مشاركة: معايير المحاسبة السعودية
اقتباس:
المشاركة الأصلية كتبت بواسطة احمد فاروق السيد
الاخ هشام
مشكور علي المجهود الرائع بس فيه معيار مش مرفق
معيار المحاسبة المالية لضريبة الدخل غير مرفق
|
مشروع معيار المحاسبة عن ضريبة الدخل
مشروع معيار المحاسبة عنضريبة الدخل
1
/5 يطبق هذا المعيار على البنود ذات الأهمية النسبية.
2 ـ هدف المعيار :
يهدف هذا المعيار إلى تحديد متطلبات القياس والاثبات والعرض والإفصاح لمخصص ضريبة الدخل في القوائم المالية بحيث تظهر بعدل المركز المالي للمنشأة ونتائج أعمالها.
3 ـ نص المعيار :
3/1 القيــاس والاثبات :
3/1/1 يجب قياس وإثبات مصروف ضريبة الدخل واثبات مايقابله من التزام فى مخصص لكل فترة مالية على حدة وفقا لأحكام وقواعد ضريبة الدخل المعمول بها.
3/1/2 تتم تسوية مخصص ضريبة الدخل في السنة المالية التي يتم خلالها اعتماد الربط النهائي. وتثبت أي فروقات بين مخصص ضريبة الدخل والربط النهائي وفق متطلبات معيار العرض والإفصاح العام المتعلقة بالتغيرات المحاسبية.
3/1/3 مع مراعاة ما ورد في الفقرة (3/1/2) آنفاً ، يجب إثبات التأثير الضريبي للفروقات المؤقتة بين صافي الدخل المحاسبي وصافي الدخل الضريبي عندما تنشأ هذه الفروقات كضرائب دخل مؤجلة. كما يجب عكس ضرائب الدخل المؤجلة المسجلة ، وفقا لطريقة التغير الصافي في ضرائب الدخل المؤجلة ، عندما تعكس الفروقات المؤقتة المرتبطة بها.
3/1/4 يجب تقويم ضرائب الدخل المؤجلة المدينة دوريا لتحديد ما إذا كان من المتوقع تحققها. كما يجب استنفاد ضرائب الدخل المؤجلة المدينة غير المتوقع تحققها خلال الفترة المالية.
3/2 العــرض :
3/2/1 يجب عرض مصروف ضريبة الدخل في بند مستقل في قائمة الدخل بعد بنود المكاسب أو الخسائر الاستثنائية وقبل صافي الدخل.
3/2/2 يجب تبويب ضرائب الدخل المؤجلة بين ما يعتبر منها متداولا وما لا يعتبر متداولا وفقا لتبويب الأصول والالتزامات (الخصوم) التي نشأت عنها الفروقات المؤقتة المرتبطة بها.
3/2/3 يجب اجراء مقاصة بين ضرائب الدخل المؤجلة المتداولة وإظهار رصيد واحد لها وكذلك اجراء مقاصة بين ضرائب الدخل المؤجلة غير المتداولة وإظهار رصيد واحد لها في قائمة المركز المالي.
3/3 الإفصاح :
يجب أن تفصح القوائم المالية على الأقل عما يلي :
3/3/1 السياسة المحاسبية المستخدمة لمعالجة ضريبة الدخل.
3/3/2 رصيد مخصص ضريبة الدخل في أول الفترة والإضافات والاستبعادات التي تمت خلال الفترة ورصيد آخر الفترة.
3/3/3 مبلغ الربط النهائي المعتمد لكل فترة ومبالغ الفروقات بينه وبين مخصص ضريبة الدخل لتلك الفترة وملخص عن طبيعة هذه الفروقات.
3/3/4 السنوات التي لم تربط عنها ضريبة الدخل ربطا نهائيا وأسباب ذلك والجهة المعروض عليها الخلاف ـ إن وجد ـ بين الجهة الضريبية والمنشأة (لجنة الاعتراض ، .. الخ) والمبلغ محل الخلاف.
3/3/5 مخصص ضريبة الدخل للمنشأة التابعة الذي التزمت به المنشأة المسيطرة.
3/3/6 المزايا والالتزامات المرتبطة بكل نوع من أنواع حقوق الملكية.
3/3/7 أنواع الفروقات الدائمة بين صافي الدخل المحاسبي وصافي الدخل الضريبي.
3/3/8 أنواع الفروقات المؤقتة بين صافي الدخل المحاسبي وصافي الدخل الضريبي التي نشأت خلال الفترة.
3/3/9 أية اعفاءات ضريبية تحصل عليها المنشأة . وفي حالة تمتع رأس المال الأجنبي بإعفاء ضريبي يجب أن يتضمن الإفصاح مايلى :
ـ أساس الإعفاء الضريبي.
ـ فترة الإعفاء الضريبي والمدة المتبقية منها.
ـ صافي الدخل الضريبي منذ بداية فترة الإعفاء الضريبي حتى نهاية الفترة الحالية.
4 ـ التعاريــف :
4/1 الفروقات المؤقتة :
تمثل إيرادات و/أو مصروفات و/أو مكاسب و/ أو خسائر تدخل في تحديد كل من صافي الدخل الضريبي وصافي الدخل المحاسبي ولكن في سنوات مختلفة. وتنشأ هذه الفروقات في سنة معينة ، وتعكس تلقائيا في سنة أو سنوات مقبلة. وينتج عن هذه الفروقات اختلاف بين مبلغ الضريبة المستحقة إذا تم احتسابها على أساس صافي الدخل الضريبي عن مبلغ الضريبة المستحقة إذا تم احتسابها على أساس صافي الدخل المحاسبي لسنة معينة.
4/2 الفروقات الدائمة :
تمثل إيرادات و/ أو مصروفات و/أو مكاسب و/أو خسائر تدخل في تحديد صافي الدخل المحاسبي ولا تدخل في تحديد صافي الدخل الضريبي ، أو تدخل في تحديد صافي الدخل الضريبي ، ولا تدخل في تحديد صافي الدخل المحاسبي.
4/3 طريقة التغير الصافي في ضريبة الدخل المؤجلة :
تتطلب هذه الطريقة إثبات التأثير الضريبي للفروقات المؤقتة بالسعر الهامشي للضريبة للسنة التي تنشأ فيها تلك الفروقات وعكس التأثير الضريبي للفروقات المؤقتة بالسعر الهامشي للضريبة للسنة التي تعكس فيها تلك الفروقات ، ومن ثمَّ لا تتطلب هذه الطريقة من الشركة الاحتفاظ بسجلات لتتبع التأثير الضريبي للفروقات المؤقتة وفقا للسنوات التي تنشأ فيها الفروقات المؤقتة.
4/4 صافي الدخل المحاسبي :
يمثل صافي الدخل الذي يتم احتسابه لغرض إعداد القوائم المالية وفقا لمعايير المحاسبة المتعارف عليها.
4/5 صافي الدخل الضريبي :
يمثل صافي الدخل المحاسبي بعد تعديله بعناصر الإيرادات ، و/أوالمصروفات، و/أوالمكاسب ، و/أوالخسائر التي لا تدخل في قياس صافي الدخل لغرض احتساب ضريبة الدخل.
4/6 الربط النهائي :
هو الربط الضريبي النهائي الذي يصدر من الجهة الضريبية ولم تعترض عليه المنشأة خلال مدة الاعتراض القانونية (النظامية) ، أو الربط الضريبي المعدل الصادر من الجهة الضريبية ولم يستأنف ، أو الصادر بموجب قرار من اللجنة الاستئنافية.
4/7 الإعفاء الضريبى:
هو عدم خضوع المنشأة (أو النشاط) لضريبة الدخل اذا توافرت فيها الشروط التى تحددها السلطات المختصة.
الدراسة التحليلية المقارنة
اسم المعيار: معيار المحاسبة عن ضريبة الدخلالموضوع الرئيسي : نطاق المعيار الموضوع الفرعي :
المعايير المعتمدة
في السعودية
المعايير المعتمدة في بعض
دول مجلس التعاون
(المعايير الدولية)
المقارنة
الاستنتاج
النص المقترح
الأسباب
-
يقتصر قياس الضريبة في بيان قياس التأثير الضريبي للفروقات المؤقتة والدائمة بين صافي الدخل الضريبي وصافي الدخل المحاسبي ، ولا يشمل هذا المعيار تحديد أسلوب احتساب ضريبة الدخل الذي يتم تحديده في ضوء أحكام وقواعد ضريبة الدخل والتعليمات المنظمة لها.
- تقرأ فقرات هذا المعيار في سياق ما ورد من شرح في الدراسة المرفقة به وفـي إطار أهداف ومفاهيم المحاسبة المعتمدة من الهيئة ومعيار العرض والإفصاح العام.
-
يطبق هذا المعيار على البنود ذات الأهمية النسبية.
-
يجب أن يطبق هذا المعيار للمحاسبة عن ضرائب الدخل.
-
لأغراض هذا المعيار ، تشمل ضرائب الدخل جميع الضرائب المحلية والأجنبية التى تحسب على أساس الدخل الخاضع للضريبة. وتتضمن ضرائب الدخل أسضا تلك الضرائب المحتجزة من المنبع ، مثل الضرائب المستحقة على منشأة تابعة أو زميلة أو منشأة للاستثمار المشترك على توزيعات ارباح للمنشأة التى تعد تقاريرها المالية.
-
لا ينطبق هذا المعيار على متى ، وكيف تتم المحاسبة عن الآثار الضريبية لتوزيعات الأرباح والتوزبعات الأخرى التى تقوم بها المنشأة.
-
لا يتناول هذا المعيار طرق المحاسبة عن المنح الحكومية أو المسموحات الضريبية لتشجيع الاستثمار فى أصول ثابتة . مع ذلك ، فان هذا المعيار يتناول المحاسبة عن الفروق المؤقتة التى تنتج عن هذه المنح والمسموحات الضريبية.
يتفق المعياران فى أن نطاق المعيار يقتصر على تحديد متطلبات قياس وعرض مخصص ضريبة الدخل والإفصاح عنها في القوائم المالية للمنشآت الهادفة للربح. وأنه يقتصر على بيان كيفية معالجة الفروق الضريبية الناتجة عن اختلاف صافى الدخل الضريبى عن صافى الدخل المحاسبى . وتعتبر الصياغة الواردة فى المعيار المعتمد فى السعودية أطثر شمولا ووضوحا.
- يحدد هذا المعيار متطلبات قياس واثبات وعرض مخصص ضريبة الدخل والإفصاح عنها في القوائم المالية للمنشآت الهادفة للربح بغض النظر عن حجمها أو شكلها النظامي.
- لأغراض هذا المعيار ، تشمل ضريبة الدخل جميع الضرائب المحلية والأجنبية التى تحسب على أساس الدخل الخاضع للضريبة.
-
يقتصر قياس الضريبة في بيان قياس التأثير الضريبي للفروقات المؤقتة والدائمة بين صافي الدخل الضريبي وصافي الدخل المحاسبي ، ولا يشمل هذا المعيار تحديد أسلوب احتساب ضريبة الدخل الذي يتم تحديده في ضوء أحكام وقواعد ضريبة الدخل والتعليمات المنظمة لها.
- تقرأ فقرات هذا المعيار في سياق ما ورد فـي الإطار الفكرى للمحاسبة المالية المعتمدة من الهيئة ومعيار العرض والإفصاح العام المعتمدان من الهيئة.
-
يطبق هذا المعيار على البنود ذات الأهمية النسبية.
يقترح استخدام النص الوارد فى المعيار المعتمد فى السعودية نظرا لشموله ووضوحه واتساقه مع ماورد فى المعايير المحاسبية الأخرى والاطار الفكرى للمحاسبة المالية ومعيار العرض والافصاح العام ، مع اضافة فقرة تحدد ماهسة ضرائب الدخل التى ينطبق عليها المعيلر.
الدراسة التحليلية المقارنة
اسم المعيار: معيار المحاسبة عن ضريبة الدخلالموضوع الرئيسي :هدف المعيار
الموضوع الفرعي :
المعايير المعتمدة
في السعودية
المعايير المعتمدة في بعض
دول مجلس التعاون
(المعايير الدولية)
المقارنة
الاستنتاج
النص المقترح
الأسباب
الدراسة التحليلية المقارنة
اسم المعيار: معيار المحاسبة عن ضريبة الدخلالموضوع الرئيسي : القياس والإثبات
الموضوع الفرعي :
المعايير المعتمدة
في السعودية
المعايير المعتمدة في بعض دول مجلس التعاون
(المعايير الدولية)
المقارنة
الاستنتاج
النص المقترح
الأسباب
الدراسة التحليلية المقارنة
اسم المعيار: معيار المحاسبة عن ضريبة الدخلالموضوع الرئيسي : العرض
الموضوع الفرعي :
المعايير المعتمدة
في السعودية
المعايير المعتمدة في بعض دول مجلس التعاون
(المعايير الدولية)
المقارنة
الاستنتاج
النص المقترح
الأسباب
الدراسة التحليلية المقارنة
اسم المعيار: معيار المحاسبة عن ضريبة الدخل الموضوع الرئيسي: الإفصاح
الموضوع الفرعي :
المعايير المعتمدة
في السعودية
المعايير المعتمدة في بعض
دول مجلس التعاون
(المعايير الدولية)
المقارنة
الاستنتاج
النص المقترح
الأسباب
-
يجب على المنشأة الافصاح عن مبلغ الأصل الضريبى المؤجل وطبيعة الأدلة المؤيدة للاعتراف به عندما يكون :
ا . استخدام الأصل الضريبى المؤجل يتوقف على الأرباح الضريبية المستقبلية التى تزيد عن الأرباح الناتجة عن انعكاس الفروق الضريبية المؤقتة القائمة والخاضعة للضريبة.
ب. المنشأة قد حققت خسائر فى الفترة الحالية أو السابقة فى نفس المنطقة الضريبية التى يتعلق بها الأصل الضريبى المؤجل.
هناك اختلاف محدود بين متطلبات الافصاح فى المعيارين نتيجة اختلاف الصياغة. وتعتبر الصياغة الواردة فى المعيار السعودى اكثر اتساقا مع باقى نصوص المعيار المقترح.
يجب أن تفصح القوائم المالية على الأقل عن :
- السياسة المحاسبية المستخدمة لمعالجة ضريبة الدخل.
- رصيد مخصص ضريبة الدخل في أول الفترة والإضافات والاستبعادات التي تمت خلال الفترة ورصيد آخر الفترة.
- مبلغ الربط النهائي المعتمد لكل فترة ومبالغ الفروقات بينه وبين مخصص ضريبة الدخل لتلك الفترة وملخص عن طبيعة هذه الفروقات.
- السنوات التي لم تربط عنها ضريبة الدخل ربطا نهائيا وأسباب ذلك والجهة المعروض عليها الخلاف ـ إن وجد ـ بين الجهة الضريبية والمنشأة (لجنة الاعتراض ، .. الخ) والمبلغ محل الخلاف.
- مخصص ضريبة الدخل للمنشأة التابعة الذي التزمت به المنشأة المسيطرة.
- المزايا والالتزامات المرتبطة بكل نوع من أنواع حقوق الملكية.
- أنواع الفروقات الدائمة بين صافي الدخل المحاسبي وصافي الدخل الضريبي.
- أية اعفاءات ضريبية تحصل عليها المنشأة. وفى حالة تمتع رأس المال الأجنبي بإعفاء ضريبي يجب أن يتضمن الإفصاح مايلى:
· . أساس الإعفاء الضريبي.
· فترة الإعفاء الضريبي والمدة المتبقية منها
· صافي الدخل الضريبي منذ بداية فترة الإعفاء الضريبي حتى نهاية الفترة الحالية.
تعتبر الصياغة الواردة فى المعيار السعودى اكثر اتساقا مع باقى نصوص المعيار المقترح.
الربح المحاسبى
الضريبة الجارية
الأصول الضريبية الجارية
الالتزامات الضريبية الجارية
الفروق المؤقتة القابلة للخصم
Deductible Temporary Differences
الأصول الضريبية المؤجلة
الالتزامات الضريبية المؤجلة
الجهة الضريبية
اساس الضريبة
مصروف الضريبة
الربح الضريبى
الفروق الضريبية الخاضعة للضريبة
Taxable temporary Differences
فروق مؤقتة
مسموحات ضريبية غير مستخدمة
خسائر ضريبية غير مستخدمة
05-06-2009, 11:45 AM
تعليمات المشاركة
العرض العادي
