معيار المحاسبه الدولي رقم 16

ملخص المعيار ( Overview )
▪︎يحدد معيار المحاسبه الدولي رقم ١٦ : ( IAS16) الممتلكات والالات والمعدات المعالجه المحاسبيه( accounting treatment ) لمعظم انواع الممتلكات والالات والمعدات.
▪︎ يتم قياس الممتلكات والالات والمعدات مبدىيا بتكلفتها( initially measured at its cost) ويتم قياسها لاحقا باستخدام:
١- نموذج التكلفه( Cost Model)
٢- نموذج اعاده التقييم- ( Revaluation Model)
ويتم اهلاكها بحيث يتم توزيع قيمتها القابله للاهلاك....
على اساس منتظم على مدار عمرها الانتاجى
( allocated on a systematic basis over its useful life )
● تتمثل الموضوعات الرىيسييه( Principle Issues ) فى :
١- الاعتراف بالاصول ( Recognition of assets )
٢- تحديد قيمتها الدفتريه
( Determination of thier carrying amounts)
٣- تحديد مصاريف الاهلاك
( Determination of Impairment losses)
٤- تحديد خساىر الانخفاض فى القيمه التى سيتم الاعتراف بها.
( Determination of Impairment losses)

¤ اعيد اصدار معيار المحاسبه الدولي رقم ١٦ على محاسبه الممتلكات والالات والمعدات باستثناء:
١- الحالات التى يتطلب فيها معيار اخر
( Another standard requires)
٢- او بسمح بمعالجه محاسبيه مختلفه
( Permits different accounting treatments)
على سبيل المثال:
١- الاصول المصنفه على انها محتفظ بها للبيع ( held for sale) وفقا للمعيار الدولي للتقارير الماليه رقم ٥ ( IFRS 5) الاصول غير المتداوله المحتفظ بها للبيع والعمليات المتوقفه
( Non- Current Assess Held for Sale and Discontinued operations)
٢- الاصول البيولوجية/ الحيويه ( biological asstes ) المتعلقه بالنشاط الزراعي( Agricultural Activity ) المحتسبه بموجب معيار المحاسبه الدولي رقم ٤١ ( IAS 41 ) الخاص بالزراعة.
٣- اصول التنقيب والتقييم
( exploration and Evaluation Assets )
المعترف بها وفقا للمعيار الدولى للتقارير الماليه رقم ٦ ( IFRS 6) التنقيب عن الموارد المعدنيه وتقييمها
( Exploration for and Evaluation of Mineral Resources )
حيث :
١- النفط ( Oil )
٢- الغاز الطبيعى ( Natueal Gas)
٣- الموارد غير المتجددة المماثله
( Similar Non-Regenerative Resources )
》 لا ينطبق المعيار على الممتلكات والمنشات والمعدات المستخدمه لتطوير او صيانه الفىات الثلاث الأخيره من الاصول
( IAS 16.3)
》 ينطبق نموذج التكلفه ( The cost model ) فى معيار المحاسبه الدولي رقم ١٦ ( IAS 16) ايضا على العقارات الاستثمارية المحسوبه باستخدام نموذج التكلفه بموجب معيار المحاسبه الدولى رقم ٤٠ ( IAS 40) للعقارات الاستثمارية( IAS16.5) . ( Investment Property )
》 لا تنطبق المواصفات المعياريه( Standards ) على النباتات المثمره( Bearer Plants) ولكنها تنطبق على المنتجات الموجوده كنبته مثمره ( IAS 16.3)
----
● الاعتراف ( Recognition )
يجب الاعتراف ببنود الممتلكات والالات والمعدات كاصول عندما يكون من المحتمل أن( IAS 16.7) :
١- من المحتمل أن تتدفق المنافع الاقتصاديه المستقبليه المرتبطة بالاصل إلى المنشأه
( Future economic benefits associated with the asset will flow to the entity)
٢- ويمكن قياس تكلفه الاصل بشكل موثوق
( Cost of the asset can be measured reliability)
يتم تطبيق مبدا الاعتراف هذا على جميع تكاليف الممتلكات والالات والمعدات فى وقت تكبدها
( Time they are incurred)
¤ تتضمن هذه التكاليف:
١- التكاليف المتكبده فى البدايه لشراء او انشاء بند من الممتلكات والالات والمعدات
( Incurred initially to acquire or construct an item of PPE)
٢- التكاليف المتكبده لاحقا ل :
( Cost incurred subsequently )
١- اضافه له . ( Add to it )
٢- استبدال جزء منه. ( Replace part of it)
٣- صيانته (Service it )
¤ لا يحدد معيار المحاسبه الدولي رقم ١٦ ( IAS 16) وحده قياس ( Unit of measure) للاعتراف بها - ما يشكل عنصرا من الممتلكات والالات والمعدات ( IAS16.9) .لاحظ مع ذلك أنه فى حاله استخدام نموذج التكلفه( the cost model ) يجب اهلاك كل جزء من بند من بنود الممتلكات والالات والمعدات بتكلفه كبيره فيما يتعلق بالتكلفه الإجمالية للبند بشكل منفصل( IAS 16.43).
¤ يقر معيار المحاسبه الدولي رقم ١٦ ( IAS16) بأن اجزاء من بعض بنود الممتلكات والمعدات قد تتطلب الاستبدال علي فترات منتظمه
( Require replacement at regular intervals)
¤ سوف تتضمن القيمه الدفتريه ( Carrying amount ) لاى بند من بنود الممتلكات والالات والمعدات تكلفه استبدال
( Cost of replacing, )
جزء من هذا البند عند تكبد تلك التكلفه اذا تم استيفاء معايير الاعتراف( Recognition Criteria ) المنافع المستقبليه وموثوقيه القياس
( Future benefits and measurement reliability)
¤ يتم استبعاد القيمه الدفتريه لتلك الأجزاء التى تم استبدالها وفقا لاحكام إلغاء الدفاتر فى معيار المحاسبه الدولي
16.67-72 ....( IAS 16.13)
¤ ايضا قد يتطلب التشغيل المستمر( Continued Operation ) لعنصر من الممتلكات والمنشات والمعدات ( على سبيل المثال طائره ) عمليات تفتيش رىييسيه منتظمه للاعمال
( Regular major inspections for faults )
بغض النظر عما اذا تم استبدال اجزاء من العنصر .
¤ عند اجراء كل عمليه تفتيش رىيسيه( Major Inspections ) يتم الاعتراف بتكلفتها فى القيمه الدفتريه لبند الممتلكات والالات والمعدات كبديل اذا تم استيفاء معايير الاعتراف.
¤ اذا لزم الأمر يمكن استخدام التكلفه المقدره لفحص مستقبلى مماثل كمؤشر لتكلفه مكون الفحص الحالى عند:
١- اقتناء العنصر ( Item was acquired )
٢- او انشاء العنصر ( IAS 16.14) .
( Item was constructed )
----
¤القياس الأولى: ( Initial Measurements ) المرحله الأولى في القياس - عند الشراء
》 يجب تسجيل بند الممتلكات والالات والمعدات مبدىيا بالتكلفه ( IAS 16.15)
( Initially be recorded at cost)
التكلفه ( Cost ) تشمل ....
جميع التكاليف اللازمه لجعل الاصل فى حاله صالحه للعمل من أجل الاستخدام المقصود
( Cost necessary to bring the asset to working condition for its intended use)
لن يشمل ذلك سعر الشراء الاصلى
( Original purchase price)
فحسب بل يشمل أيضا تكاليف:
١- اعداد الموقع ( Site preparation )
٢- التسليم والمناوله ( Delivery and handing )
٣- التركيب ( Installation )
٤- الاتعاب المهنيه ذات الصله للمهندسين المعماريين والمهندسين
( Related professional fees for architects and engineers)
٥- التكلفه التقديرية لتفكيك وازاله الاصل واستعاده الموقع
( Estimated cost of dismantling and removing the asset and restoring the site)
انظر المعيار ( IAS 37) المخصصات، الالتزامات المحتمله والاصول المحتمله( IAS 16.16.37)
( Liabilities and Contingent Assets)
¤ المتحصلات( Proceeds ) من بيع الاصناف المنتجه اثناء احضار عنصر من الممتلكات والالات والمعدات إلى الموقع والحاله اللازمه ليكون قادرا على التشغيل بالطريقه التى تقصدها الاداره
( Intended by the management)
لا يتم خصمها من تكلفه بند الممتلكات والالات والمعدات ولكن المعترف بها فة الربح او الخساره ( IAS 16.20A)
¤ اذا تم تأجيل الدفع مقابل احد بنود الممتلكات والالات والمعدات فيجب:
١- الاعتراف بسعر السوق
( Market rate must be recognized )
٢- يجب احتساب سعر السوق ( IAS 16.23)
( Market rate must be imputed )
¤ اذا تم الحصول على أصل مقابل أصل اخر سواء كان :
( If an asset is acquired in exchange for another)
١- متماثل فى طبيعته( Similar in nature)
٢- او غير متماثل فى طبيعته( Dissimilar in nature)
فسيتم قياس التكلفه بالقيمه العادله( Fair Value) ما لم :
١- تفتقر معادله التبادل الى الجوهر التجارى
( The exchange transaction lacks commercial substance)
٢- القيمه العادله لاى من الاصل المستلم ولا يمكن قياس الاصول المتنازل عنها بشكل موثوق
( The fair value of neither the asset received nor the asset given up is reliably measurement)
اذا لم يتم قياس البند المقتنى بالقيمه العادله( Fair Value ) فانه.....
يتم قياس تكلفته بالقيمه الدفتريه( Carrying amount ) للاصل المتنازل عنه ( IAS 16.24) ( Assets given up)
-
¤ القياس اللاحق للاعتراف المبدئي: المرحله الثانيه فى القياس - نهايه السنه
( Measurements subsequent to initial Recognition)
يسمح معيار المحاسبه الدولي ١٦ ( IAS 16) بنموذجين للمحاسبه:
١- نموذج التكلفه ( Cost Model )
يظهر الاصل بالتكلفه ناقصا الاهلاك المتراكم والانخفاض فى القيمه ( IAS 16.30)
( Asset is carried a cost less accumulated depreciation and Impairment)
٢- نموذج اعاده التقييم ( Revaluation model)
يتم إثبات الاصل بالمبلغ المعاد تقييمه
( Revaluation amount )
والذى يمثل قيمته العادله فى تاريخ اعاده التقييم ناقصا الاهلاك اللاحق والانخفاض فى القيمه
( Fair Value at the date of revaluation less subsequent depreciation and Impairment)

¤ نموذج اعاده التقييم: ( The Revaluation Model)
بموجب نموذج اعاده التقييم يجب اعاده عمليات التقييم بانتظام
( Carried out regularly)
بحيث لا تختلف ( Differ ) ماديا:
- القيمه الدفتريه( Carrying amount ) للاصل
- عن القيمه العادله ( Fair Value) للاصل
في تاريخ الميزانيه العموميه( IAS 16.31)
( At the balance sheet date)
¤ اذا تمت اعاده تقييم عنص ما فيجب .....
- اعاده تقييم فىه الاصول التى ينتمي اليها هذا الاصل بالكامل
( The entire class of assets to which that assets belongs should be revalued) ( IAS 16.36)
- يتم اهلاك الاصول المعاد تقييمها بنفس الطريقه المتبعه فى نموذج التكلفه
¤ اذا نتج عن اعاده التقييم ذياده فى القيمه فيجب:
( Increase in value)
١- تسجيلها ( Credited) فى الدخل الشامل الاخر ( OCI)
( Other Comprehensive Income)
٢- وتجمعيها في حقوق الملكية تحت عنوان " فاىض اعاده التقييم" "Revaluation Surplus"
( Accumalted in equity under the heading)
- ما لم تمثل انعكاسا لانخفاض اعاده تقييم نفس الاصل المعترف به سابقا كمصروف( Expense) في حاله وجوب الاعتراف بها فى الربح او الخساره ( IAS 16.39)
( Recognized in profit or less)
-يجب الاعتراف بالتقص الناتج عن اعاده التقييم كمصروف ( expenses ) إلى الحد الذى يتجاوز فيه اى مبلغ مضاف سابقا إلى فاىض اعاده التقييم( Revaluation Surplus ) المتعلق بنفس الاصل ( IAS 16.40)
- عندما يتم التخلص من أصل معاد تقييمه( Revalued asset is disposed) يمكن تحويل اى فاىض اعاده التقييم ( Revaluation Surplus ) مباشره آلى الارباح المحتجزه( Retained earings) او قد يترك في حقوق الملكية( equity ) تحت عنوان فاىض اعاده التقييم( Revaluation Surplus )
- لا ينبغى أن يتم التحويل إلى الارباح المحتجزه( Retained earing) من خلال الربح او الخساره( profit or loss)
( IAS 16.41)
-------------------------
مثال؛
اشترت شركه احد الاصول منذ عامين بتكلفه 100.000 $ كان معدل الاهلاك 20% بطريقه القسط الثابت( straight line method) فإن.....
- الاهلاك المتراكم( Accumalted depreciation ) الان لمده عامين سيكون 40.000 $
- والقيمه الدفتريه( Carrying amount ) للاصل 60.000$
¤ افترض أن الشركه تعيد تقييم اصولها وتجد أن الأصل يساوى 85000$
تحتاج نموذج اعاده التقييم تحتاج الاداره إلى تسجيل فاىض( Surplus ) قدره 25.000$
سوف تستند مصروفات الاهلاك خلال العام العام ( السنه ٣) على :
- القيمه الدفتريه الجديده اى 85.000$
- العمر الانتاجى المتبقى لها ٣ سنوات
سيكون الاهلاك للسنه الثالثه = 85.000$ ÷ 3 = 28.333$
--------
■ الاهلاك ( نماذج التكلفه وأعاده التقييم ):
Depreciation ( Cost and revaluation midels)
لجميع الاصول القابله للاهلاك : ( Depreciation assets )
يجب توزيع ( allocated ) المبلغ القابل للاهلاك depreciation amount التكلفه ناقص القيمه المتبقيه cost less residual value على اساس منتظم على مدار العمر الانتاجى للاصل
On a systematic basis over the asset's useful life
( IAS 16.50)
¤ يجب مراجعه: ( review)
١- القيمه المتبقيه للاصل ( Residual value of the asset )
٢- العمر الانتاجى للاصل ( Useful life the asset)
على الاقل فى نهايه كل سنه ماليه
( at least at each financial year-end)
- واذا كانت التوقعات تختلف عن التقديرات السابقه
(Expectation differ from previous estimates)
فإن اى تغيير يتم احتسابه باثر مستقبلى( prospectively ) كتغير فى التقدير( change in estimate) بموجب المعيار المحاسبى الدولى رقم ٨ ( IAS 8 ) ...( IAS 16.51)
¤ يجب أن تعكس طريقه الاهلاك المستخدمه ...
(Depreciation method used)
النمط الذى تستهلك فيه المنشاه المنافع الاقتصاديه للاصل
( Pattern in which the asset's economic benefits are consumed by the entity) ( IAS 16.60)
- طريقه الاهلاك التى تستند إلى الإيرادات( Based on revenue) الناتجه عن نشاط يتضمن استخدام أصل غير مناسبه
( IAS 16.62A)
¤ قابليه استرداد القيمه الدفتريه:
( Recoverablility of the Carrying amount)
- يتطلب معيار المحاسبه الدولي رقم ١٦ ( IAS16) الممتلكات والالات والمعدات اختبار انخفاض القيمه
( Impairment testing)
- لا يجوز ادارج اى بند من بنود الممتلكات او الآلات او المعدات بأكثر من الملبغ القابل للاستعداد( Recoverable amount )
- المبلغ القابل للاسترداد هو القيمه العادله للاصل ناقص تكاليف البيع وقيمته فى الاستخدام...أيهما اعلى
(Recoverable amount is the higher of an asset's fair value less cost to sell and its value in use)
- يتم تضمين اى مطالبه بالتعويض( claim for compensation ) من اطراف ثالثه عن انخفاض القيمه فى الربح او الخساره عندما تصبح المطالبه مستحقه القبض
(Claim becomes receivable) ( IAS 16.65)
¤ إلغاء الاعتراف ( حالات الايقاف والاستبعاد) :
Derecognition ( retirements and dusposals)
- يجب ازاله الاصل من قاىمه المركز المالى عند :
( Statement of financial position)
١- التخلص منه ( Disposal)
٢- عند سحبه من الاستخدام( Withdrawn from yse)
ولا يتوقع منه اى منافع اقتصاديه مستقبليه من التخلص منه
( No future economic benefits are expected from its disposal)
¤ الربح او الخساره من البيع هو الفرق بين:
١- المتحصلات( Proceeds )
٢- القيمه الدفتريه( Carrying amount )
ويجب الاعتراف بها فى الربح والخسارة(71 -IAS 16.67
( Should be recognized in profit and loss)

¤ اذا استاجرت المنشاه بعض الاصول ثم توقفت عن تاجيرها
( if an entity rents some assets and then ceases to rent them)
فيجب تحويل الاصول الى المخزون بقيمتها الدفتريه حيث يتم ...( Carrying amount )
- الاحتفاظ بها للبيع فى سياق الأعمال العاديه ( IAS 16.68A)
( Held for sale in the ordinary course of business)
'----
¤ الملاحظات : ( Disclosure )
- لكل معلومات حول كل فىه من الممتلكات والالات والمعدات
- لكل فىه من الممتلكات والالات والمعدات يجب الإفصاح عن :
(Basis of book value measurement)
1-اساس قياس القيمه الدفتريه
2- طريقه ( طرق الاهلاك) المستخدمه
( Depreciation method(s) used
3- الأعمار الانتاجيه او معدلات الاهلاك
(Useful lives or consumption rates)
4- اجمالى القيمه الدفتريه والخساير المتراكمه للاهلاك والانخفاض فى القيمه
(Gross book value and accumlated depreciation and Impairment losses)
5- تسويه القيمه الدفتريه في بدايه ونهايه الفتره توضح:
( Recognition of the Carrying amount at the beginning and end of the period)
- الاضافات ( additions)
- التصرفات ( dusposals )
---
▪︎عمليات الاستحواذ من خلال مجموعات الاعمال
( Acquisition through business combination)
- اعاده التقييم يزيد او ينقص
( Revaluation increase or decrease)
- خساىر اضمحلال القيمه ( Impairment losses )
- عكس خساىر انخفاض القيمه
(Reversal of Impairment losses)
- الاهلاك( depreciation )
- صافى فروق العملات الاجنبيه علي الترجمه
(Net foreign exchange differences on translation)
- حركات اخرى( other movements )

▪︎ افصاحات اضافيه : ( Additional disclosure )
- الافصاحات التاليه مطلوبه ايضا ؛: ( IAS 16.74)
- القيود المفروضة على الملكية والبنود المرهونه كضمان للالتزام
(Restrictions on title and items pledged as security for liabilities)
- نفقات انشاء الممتلكات والالات والمعدات خلال الفتره
( Expenditures to construct property plant, and equipment during the period)
- الالتزامات التعاقديه لامتلاك الممتلكات والالات والمعدات
(Contractual commitments to aquire property, plant, and equipment)
- التعويض من الأطراف الثالثه عن بنود الممتلكات والمنشات والمعدات التى تعرضت للتلف او الضياع او التنازل والتى تم تضمنيها فى الربح والخسارة
( Compensation from third parties for items of property, plant, and equipment that were impaired, list or given up that is included in profit or loss)

▪︎ يشجع معيار المحاسبه الدولي رقم ١٦ ( IAS 16) ايضا ولكن لا يتطلب عددا من الافصاحات الاضافيه( IAS 16.79)
- الممتلكات والالات والمعدات المعاد تقييمها؛
( Revalued property, plant and equipment)
اذا تم اثبات الممتلكات والالات والمعدات بالمبالغ المعاد تقييمها فان بعض الافصاحات الاضافيه تكون مطلوبه ( IAS 16.77)-
-التاريخ الفعلى لاعاده التقييم
(The effective date of the Revaluation)
- ما إذا كان مثمنا مستقلا متورطا
(Whether an independent value was involved)
- لكل فىه من فىات الممتلكات المعاد تقييمها القيمه الدفتريه التى كان سيتم الاعتراف بها لو تم ادراج الاصول وفقا لنموذج التكلفه
- فاىض اعاده التقييم( Revaluation Surplus ) بما فى ذلك التغييرات خلال الفتره واى قيود على توزيع الرصيد على المساهمين.