراء هذه الاستثمارات والأوراق المالية العائد المستحق عن الفترة السابقة على تاريخ الاقتناء بل تعالج ضمن حساب إيرادات.(مستحقة التحصيل ح / 175).
19 نقدية بالبنوك والصندوق :
191 ودائع بالبنوك لأجل أو بإخطار سابق :
يظهر في هذا الحساب حركة الودائع بالبنوك لأجل أو بإخطار سابق.
192 غطاء خطابات الضمان :
يجعل هذا الحساب مدينا بالمبالغ المسددة للبنك أو المخصومة من الحساب الجاري للمنشأة لدى البنك كغطاء لخطابات الضمان ويجعل دائنا بما تسترده الوحدة أو يضاف لحسابها الجاري عند إلغاء خطابات الضمان أو انتهاء اجلها.
193 حسابات جارية بالبنوك :
يجعل هذا الحساب مدينا بالإبداعات في الحساب الجاري بالبنك سواء نقدا أو شيكات أو إشعارات إضافة ويجعل دائما بما يتم دفعه منه بشيكات أو بإشعارات خصم.
194 نقدية بالصندوق :
يظهر هذا الحساب حركة النقدية بخزائن إدارة المنشأة وفروعها وكذا حركة السلف المستديمة.
2 حقوق الملكية والتزامات :
21 رأس المال المدفوع :
يتمثل في المدفوع فعلا من رأس المال المصدر .
211 رأس المال المصدر :
يتمثل في القيمة الاسمية لأسهم رأس المال المصدر
212 أقساط لم يطلب سدادها :
تتمثل في الأقساط التي لم يطلب سدادها من قيمة الأسهم المصدرة
213 أقساط متأخر سدادها :
تتمثل في الأقساط التي طلب سدادها وتأخر المساهمون عن سداد قيمتها.
22 احتياطيات :
221 احتياطي قانوني :
يجعل هذا الحساب دائما بما يجنب من صافى الربح لتكوين الاحتياطي القانوني كما يجعل دائنا بقيمة علاوة إصدار الأسهم بمراعاة الحدود التي تقضى بها أحكام القوانين السارية .
222 احتياطي نظامي :
يجعل هذا الحساب دائنا بما يجنب من صافى الربح لتكوين الاحتياطي النظامي المنصوص عليه في النظام الأساسي للشركة سواء كان هذا الاحتياطي مخصص أو غير مخصص لغرض معين.
223 احتياطي رأسمالي :
يجعل هذا الحساب دائنا بقيمة الأرباح التي يتقرر تجنبيها الناتجة عن بيع أصل من الأصول الثابتة أو التعويض عنه بأكثر من قيمته الدفترية وبعد تسوية نصيبه من الضرائب المستحقة إن وجدت مع مراعاة ما تقضى به أحكام القوانين السارية.
224 احتياطيات أخرى (تذكر تفصيلا) :
يجعل هذا الحساب دائنا بما يجنب من صافى الربح لتكوين أية احتياطيات أخرى ويراعى عند تكوين أكثر من احتياطي فصل هذه الاحتياطيات كل على حدة.
23 أرباح (خسائر) مرحلة :
تتمثل في الأرباح (الخسائر) المرحلة للأعوام التالية.
24 (أسهم الخزينة)
:
يجعل هذا الحساب مدينا بتكلفة شراء الشركة جانبا من أسهمها ويجعل دائنا عند قيام الشركة بإعادة بيع هذه الأسهم أو في حالة تخفيض رأس مال الشركة بهذه الأسهم ويراعى في الحالة الثانية تخفيض رأس مال الشركة بالقيمة الاسمية لهذه الأسهم وتخفيض باقي حقوق الملكية بما يخص هذه الأسهم منها وتعالج كل من الفروق الناتجة عن بيع هذه الأسهم بأقل أو أكثر من تك لفة شرائها وكذا الفروق الناتجة عن تخفيض رأس مال الشركة بالقيمة الاسمية منها وتعالج كل من الفروق الناتجة عن بيع الأسهم بأقل أو أكثر من تكلفة شرائها وكذا الفروق الناتجة عن تخفيض رأس مال الشركة (الفرق بين تكلفة شراء الأسهم وقيمتها الدفترية) بتسويتها على حساب الاحتياطات.
25 التزامات طويلة الأجل :
251 قروض طويلة الأجل من شركات قابضة / تابعة / شقيقة :
يجعل هذا الحساب دائنا بقيمة القروض الطويلة الأجل التي يتم الحصول عليها من الشركة القابضة أو من شركات تابعة أو شقيقة ويتم سدادها على مدة أكثر من سنه مالية ويجعل مدينا بما يسدد من هذا القروض.
ويراعى فصل القروض لكل من الشركة القابضة والشركات التابعة والشركات الشقيقة كل في حساب فرعى مستقل.
252 قروض طويلة الأجل من البنوك :
يجعل هذا الحساب دائنا بقيمة القروض طويلة الأجل التي يتم الحصول عليها من البنوك ويتم سدادها على مدة أكثر من سنه مالية ويجعل مدينا بما يسدد من هذه القروض.
253 قروض طويلة الأجل من جهات أخرى :
يجعل هذا الحساب دائنا بقيمة القروض طويلة الأجل التي يتم الحصول عليها من جهات أخرى بخلاف الشركة القابضة أو الشركات التابعة أو الشركات الشقيقة أو البنوك ويتم سدادها على مدة أكثر من سنه مالية ويجعل مدينا بما يسدد من هذه القروض.
254 سندات :
يفتح ضمن هذا الحساب حساب فرعى مستقل يجعل دائنا بالقيمة الاسمية للسندات التي تصدرها الشركة ومدينا بما يسدد من هذه السندات كما يفتح حساب فرعى آخر لخصم (أو علاوة) إصدار السندات يجعل مدينا أو دائنا حسب الأحوال بإجمالي خصم (أو علاوة) الإصدار ويتم تخفيض هذا الحساب بنصيب الفترة المالية من استهلاك أو توزيع خصم أو علاوة الإصدار ويراعى تسوية نصيب الفترة المالية من الخصم أو العلاوة على حساب فوائد السندات.
26 مخصصات :
يتمثل هذا الحساب في إجمالي ما تم تحميله من صافى الربح لمقابلة المخصصات المختلفة ويتم تقسيم هذا الحساب إلى الحسابات المساعدة التالية :
261 مخصص إهلاك الأصول الثابتة :
يظهر قيمة مجمع إهلاك الأصول الثابتة ويراعى تقسيم هذا الحساب إلى حسابات فرعية تظهر مخصص إهلاك كل أصل من هذه الأصول على حدة طبقا للتقسيم الوارد بالدليل المحاسبي.
262 مخصص هبوط أسعار مخزون الإنتاج غير التام :
يجعل هذا الحساب دائما بما يحمل على صافى الربح في نهاية الفترة المالية لمقابلة نقص صافى القيمة البيعية للإنتاج التام من هذا المخزون من تكلفته الفعلية في نهاية الفترة المالية مضافا إليها التكلفة المقدرة لإتمامه.
263 مخصص هبوط أسعار مخزون الإنتاج التام :
يجعل هذا الحساب دائنا بما يحمل على صافى الربح في نهاية الفترة المالية لمقابلة نقص صافى القيمة البيعية للإنتاج التام من هذا المخزون عن تكلفته الفعلية في نهاية الفترة المالية مضافا إليها التكلفة المقدرة لإتمامه.
264 مخصص هبوط أسعار مخزون البضائع المشتراة :
يجعل هذا الحساب دائنا بما يحمل على صافى الربح في نهاية الفترة المالية لمقابلة نقص صافى القيمة البيعية عن تكلفة المخزون من الإنتاج التام.
265 مخصص هبوط أسعار الأوراق المالية :
يجعل هذا الحساب دائما بما يحمل على صافى الربح في نهاية الفترة المالية لمقابلة انخفاض أسعار بيع الأوراق المالية عن تكلفتها.
266 مخصص الديون المشكوك في تحصيلها :
يجعل هذا الحساب دائنا بما يحمل على صافى الربح في نهاية الفترة المالية لمقابلة الديون المشكوك في تحصيلها بعد دراسة كافة الديون المستحقة ويجعل مدينا بما يعدم من هذه الديون أثناء الفترة.
267 مخصص الضرائب المتنازع عليها :
يجعل هذا الحساب دائما بما يحمل على صافى الربح في نهاية الفترة المالية لمقابلة الضرائب المتنازع عليها مع مصلحة الضرائب ويجعل مدينا بما يدفع منها.
268 مخصص المطالبات والمنازعات :
يجعل هذا الحساب دائما بما يحمل من صافى الربح في نهاية الفترة المالية لمقابلة المطالبات والمنازعات مع الغير ويجعل مدينا بما يدفع نتيجة تلك المطالبات والمنازعات.
269 مخصصات أخرى (تحدد أغراضها بصفة قاطعة) :
يجعل هذا الحساب دائنا بما يحمل على صافى الربح في نهاية الفترة المالية تبعا للغرض المكون من اجله المخصص ويراعى فصل هذه المخصصات كل على حدة.
27 بنوك دائنة :
271 سحب على المكشوف :
يجعل هذا الحساب دائنا بقيمة المديونية للبنوك ويجعل مدينا بما يتم سداده أو اقتطاعه من الحساب الجاري بالبنك.
272 تمويل اعتمادات مستنديه :
يظهر هذا الحساب قيمة الاعتمادات المستندية التي يتم تمويلها بمعرفة البنك ويجعل دائنا بقيمة هذه الاعتمادات ومدينا بقيمة المبالغ التي تقتطع من الحساب الجاري بالبنك.
273 قروض قصيرة الأجل :
يجعل هذا الحساب دائنا بقيمة القروض قصيرة الأجل والتي تم الحصول عليها من البنوك وتكون مدة سدادها سنه فاقل ويجعل مدينا بما يسدد من هذه القروض.
28 موردون وأوراق دفع وحسابات دائنة :
281 موردون :
يجعل هذا الحساب دائنا بقيمة ا لمشتريات الآجلة وبقيمة أوراق الدفع المرفوضة ويجعل مدينا بقيمة ما يسدد للموردين وبقيمة مردودات المشتريات وبقيمة أوراق الدفع وتظهر الأرصدة الشاذة للموردين في نهاية الفترة المالية في قائمة المركز المالي بذات رقم الحساب ضمن حساب عملاء وأوراق قبض. (وحسابات مدينه ح / 17) ويراعى قصر استخدام هذا الحساب على موردي الخامات والمواد والوقود وقطع الغيار والبضائع والخدمات.
282 أوراق الدفع :
يجعل هذا الحساب دائنا بقيمة أوراق الدفع المحرر للموردين خلال الفترة ويجعل مدينا بقيمة ما يسدد منها وبقيمة ما يسدد منها وبقيمة أوراق الدفع المرفوضة.
ويقتصر استخدام هذا الحساب على أوراق الدفع المرتبطة بموردي الخامات والمواد والوقود وقطع الغيار والبضائع والخدمات.
283 حسابات دائنة للشركات القابضة / التابعة / الشقيقة :
يجعل هذا الحساب دائنا بقيمة الرسوم الجمركية للشركة القابضة أو للشركات التابعة أو الشقيقة والتي لا تندرج بأية حسابات أخرى ويجعل مدينا بما يتم سداده أو تسويته من هذه المبالغ.
284 حسابات دائنة للمصالح والهيئات :
2841 مصلحة الجمارك :
يجعل هذا الحساب دائما بقيمة الرسوم الجمركية المستحقة على ما يتم استيراده من رسائل ويجعل مد ينا بما يسدد من هذه الرسوم وكذا بما يتم .(تسويته مع حساب مصلحة الجمارك أمانات (ح/ 1741).
2842 مصلحة الضرائب على المبيعات :
يجعل هذا الحساب دائما بالضريبة على المبيعات المستحقة للمصلحة ويجعل مدينا بما يسدد من هذه الضريبة وكذا بما يتم تسويته مع حساب مصلحة الضرائب على المبيعات ضريبة على المدخلات تحت التسوية (ح / 1742) وذلك بقيمة الضريبة التي يحق للمنشأة استردادها أو خصمها خلال الفترة الضريبية من الضريبة المستحقة على مبيعاتها.
2843 مصلحة الضرائب العامة :
يجعل هذا الحساب دائنا بالضرائب المستحقة لمصلحة الضرائب العامة مثل الضريبة على أرباح العام وغيرها من ضرائب على الدخل وكذا الضرائب المستقطعة من الغير لحساب مصلحة الضرائب العامة مثل الضريبة على المرتبات والضريبة على إيرادات رؤوس الأموال المنقولة وضريبة الدمغة ويجعل مدينا بما يسدد من هذه الضرائب أو بما يتم تسويته مع حساب مصلحة الضرائب العامة مبالغ مخصومة من الشركة بمعرفة الغير ح / 1743 ويراعى أن يفتح حساب جزئي مستقل لكل نوع من هذه الضرائب في حالة ما إذا استلزم الأمر ذلك.
2844 مصلحة الضرائب العقارية :
يجعل هذا الحساب دائنا بالضرائب المستحقة على المنشأة لمصلحة الضرائب العقارية ومدينا بما يسدد من هذه الضرائب.
2845 الهيئة القومية للتأمين الاجتماعي :
يجعل هذا الحساب دائنا بالمبالغ المستحقة للهيئة القومية للتأمين الاجتماعي (حصة العامل وصاحب العمل) ويجعل مدينا بما يتم سداده للهيئة كما يجعل دائنا في نهاية الفترة المالية بما يستحق للعاملين من مكافآت ترك الخدمة طبقا للقانون ، ومدينا بالفرق بين مكافآت ترك الخدمة (وهو ما يتمثل في الفرق بين حصة صاحب العمل المحتجزة لدى شركات التأمين والهيئة القومية للتأمين الاجتماعي وبين مكافآت ترك الخدمة المستحقة للعامل) ويراعى الفصل بين حساب جارى الهيئة (حصة العامل وصاحب العمل) ومقابل مكافآت ترك الخدمة للعاملين كل على حدة.
2846 هيئات تأمينية أخرى :
يجعل هذا الحساب دائنا بالمبالغ المستحقة للهيئات التأمينية الأخرى بخلاف الهيئة القومية للتأمين الاجتماعي مثل الهيئة العامة للتأمين الصحي ويجعل مدينا بما يسدده لهذه الهيئات.
285 دائنو التوزيعات :
يجعل هذا الحاسب دائنا بالحصص التي يتقرر توزيعها على المساهمين والعاملين وأعضاء مجلس الإدارة وغير ذلك من حصص أخرى ويجعل مدينا بما يسدد من هذه الحصص.
286 مصروفات مستحقة السداد :
يجعل هذا الحساب دائنا بقيمة المستحقات من الأجور وإيجار العقارات والفوائد والتعويضات للغير ومصروفات السنوات السابقة ويجعل مدينا بما يسدده من هذه المصروفات.
287 إيرادات محصلة مقدما :
يجعل هذا الحساب دائنا بما تم تحصيله مقدما من فوائد دائنة وإيجارات دائنة وعمولات وأية إيرادات متنوعة أخرى ، ويجعل مدينا بما يستحق من هذه الإيرادات.
288 أرباح مبيعات تقسيط مؤجلة (تخص أعوام لاحقة) :
يجعل هذا الحساب دائنا بقيمة أرباح مبيعات التقسيط المؤجلة التي تخص أعوام لاحقة ويجعل مدينا مقابل حساب أرباح مبيعات تقسيط تخص العام (ح/ 413) دائنا بما يتحقق خلال الفترة المالية من هذه الإرباح.
289 حسابات دائنة أخرى :
يدرج في هذا الحساب الحسابات الدائنة الأخرى التي لم تندرج تحت من أي الحسابات الدائنة السابق الإشارة إليها ويراعى في فصل هذه الحسابات كل على حدة.
ومن أمثلة هذه الحسابات :
- تأمينات الغير : تتمثل في التأمينات المدفوعة للمنشأة من الغير وما يخصم من الدفعات المسددة للغير كتأمين ضمانا لتنفيذ تعهداتهم ويجعل هذا الحساب دائنا بما يدفعه الغير من تأمينات ومدينا بما يتم رده إليهم من هذه التأمينات.
- دائنون بمبالغ مستقطعة من العاملين تتمثل في المبالغ المستقطعة من العاملين بخلاف ضريبة المرتبات وحصة العاملين في التأمينات الاجتماعية مثل المبالغ المستقطعة تنفيذا لأحكام قضائية أو لسداد أقساط مشتريات العاملين من الشركات الأخرى والمبالغ المستقطعة لحساب النقابات المهنية وما إلى ذلك.
- دائنو شراء أصول ثابتة.
- دائنو شرا استثمارات.
- عائد عقود تأجير تمويلي يخص أعوام لاحقة.
- منح حكومية مؤجل الاعتراف بها.
- دائنو مصروفات تأمينية : يجعل هذا الحساب دائنا بكافة مستحقات المؤمن عليهم ومدينا بما يتم سداده من هذه المستحقات ويقتصر استخدام هذا الحساب على الهيئة القومية للتأمين الاجتماعي.
29 حسابات قائمة الدخل وتوزيعات الأرباح :
تتمثل هذه الحسابات في حساب تكلفة إنتاج أو شراء الوحدات المباعة وحساب المتاجرة وحساب الأرباح والخسائر والتي تقفل فيها حسابات الإيرادات والمصروفات والتكاليف في نهاية الفترة المالية بهدف تحديد نتيجة العام من ربح وخسارة ويتم من خلال إعداد تلك الحسابات تصوير قائمة الدخل عن الفترة المالية كما تتضمن هذه الحسابات كذلك حساب توزيع الأرباح الذي يوضح كيفية التصرف في صافى أرباح العام.
3 التكاليف والمصروفات :
يدرج في هذا الحساب التكاليف والمصروفات التي تنفها أو تتحملها المنشأة خلال الفترة المالية وقد روعي تبويب النفقات في الدليل المحاسبي طبقا لكل من التبويب النوعي والتحليل الوظيفي للنفقة.
31 خامات ومواد ووقود وقطع غيار :
311 خامات ومدخلات إنتاج :
يدرج في هذا الحساب الخامات (سواء كانت خامات رئيسية تدخل في تركيب السلعة أو خامات مساعدة لازمة إنتاجه ا) وكذا ما يأخذ حكمها من مدخلات إنتاج مثل الأراضي المستخدمة في تنفيذ مشروعات التعمير والإسكان والتي تقرر أن يتم بيعها مع الوحدات السكنية أو الإدارية المقامة عليها ، وكذلك الأراضي المخصصة لمشروعات الاستصلاح والاستزراع والتي يتم تنفيذها بغرض البيع للغير ، وكذا مخلفات الإنتاج التي يتم تشغيلها مرة أخرى كما هو الحال في بعض الصناعات.
312 وقود وزيوت :
تدرج في هذا الحساب الفحومات والمواد البترولية (بنزين – سولار – كيروسين – ديزل – مازوت – بوتاجاز – غاز طبيعي) ومواد التزييت والتشحيم.
313 قطع غيار ومهمات :
تشمل قطع الغيار ومواد الصيانة والمواد والمهمات المتنوعة.
314 مواد تعبئة وتغليف :
تشمل كل مواد التعبئة والتغليف المستهلكة والمتداولة :
- مواد تعبئة وتغليف مستهلكة (غير مسترد ة) وهى العبوات وأغلفتها اللازمة لإمكان حفظ وبيع المنتج داخلها ، مثل الزجاجات والعلب الكرتون ومستلزماتها والسلوفان الخارجي.
- مواد تعبئة وتغليف متداولة (مستردة) وهى العبوات وأغلفتها التي تباع فيها المنتجات ثم بعد استعمال المنتج تسترد هذه العبوات وأغلفتها مثل الزجاج والصناديق البلاستيكية في صناعة المياه الغازية.
315 كهرباء ومياه :
يحمل هذا الحساب بتكلفة المياه والكهرباء سواء المستخدمة للإنارة أو كقوى محركة للتشغيل.
316 أدوات كتابية.
32 أجور :
تشمل الأجور ما يستحق للعاملين بالمنشأة من أجور نقدية ومزايا عينية وتأمينات اجتماعية.
ولا تدخل ضمن الأجور تلك البدلات والمزايا المرتبطة بنفقات النشاط الإنتاجي ومن أمثلتها :
- بدلات الانتقال
- تكاليف نقل العاملين من أماكن التجميع إلى مراكز العمل خارج المدن.
- تكلفة التغذية التي تقدم للعاملين تعويضا لهم عن الإضرار الصحية التي يتعرضون لها نتيجة طبيعة العمل.
- بدل الملابس أو تكاليفها التي يتحتم على العاملين ارتداؤها بسبب طبيعة العمل وطبقا للوائح الداخلية فيما عدا الملابس التي تصرف للعاملين كمعونة أو لمجرد توحيد الزى.
استقطاعات الأجور : تنقسم الاستقطاعات التي تتم من أجور العاملين إلى قسمين :
الأول : استقطاعات مقابل ضريبة المرتبات وحصة العاملين في التأمينات الاجتماعية.
الثاني : استقطاعات لاسترداد سلف ممنوحة لهم من المنشأة أو حجز مبالغ لحساب الغير مقابل نفقة أو لسداد أقساط مشتريات العاملين من منشآت أخرى أو نصيب في تكلفة ما يقدم لها من مزايا عينية وما شابه ذلك.
ويتمثل هذا الحساب المساعدة التالية :
321 أجور نقدية : هي المبالغ التي تدفع في صور نقدية للعاملين بالمنشأة من مرتبات أساسية ورواتب وبدلات ومكافآت.
ومن أمثلة الرواتب والبدلات : بدل التمثيل وبدل طبيعة العمل وبدل الاستقبال والضيافة وبدل الإقامة وبدل الأغذية وبدل الملابس.
ومن أمثلة المكافآت مكافآت إضافية (امتداد للعمل الأصلي) ومكافآت عن أعمال إضافية نظير أيام الجمع والعطلات الرسمية والمكافآت الإنتاجية والتشجيعية ومكافآت حضور جلسات ولجان والمكافآت الخاصة مكافآت عن أعمال أخرى.
322 مزايا عينية :
تتمثل المزايا العينية فيما يقدم العاملين من أغذية وملابس وعلاج طبي ونقل وسكن مجاني وخدمات ثقافية واجتماعية ورياضية وترفيهية.
ويراعى الخصم على هذا الحساب بصافي قيمة ما تتحمله المنشأ ة أي بعد تخفيض إجمالي التكلفة بالمبالغ المحصلة من العاملين مقابل ما يقدم لهم من مزايا عينية.
وتقوم المنشأة بتقديم المزايا العينية للعاملين بوسيلتين : الأولي : أداء الخدمة بواسطة الغير وتقوم لمنشأة بسداد المستحق عن أداء الخدمة.
الثانية : أداء الخدمة أو الميزة العينية بواسطة أجهزتها.
وفى الحالتين تحمل المزايا العينية بالمصروفات والتكاليف سواء كانت أجور تصرف لعاملين مخصصين لخدمة مجموع العاملين كأجر الأطباء وأجور السائقين لسيارات نقل العاملين والمستلزمات والخدمات المشتراة خصيصا لخدمة العاملين وغير ذلك من مصروفات متعلقة بالمزايا العينية.
ويمكن للمنشأة لأغراض حساب التكلفة الحالة الثانية أن تجمع مصادر المصروفات في مركز تكلفة اجتماعية بحسب طبيعة المركز سواء كان مستشفى أو مطعم .. الخ وتوزع تكاليف هذا المركز على المراكز الرئيسية (الإنتاج والخدمات الإنتاجية والتسويقية والإدارية والتمويلية).
323 تأمينات اجتماعية :
تتمثل في نصيب المنشأة في التأمين على العاملين ضد إصابة العمل وأمراض المهنة وتأمين البطالة والتأمين الصحي والادخار والمعاشات.
33 مصروفات :
331 خدمات مشتراة :
تتمثل في الخدمات المشتراة من الغير واللازمة للعمليات الإنتاجية وتنقسم إلى الحسابات الفرعية التالية :
3311 مصروفات صيانة :
تشمل كافة مصروفات الصيانة الفعلية المؤداة بمعرفة الغير.
3312 مصروفات تشغيل لدى الغير ومقاولي الباطن :
تتمثل في قيمة التشغيلات التي تمت بواسطة الغير على مواد ومنتجات مملوكة للمنشأة وكذا قيمة المستحق لمقاولي الباطن نظير تنفيذ ما أسند إليهم من أعمال.
3313 مصروفات أبحاث وتجارب
.
3314 مصروفات دعاية وإعلان ونشر وطبع وعلاقات عامة واستقبال.
3315 مصروفات نقل وانتقالات واتصالات :
تشمل مصروفات النقل والانتقالات وبدلات الانتقالات والتليفون والتلغراف والبريد والتيكر والتلكس والفاكس.
3316 إيجار أصول ثابتة (بخلاف العقارات) :
تتمثل في إيجار الأصول الثابتة (بخلاف العقارات) المستأجرة بعقود تأجير تشغيلي.
3317 خدمات الجهات الحكومية والمؤسسات :
تشمل تكاليف الخدمات المحاسبية والقانونية والأمن والمطافئ وغيرها المستحقة للجهات الحكومية.
3318 مصروفات خدمية أخرى :
تشتمل الاشتراكات في الهيئات المحلية والإقليمية والدولية ومصروفات التأمين (فيما عدا العاملين ومستلزمات الإنتاج) كالتأمين ضد السطو والحريق وخيانة الأمانة ومكافآت لغير العاملين عن خدمات مؤداه ، وضرائب ورسوم مدفوعة لحكومات أجنبية وعمولة ومصروفات البنك والعمولات الأخرى ومصروفات تدريب العاملين خارج المنشأة وغيرها.
332 الإهلاك والاستهلاك :
3321 إهلاك الأصول الثابتة :
يمثل قيمة ما يحمل على الفترة المالية لمقابلة إهلاك الأصول الثابتة ويجعل هذا الحساب مدينا مقابل جعل حساب مخصص إهلاك الأصول الثابتة المختصر دائنا بذات القيمة.
ويراعى إهلاك واستهلاك الأصول التالية على نحو ما هو وارد قرين كل منها.
إهلاك الأدوات الصغيرة : يستنكر استعمال الأدوات الصغيرة غالبا مدة طويلة نسبيا يصعب معها تحديد النقص الذي يطرأ عليها نتيجة استعمالها لذلك يتم إهلاكها بقيمة ما يصرف من هذه الأدوات أولا بأول دون انتظار تخريدها.
وتراقب عهدة العمال من هذه الأدوات بالجرد الفعلي والمطابقة على سجلات العهد الشخصية التي تمسك لهذا الغرض وذلك أن يتم ردها بعد تقرير عدم صلاحيتها.
إهلاك المهمات : يتم إهلاك المهمات بقيمة النقص الذي يصيب عمرها الإنتاجي نتيجة استخدامها في التشغيل خلال الفترة وتخضع قيمة هذه المهمات في نهاية كل فترة لإعادة التقدير.
إهلاك الثروة الحيوانية : يتم إهلاك الثروة الحيوانية للتسمين في نهاية كل فترة بإتباع طريقة إعادة التقدير أما حيوانات الإكثار والعمل فيتبع نفس المبدأ إذا لم تحدد معدلات إهلاك خاصة بها.
إهلاك الأفلام السينمائية : يتم إهلاك الأفلام السينمائية في شركات الإنتاج السينمائي في نهاية كل فترة بإتباع طريقة إعادة التقدير وفقا للمعدلات التي جرى العرف على إتباعها.
استهلاك الأصول غير الملموسة والنفقات المرسملة : يتم استهلاك الأصول غير الملموسة والنفقات المرسملة على المدة التي ينتظر استفادة المنشأة خلالها من هذه الأصول.
استهلاك النفقات المؤجلة ح 153 : يتم استهلاك النفقات المؤجلة المحملة 2001 خلال مدة أقصاها ثلاث سنوات أو المدة /7/ على هذا الحساب قبل 1 التي ينتظر استفادة المنشأة خلالها من هذه النفقات أيهما اقل.
333 فوائد :
يحمل هذا الحساب بقيمة الفوائد المستحقة الدفع مقابل اقتراض أموال الغير.
334 إيجار عقارات (أراضى ومباني) :
يتمثل في إيجار العقارات من أراضى ومباني المستحق الدفع للغير نظير انتفاع المنشأة بهذه العقارات.
335 ضرائب عقارية :
تتمثل في الضرائب على الأطيان والمباني المملوكة للمنشأة والمستحقة لمصلحة الضرائب العقارية.
336 ضرائب غير مباشرة على النشاط :
تتمثل في الرسوم والضرائب غير المباشرة التي تفرضها الدولة على ممارسة النشاط الإنتاجي ومستلزماته مثل رسوم الدمغة وضريبة السيارات.
34 مشتريات بضائع بغرض البيع :
تتمثل في المشتريات من البضائع التي يتم شراؤها بغرض بيعها بحالتها دون اجراء عمليات صناعية عليها.
35 أعباء وخسائر :
351 مخصصات (بخلاف الإهلاك) :
تتمثل في مخصصات هبوط أسعار المخزون ومخصص هبوط أسعار الأوراق المالية ومخصص الديون المشكوك في تحصيلها والمخصصات التي يتم تكوينها لمقابلة الالتزامات المحتملة مثل الضرائب المتنازع عليها ومخصص المطالبات والمنازعات.
352 ديون معدومة :
تتمثل فيما يتم إعدامه من الديون خلال الفترة المالية بما يزيد عن قيمة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها.
353 خسائر بيع أوراق مالية :
هي الخسائر الناتجة عن بيع الأوراق المالية بأقل من قيمتها الدفترية.
354 أعباء وخسائر متنوعة :
3541 خسائر بيع مخلفات :
هي الخسائر الناتجة عن بيع المخلفات بأقل من قيمتها التقديرية.
3542 خسائر بيع خامات ومواد وقطع غيار :
هي الخسائر الناتجة عن بيع الخامات والمواد وقطع الغيار بأقل من تكلفتها.
3543 تعويضات وغرامات :
تتمثل في قيمة التعويضات والغرامات المستحقة على المنشأة للغير.
3544 تبرعات وإعانات :
تتمثل في قيمة التبرعات والإعانات الممنوحة من المنشأة للغير.
355 خسائر فرق العملة :
يقفل في هذا الحساب الرصيد المدين لحساب موازنة تقلبات أسعار العملات الأجنبية في تاريخ إعداد القوائم المالية والذي يفتح ضمن حساب حسابات دائنة أخرى ح 289 وترحل إليه الفروق التي تنشأ بين سعر العملة في تاريخ الاستخدام وسعرها في تاريخ الحصول عليها وكذا الفروق المدينة والدائنة الناتجة عن إعادة تقييم الأرصدة من الأصول والالتزامات ذات الطبيعة النقدية في تاريخ انتهاء السنة المالية.
356 مصروفات سنوات سابقة :
تتمثل في المصروفات التي تخص أعواما سابقة ولم يسبق حسابها ضمن مصروفات تلك السنوات.
357 خسائر رأسمالية :
هي الخسائر الناتجة عن بيع أصل الأصول الثابتة أو التعويض عنه بأقل من قيمته الدفترية.
358 خسائر غير عادية :
هي الخسائر الناتجة عن أحداث أو معاملات تختلف بشكل واضح من الأنشطة العادية للمنشأة ومن غير المتوقع تكرار حدوثها بصفة دورية أو منتظمة ومن أمثلتها الخسائر الناتجة عن الزلازل والسيول وأية كوارث طبيعية والخسائر الناشئة نتيجة اختلاس النقدية أو تلك التي تلحق بالأصول نتيجة الحريق أو السطوة والعجز غير الطبيعي في المخزون الذي لم يحدد المتسبب عنه مع عدم وجود تأمين أو عدم كفاية مبلغه والهلاك الطارئ للأصول الثابتة.
359 ضرائب الدخل :
تتمثل في الضريبة على أرباح شركات الأموال والضريبة على إيرادات رؤوس المنقولة وما شبهها.
36 تكاليف الإنتاج :
يحمل هذا الحساب بتكاليف الإنتاج المتمثلة في تكاليف مراكز الإنتاج ومراكز الخدمات الإنتاجية من خامات ومواد ووقود وقطع غيار وأجور وتكاليف أخرى ويتم تقسيم هذه التكاليف طبقا للتقسيم الوارد لهذا الحساب بالدليل المحاسبي. وتتمثل مواد التعبئة والتغليف التي تعتبر من تكاليف الإنتاج في تلك المواد المكملة للعملية الإنتاجية (اللصيقة بالمنتج) مثل الزجاج والأمبولات في صناعة الأدوية. ويراعى في حالة تطبيق أسلوب الجرد الدفتري المستمر للمخزون تحليل تكاليف الإنتاج إلى مواد مباشرة أجور مباشرة وتكاليف غير مباشرة وفتح حساب لكل من التكاليف الإضافية وفروق التكاليف غير المباشرة.
37 التكاليف التسويقية :
يحمل هذا الحساب بالتكاليف التسويقية (تكاليف البيع والتوزيع) من مواد ووقود وقطع غيار وأجور وتكاليف أخرى ويتم تقسيم هذه التكاليف طبقا للتقسيم الوارد لهذا الحساب بالدليل المحاسبي .
كما يحمل هذا الحساب في ذلك بتآلف الإنتاج التام الذي يعتبر من التكاليف التسويقية الذي يتمثل في ذلك التآلف من الإنتاج الذي يتم في مرحلة البيع وتقتضيه طبيعة السلعة كما هو بالنسبة للمحاصيل الزراعية.
38 المصروفات الإدارية والتمويلية :
يحمل هذا الحساب بالمصروفات الإدارية والتمويلية من مواد ووقود وقطع غيار وأجور وتكاليف أخرى ويتم تقسيم هذه التكاليف طبقا للتقسيم الوارد لهذا الحساب بالدليل المحاسبي.
4 الإيرادات :
يقصد بها الإيرادات والأرباح التي تتحقق للمنشأة خلال الفترة المالية
41 إيراد النشاط :
يقصد بإيراد النشاط تلك الإيرادات المتولدة من مزاولة المنشأة لأنشطته الرئيسية.
ويراعى أن يطبق بشأن هذه الإيرادات ما يقضى به المعيار المحاسبي الخاص بالإيراد.
411 إجمالي مبيعات إنتاج تام :
يقصد بالإنتاج التام ما تنتجه المنشأة من منتجات نهائية وكذلك يعتبر إنتاجا تاما المنتجات غير النهائية التي أجريت عليها عمليات تشغيل معينه قابلة للبيع بحالتها كما يمكن أن تجر ى المنشأة عمليات أخرى عليها لتحويلها إلي منتج نهائي ويختلف مفهوم مبيعات الإنتاج تبعا لاختلاف نوع النشاط وذلك على النحو التالي :
بالنسبة لنشاط الصناعة : يتمثل في قيمة المبيعات من السلع المصنعة بموجب الفواتير حسب سعر البيع تسليم مخازن المنشأة البائعة.
بالنسبة لنشاط المقاولات : يتمثل في قيمة الأعمال التامة المعتمدة التي تم تنفيذها لحساب الغير. ويراعى عند إثبات الإيرادات المتولدة عن هذه الأعمال تطبيق ما يقضى به المعيار المحاسبي الخاص بعقود الإنشاء.
بالنسبة لأنشطة الإسكان والتعمير واستصلاح واستزراع الأراضي تتحدد الواقعة المنشئة للبيع الخاصة بتلك المشروعات بالتعاقد على بيعها مع صلاحيتها للتسليم طبقا لشروط التعاقد (سواء كانت هذه المشروعات قد تم تنفيذها كليا أو جزئيا) ويتمثل إجمالي مبيعات الإنتاج التام من هذه المشروعات في قيمة مبيعات الأراضي المستصلحة والمستزرعة والأراضي المخصصة للتعمير و الإسكان والعقارات المعدة للإسكان.
بالنسبة لنشاط الزراعة : يتمثل في قيمة مبيعات المحاصيل المنتجة.
البيع بالتقسيط : يراعى في حالة بيع الإنتاج التام بالتقسيط أن يدرج في الحساب (411) ثمن البيع النقدي وكذا نصيب الأقساط المستحقة السداد من أرباح التقسيط (الفرق بين سعر البيع بالتقسيط وسعر البيع النقدي) مع تأجيل الاعتراف بنصيب الأقساط التي لم تستحق بعد من هذه الأرباح وإظهاره كأرباح مبيعات تقسيط مؤجلة (تخص أعوام لاحقة) ح / 288
4111 مردودات داخلة من مبيعات سنوات سابقة (مدين) :
يجعل هذا الحساب مدينا بقيمة المردودات الداخلية من مبيعات السنوات السابقة ويقفل هذا الحساب في الجانب المدين من حساب المتاجرة.
4112 مرتجعات مبيعات (مدين) :
يجعل هذا الحساب مدينا بقيمة المرتجعات من مبيعات العام ويقفل هذا الحساب في الجانب المدين من حساب المتاجرة.
4113 خصم مسموح به (مدين) :
يجعل هذا الحساب مدينا بقيمة الممنوح للعملاء من خصم نقدي على المبيعات أو خصم الكمية المعلق على شرط ويقفل هذا الحساب في الجانب المدين من حساب المتاجرة.
4114 مسموحات مبيعات (مدين) :
يجعل هذا الحساب مدينا بقيمة المسمومات الممنوحة للعملاء نظير ما يعتري هذا الإنتاج من عيوب أو عدم مطابقة للمواصفات ويقفل هذا الحساب في الجانب المدين من حساب المتاجرة.
412 مرتجعات مبيعات (مدين) :
يتمثل في قيمة المبيعات من البضائع – التي تشترى بغرض بيعها بالحالة التي اشتريت بها دون إجراء عمليات صناعية عليها – بموجب الفواتير حسب سعر البيع تسليم مخازن المنشأة البائعة.
ويراعى في حالة بيع هذه البضائع بالتقسيط تطبيق ما ورد بشرح حساب . إجمالي مبيعات إنتاج تام ح / 411
4121 مردودات داخلة من مبيعات سنوات سابقة (مدين) :
يجعل هذا الحساب مدينا بقيمة المردودات الداخلية من مبيعات السنوات السابقة ويقفل هذا الحساب في الجانب المدين من حساب المتاجرة.
4122 مرتجعات مبيعات (مدين) :
يجعل هذا الحساب مدينا بقيمة المرتجعات من مبيعات العام ويقفل هذا الحساب في الجانب المدين من حساب المتاجرة .
4123 خصم ممسوح به (مدين) :
يجعل هذا الحساب مدينا بقيمة الممنوح للعملاء من خصم نقدي على المبيعات أو خصم الكمية المعلق على شرط ويقفل هذا الحساب في الجانب المدين من حساب المتاجرة.
4124 مسموحات مبيعات (مدين) :
يجعل هذا الحساب مدينا بقيمة المسمومات الممنوحة للعملاء نظير ما يعتري هذه البضائع من عيوب أو عدم مطابقة للمواصفات ويقفل هذا الحساب في الجانب المدين من حساب المتاجرة.
413 أرباح مبيعات تقسيط تخص العام :
يجعل هذا الحساب دائنا بما يتحقق خلال العام من أرباح مبيعات تقسيط مؤجلة تخص الإنتاج التام أو البضائع المشتراة م قابل جعل حساب أرباح مبيعات تقسيط تخص أعوام لاحقة ح/ 288 مدينا بذات القيمة. ويراعى فصل أرباح مبيعات التقسيط المحققة التي تخص كل من الإنتاج التام والبضائع في حساب فرعى مستقل.
414 خدمات مباعة :
تتمثل في إجمالي الإيرادات ثمن بيع الخدمة التي تحققت من مباشر ة النشاط الخدمي مثل نشاط الفنادق والمطاعم والمسارح ودور العرض النقل والمواصلات ، التخزين ، النشر والإعلان ، والاستشارات .. الخ.
415 إيرادات تشغيل للغير :
تتمثل في قيمة التشغيلات التي تتم لحساب الغير على مواد أو منتجات لا تملكها المنشأة.
416 عائد حقوق تأجير تمويلي :
يجب هذا الحساب دائنا بما يتحقق خلال العام من عائد مؤجل خاص بعقود التأجير التمويلي مقابل تخفيض قيمة عائد عقود تأجير تمويلي يخص أعوام لاحقة ضمن حساب – حسابات دائنة أخرى ح/ 289 بذات القيمة.
417 إيرادات النشاط الأخرى :
تتمثل في إيرادات النشاط بخلاف المدرجة في الحسابات السابقة ومن أمثلة هذه الإيرادات ما يلي:
- الإيرادات التأمينية التي تحققها الهيئة القومية للتأمين الاجتماعي من اشتراكات تأمينية وعائد الاستثمارات وموارد الرعاية الاجتماعية.
- مقابل حق الانتفاع السنوي بالأراضي المقام عليها الوحدات السكنية والإدارية التي تقوم بتنفيذها مشروعات الإسكان والتعمير ويتم بيعها دون بيع هذه الأراضي.
- الفوائد التي يحققها قطاع التوفير بالهيئة القومية للبريد نتيجة استثمار اموالة.
- عائد استثمارات في أسهم الذي تحصل عليه الشركة القابضة نتيجة مساهمتها في رؤوس أموال الشركات التابعة لها ويراعى إدراج هذا الإيراد بالقيمة الإجمالية (قبل استنزال الضريبة على إيرادات رؤوس الأموال المنقولة – أن وجدت)
42 منح وإعانات :
يدرج في هذا الحساب نصيب الفترة المالية من المنح الحكومية والإعانات من الغير التي تحصل عليها المنشأة عينا أو نقدا وترتبط بتكاليف إيرادات النشاط ويخرج عن نطاق هذا الحساب المنح والإعانات التي تحصل عليها المنشأة مقابل خسائر تحملتها أو نفقات لا تدخل ضمن تكاليف إيرادات النشاط.
ويراعى أن يطبق بشأن هذه المنح ما يقضى به المعيار المحاسبي الخاص بالمحاسبة عن المنح الحكومية والإفصاح عن المساعدات الحكومية وذلك فيما يرد به نص خاص في شرح هذا الحساب.
43 إيرادات استثمار وفوائد :
تتمثل في إيرادات الاستثمار والفوائد التي تحصل عليها المنشأة من الغير ، ويراعى إدراج هذه الإيرادات بالقيمة الإجمالية (قبل استنزال الضريبة على إيرادات رؤوس الأموال المنقولة – أن وجدتن.
431 إيرادات استثمارات مالية من شركات قابضة :
تتمثل في عائد استثمارات في أسهم الذي تحصل عليه الشركة من الشركة القابضة.
432 إيرادات استثمارات مالية من شركات شقيقة :
تتمثل في عائد استثمارات في أسهم الذي تحصل عليه الشركة من الشركات الشقيقة.
433 إيرادات استثمارات مالية أخرى :
تتمثل في عائد استثمارات في أسهم الذي تحصل عليها المنشأة من جهات أخرى بخلاف الشركة القابضة والشركات التابعة والشقيقة وكذا فوائد السندات وعائد أذون الخزانة وشهادات ووثائق الاستثمار وأية استثمارات مالية أخرى.
434 فوائد قروض لشركات قابضة / تابعة / شقيقة :
تتمثل في الفوائد التي تحصل عليها الشركة من إقراض أمواله ا للشركة القابضة أو الشركات التابعة والشقيقة ويراعى فصل كل من هذه الفوائد في حساب فرعى مستقل.
435 فوائد دائنة أخرى :
تتضمن الفوائد على حسابات العملاء والحسابات الجارية والودائع بالبنوك والفوائد على القروض الممنوحة من المنشأة للغير وذلك فيما عدا فوائد الإقراض الممنوح للشركة القابضة أو للشركات التابعة أو الشقيقة والفوائد التي يحققها قطاع التوفير بالهيئة القومية للبريد نتيجة استثمار أمواله ، وكذا إيرادات الفوائد على الإقراض والودائع والمبالغ المحولة للاستثمار التي تتحقق من استثمار أموال الهيئة القومية للتأمين الاجتماعي.
44 إيرادات وأرباح أخرى :
441 مخصصات انتفى الغرض منها :
تتمثل في مقدار الزيادة في رصيد المخصصات (بخلاف مخصصات هبوط أسعار المخزون) عن القدر الواجب تكوينه في نهاية الفترة المالية.
442 ديون سبق إعدامها :
تتمثل فيما يسترد من ديون سبق إعدامها في فترات مالية سابقة.
443 أرباح بيع أوراق مالية :
هي الأرباح الناتجة عن بيع الأوراق المالية بأكثر من تكلفتها.
444 إيرادات وأرباح متنوعة :
4441 أرباح بيع مخلفات :
هي الأرباح الناتجة عن بيع المخلفات بأكثر من قيمتها التقديرية.
4442 أرباح بيع خامات ومواد وقطع غيار :
هي الأرباح الناتجة عن بيع الخامات والمواد وقطع الغيار بأكثر من تكلفتها.
4443 تعويضات وغرامات :
تتمثل في صافى ما يستحق للمنشأة من تعويضات وغرامات من الغير.
4444 عمولات :
تتمثل في قيمة العمولات المستحقة للمنشأة من الغير والتي لا ترتبط بمزاولة أنشطتها الرئيسية ومن ثم يخرج عن نطاق هذه العمولات العمولة التي يحصل عليها وكلاء البيع والتوزيع وما شابهها من عمولات.
4445 إيجار دائنة :
تتمثل في الإيجارات المستحقة للمنشأة من الغير نظير استئجار عقارات أو أية أصول ثابتة أخرى تمتلكها المنشأة ولا تستخدمها في عملية الإنتاج ويخرج عن نطاق هذه الإيجارات الإيجار الذي تحصل عليه المنشآت التي يتمثل نشاطها الرئيسي في تأجير الأصول.
445 أرباح فروق العملة :
يقفل في هذا الحساب الرصيد الدائن لحساب موازنة تقلبات أسعار العملات الأجنبية في تاريخ إعداد القوائم المالية والذي يفتح ضمن حساب حسابات دائنة أخرى ح / 289 وترحل إليه الفروق وترحل إليه الفروق التي تنشأ بين سعر العملة في تاريخ الاستخدام و سعرها في تاريخ الحصول عليها وكذا الفروق المدينة والدائنة الناتجة عن إعادة تقييم الأرصدة من الأصول والالتزامات ذات الطبيعة النقدية سواء كانت قصيرة أو طويلة الأجل في تاريخ انتهاء الفترة المالية.
446 إيرادات سنوات سابقة :
تتمثل في الإيرادات التي تحققت خلال العام وهى تخص سنوات مالية سابقة ولم يسبق حسابها في تلك السنوات.
447 أرباح رأسمالية :
هي الأرباح الناتجة عن بيع أصل من الأصول الثابتة أو التعويض عنه بأكثر من قيمته الدفترية.
448 إيرادات وأرباح غير عادية :
هي الإيرادات والأرباح الناتجة عن أحداث أو معاملات تختلف بشكل واضح عن الأنشطة العادية للمنشأة ومن غير المتوقع تكرار حدوثها بصفة دورية أو منتظمة.
07-18-2009, 02:08 PM
مشاركة: ( س و ج محاسبة ) هذه المشاركة لطرح اسئلتك او حالة عملية واجهتك في عملك والرد
مشاركة: ( س و ج محاسبة ) هذه المشاركة لطرح اسئلتك او حالة عملية واجهتك في عملك والرد
تعليمات المشاركة
العرض العادي
