2.1.5- تحقيق عناصر مجموعات الخصوم
تتكون مجموعة الأموال الخاصة هي الأخرى من مجموعتين جزئيتين هما مجموعة الأموال الخاصة ومجموعة الديون.
1.2.1.5- مجموعة الأموال الخاصة
يمكن تعريف الأموال الخاصة على أنها مجموعة الأموال والوسائل التي أحضرها المؤسسون عند التأسيس وتلك التي تركوها فيما بعد تحت تصرف المؤسسة . وتنقسم حسب المخطط الوطني المحاسبي إلى:
10- الأموال الجماعية
11-الأموال الشخصية (في المؤسسة الفردية)
12-علاوات الإصدار
13-الاحتياطات
14-إعانات الاستثمارات الحاصل عليها
17-الارتباطات ما بين الوحدات
18-النتائج قيد التوزيع
19-مؤونات الخسائر والأعباء
الحساب
أنواع الرقابة الواجب القيام بها
10
يدقق هذا الحساب ، وما يتفرع عنه، في حالة المؤسسة العمومية الاقتصادية بالرجوع إلى مرسوم خلق الشركة ، ثم تدقيق حصص الدولة حسب القانون التأسيسي. ومقارنة ذلك ييومية البنك-مقبوضات ويومية العمليات المختلفة. أما إذا كانت الشركة مختلطة فلا بد في هذه الحالة من الرجوع إلى القانون التأسيسي ، محاضر مجلس الإدارة والجمعية العامة غير العادية للمساهمين ، وأخيرا تدقيق مختلف المساهمات (الدولة ، الجماعات المحلية ، الشركات العمومية ، الخاصة والأفراد).
12
للتأكد من صحة علاوات الإصدار ينبغي الرجوع على محاضر الجمعيات غير العادية والقيام بمراجعة حسابية وشرعية.
13
للتأكد من صحة مختلف أنواع الاحتياطات لابد من الرجوع إلى محاضر الجمعيات العامة العادية للمساهمين ، جدول توزيع الأرباح والتأكد من شرعية التسجيل في الحسابات .
14
لابد من فحص المستندات المبررة لهذه الإعانات ومقارنتها بالمبالغ الظاهرة بيوميات البنك . مراجعة الاستثمارات التي تم الحصول عليها باستعمال تلك الإعانات وأن اهتلاكاتها محسوبة ، مسجلة وصحيحة.
17
يدقق هذا الحساب عن طريق فحص مختلف العمليات المسجلة بين الوحدات، الأرصدة المدينة والدائنة وكذا القيام بإعداد مذكرات تسوية للحسابات ما بين الوحدات. فحص الإجراءات المعمول بها والمستندات المبررة ما بين الوحدات بهدف ترصيد الحساب 17 ، في نهاية كل دورة على مستوى المؤسسة المراجعة .
18، 19
يدقق ، فيما يخص الحساب الأول ، الجانب المحاسبي (التسجيل والترحيل) اعتمادا على محاضر مجلس الإدارة والجمعية العامة . ويدقق الحساب الثاني (الحساب 19) عن طريق فحص مختلف أنواع المؤونات المكونة والظاهرة فيه فيما يتفرع عنه. لابد من التأكد من صحة التقديرات .
2.2.1.5- مجموعة الديون[1]
يفرق في هذه المجموعة بين الديون الطويلة ، المتوسطة والقصيرة الأجل . أي ترتب في الميزانية بحسب درجة استحقاقها ، من أقلها إلى أكثرها استحقاقا ، كما يفرق المخطط المحاسبي الجزائري بين ديون الاستثمار ، ديون المخزون وديون الخدمات .
الحساب
أنواع الرقابة الواجب القيام بها
50
أنظر الحساب 40 المناظر
523،522،521
تحليل كل أرصدة القروض والاعتمادات المصرفية القصيرة ، المتوسطة والطويلة الأجل ، مع دراسة مستندية للوثائق المبررة (العقود وغيرها). تدقيق رخص بنك الجزائر فيما يخص القروض الأجنبية . تدقيق جداول وتواريخ استحقاقات القروض. التأكد من صحة وشرعية التسجيل في الحسابات بالنسبة للمبلغ الأصلي والفوائد وشرعية تسديد الأقساط. مقارنة مبالغ الفوائد مع الحساب 650 –فوائد القروض. تقديم ، إذا استدعت الضرورة ، طلبات المصادقة للمؤسسات المالية.
524
تدقق كل المبالغ المقتطعة كضمان بهدف التأكد من الشرعية وصحة التسجيل. تدقيق تسديدات تسبيقات فترة وتبرير الرصيد الباقي في نهاية الدورة.
525
526
أنظر الحساب 426
أنظر الحساب 435
5290
تحلل الأرصدة ، يدرس جدول الاستحقاق بمقارنته بالوثائق الآتية من البنك. دراسة دقيقة للأوراق التجارية المستحقة ولم تدفع من طرف المؤسسة المراجعة خاصة تلك التي لا تعود إلى ديون المخزون والاستثمارات . مع البحث ، في هذه الحالة ، إذا لم تكن لها علاقة ببعض أوراق القبض ؛ أي وجود أوراق تجارية وهمية. التأكد من طريقة التسجيل في المحاسبة وبصفة خاصة قيود بداية الدورة وقيود نهايتها ، المتعلقة بتلك الأوراق .
53x
أنظر الحساب 47x
538
أنظر الحساب 478
543
دراسة كشوف الأجور الشهرية والتأكد من الكشوف المسجلة في المحاسبة، والمبالغ التي جعل هذا الحساب دائنا بها. التأكد من أن تسديد هذه الضريبة يتم شهريا وأن الرصيد في نهاية الدورة لا يتضمن إلا الضريبة على الرواتب والأجور العائدة لشهر ديسمبر والمستحقة الدفع قبل 15 جانفي من الدورة المقبلة .
545
لابد من مقارنة الإقرارات الفصلية بدفتر الأجور ، ومقارنة القيود المسجلة في الدفاتر في نهاية كل شهر بكشوف الأجور والعمليات المختلفة . مع التأكد أن الحساب قد جعل مدينا بالمنح العائلية المقدمة من طرف الشركة لمستخدميها ، وأن المبالغ العائدة لذلك قد أخذت بعين الاعتبار بطرحها من مبالغ المشاركة الفصلية التي تم تسديدها. والتأكد من أن رصيد الحساب في نهاية الدورة يعادل المشاركات في الضمان الاجتماعي للفصل الرابع (مطروح منه المنح العائلية المشار إليها ).
456
فحص الوثاق المبررة للحجز على الأجور والتأكد من شرعية المبالغ المدفوعة للمستفيدين من ذلك.
547
أنظر الحساب 457
الحساب
أنواع الرقابة الواجب القيام بها
551
لابد من الرجوع إلى مكونات الحساب 10 وتبرير المبالغ المرجعة للشركاء في حالة تخفيض رأس المال.
555
تفحص بدقة تدفقات الأموال ، وتدرس المستندات المبررة بما في ذلك طلب موافقة الشركاء على أرصدتهم (في حالة الضرورة). كما تدقق الفوائد وتقارن بالحساب.
556
دراسة محاضر الجمعيات ومجلس الإدارة والتأكد من قرار توزيع الأرباح ، مع دراسة القيود المتعلقة بذلك .
558
مقارنة العمليات المسجلة في هذا الحساب مع العمليات المسجلة في محاسبات الشركات الحليفه المعنية . ودراسة كل الوثائق المتعلقة بذلك والممضاة بين الطرفين. دراسة القيود وأرصدة الحسابات مع طلب ، إذا لزم الأمر ، المصادقة على الرصيد. دراسة ميزانيات (وملاحقه) الشركات الحليفة في حالة إذا كانت الشركة موضوع المراجعة في الشركة الأم لها .
56
أنظر الحساب 46
570
التأكد من أن التخفيضات الواجبة الدفع لدورة أنها دفعت خلال الدورة الموالية لها . مراجعة مستندية للوثائق ومراجعة حسابية للتسجيل مع المقارنة بالحساب 6694 ، إن وجد. يقارن الحساب عبر دورات بهدف معرفة مدى تطور مبالغه.
578
التأكد من أن الإيرادات المسجلة مسبقا العائدة للدورة السابقة قد أخذ بها في بداية الدورة الحالية. دراسة الإيرادات التي طال عمرها، لعدة دورات وإمكانية إجراء عمليات تسوية عليها . والتأكد من أن المبالغ الظاهرة بالحساب 578 تعود فعلا لدورات آتية. القيام بمقارنة مع حسابات الإيرادات المعنية. وكذا دراسة مقارنة للحساب عبر دورات للوقوف على تطور مبالغه.
579
مراجعة مستندية للوثائق المبررة ومراجعة حسابية للتسجيلات. تبرير الأرصدة خاصة المبالغ العائدة لدورات سابقة.
583
دراسة أوراق الدفع من حيث:
جدول الاستحقاقات ، الأوراق التي وصل تاريخ استحقاقها ولم تدفع مع معرفة الأسباب. أوراق الدفع التي لا تخص الموردين. القيام بمقارنة أوراق الدفع بأوراق القبض فقد تخفى أوراق وهمية. التأكد من القيود، وكل قيود بداية ونهاية الدورة العائدة لتلك الأوراق.
588
دراسة مستندية (عقود ومستندات أخرى) لهذه التسبيقات والتأكد من التسجيل.
3.15- تحقيق حسابات التسيير
تنقسم حسابات التسيير إلى مجموعتين؛ مجموعة حسابات النفقات (الأعباء)، الصنف 6 من المخطط المحاسبي، ومجموعة الإيرادات، الصنف 7 من نفس المخطط.
ولكي يدلي المراجع برأي النهائي حولها بعد مراعاة مدى توفر مبادئ المحاسبة الأساسية المتعارف عليها ، بعضها على الأقل ، مثل مبدأ استقلالية الدورات ومبدأ الحيطة والحذر ، عليه تدقيقها ، أي قيامه بمراجعة مستندية ، مراجعة حسابية ومراجعة قياسية .
تجدر الإشارة إلى أن لحسابات كل مجموعة نقاطا مشتركة وإجراءات مشتركة كذلك يمكن تطبيقها على كل حساب من حسابات المجموعة . ونقاط خاصة؛ فإجراءات خاصة تارعى على مستوى كل حساب . هذا من جهة ، يلاحظ من جهة ثانية ، أن بعض حسابات النفقات وبعض حسابات الإيرادات متناظرة هي الأخرى ، مثل ما كان عليه الأمر عند مراجعة حسابات الأصول وحسابات الخصوم للميزانية . وعليه ، فإن أنواع الرقابة الواجب القيام بها من طرف المراجع لحساب (من مجموعة النفقات أو من مجموعة الإيرادات) لابد أن تجرى للحساب المناظرة. لهذا يكفي معرفة تلك الإجراءات عند التعرض لأحد هذه الحسابات وسردها مرة واحدة. وهي إجراءات روتينية متشابهة يكون عنصر التجربة وعنصر الاحتراف والممارسة ، عند تطبيقها ، سر نجاح فيها في الغالب.
1.3.1.5- حسابات النفقات
إجراءات مشتركة في مراقبة حسابات النفقات
-دراسة مجموع نفقات الدورة عن طريق مقارنتها بهذا المجموع لدورات سابقة ومقارنتها بالموازنات السنوية ، مما يسمح بالوقوف على تطورها ؛
-دراسة المستندات المبررة للأعباء المسجلة مباشرة في حسابات النفقات ودون المرور بحسابات من حسابات الديون ؛
-دراسة فيما إذا كملت الاستثمارات القابلة للاهتلاك والمصاريف الإعدادية التي يجب أن تغطى خلال 5 سنوات كأقصى حد ، لم تسجل كنفقات وأن اهتلاكتها وتغطياتها قد حسبت وسجلت كما يجب ؛
-دراسة النفقات المسجلة فيما إذا كانت نفقات المؤسسة حقيقية .
الحساب
أنواع الرقابة الواجب القيام بها
60، 61
التأكد من أن كل المخزونات المستهلكة ، كانت تسجل في أوانها ، وأن اتباع طريقة الجرد المستمر التي يحث عليها المخطط الوطني للمحاسبة هي المطبقة. مقارنة الحسابين 30 ، 31 بالحسابين 60 ، 61 مع التأكد من أن هذين الأخيرين قد رصدا في نهاية الدورة في الحسابين 80 و81.
621
مراجعة مستندية وحسابية حيث : تفحص عقود الإيجار ، عقود الإيجار بهدف البيع ، الأسعار ، تواريخ التسديد ، مصاريف الصيانة . التأكد من أن ما دفع عادي وتتحمله المؤسسة وأن التسجيل (الأعباء ، الاستثمارات الحاصل عليها خلال الدورة عن طريق عقود الإيجار بهدف البيع ،إن وجدت) صحيح .
622
راجع ما قيل عن الخط ، أحيانا ، بين ما هو نفقة وما هو استثمار فيما يخص الصيانة والإصلاحات عند تناول موضوع مراقبة الاستثمارات. فلابد إذن من التأكد من حقيقة هذا النوع من الأعباء وحقيقة تحميله على المؤسسة.
624
مراجعة المستندات المبررة من جميع النواحي الشكلية ، القانونية ، المحتوى والتسجيل. أخذ عينة من الوثائق المشتراة (كتب ، مجلات ..) والتأكد من استقبالها ووجودها. مع مقارنة هذا النوع من المصاريف بما هو ظاهر في موازنة الاستغلال .
625x
مراجعة الوثائق المبررة والتسجيل.
626
مراجعة مستندية مراجعة كاملة (الشكل، التأشيرات اللازمة، المحتوى، التسجيل). وفي حالة الهدايا المقدمة للزبائن، تقارن تلك الهدايا مع قائمة المستفيدين وتدقق أسعارها.
627x
لابد من القيام بمراجعة مستندية دقيقة تدرس أثناءها كل وثيقة مبررة لنفقات دفعها الموظف المكلف بمهمة ، تأشيرات المسؤولين اللازمة والمظاهرة عليها ، تاريخ الذهاب تاريخ العودة. مع مقارنة أعباء التنقلات والاستقبالات بما هو مقدر في الموازنة ، والتأكد من أن ما زاد عن الحد الأعلى المفروض من طرف مصلحة الضرائب فيما يخص هذا النوع من النفقات ، قد أخذ بعين الاعتبار أي أضيف إلى الربح الخاضع للضريبة .
628
مراجعة المستندات المبررة (فواتير الهاتف وإشعارات دفعها) والتأكد من حقيقة تحميلها على الشركة المراجعة.
630
تراجع الرواتب والأجور بالاعتماد على الوثائق التالية : الاتفاقية المبرمة من طرف المؤسسة مع مجلس العمال ، عقود العمل الفردية ، قانون العمل ، بطاقات حضور وقوائم إمضاءات العمال ، كشوف الأجور الفردية ودفتر الأجور ، اليومية والإقرارات حول الأجور . يتأكد المراجع من خلالها بأن ما نص عليه في الاتفاقية هو الظاهر في العقود الفردية ، حساب الأجور يأخذ في الحسبان قرارات مجلس الإدارة ويتفق وقانون العمل ، محتوى كشوف الأجور الفردية والكشوف الإجمالية ودفتر الأجور واليومية صحيح .
643
ما هي مبالغ الموازنة المسخرة للنشاطات الاجتماعية في المؤسسة أخذا في الحسبان لقرارات جمعية العمال ومجلس الإدارة. مقارنة المبالغ المقدرة ، المبالغ المحولة من المصالح المالية فعلا بالمقبوضات الظاهرة على يومية الخدمات الاجتماعية .
635
تدرس كل أنواع المشتركات كل على حدى وذلك عن طريق المقارنة بدفتر الأجور والتسجيل في اليومية . تحلل الأرصدة المعنية في نهاية الدورة وتقارن بالإقرارات الفصلية الجارية من طرف الشركة .
640
تقارن الإقرارات مع دفتر الأجور، مع الحسابات الفردية، وتقارن المشاركات الشهرية في يومية الأجور مع الإقرارات العائدة لذلك. يقارن الحساب مع الحساب 564 المقابل له.
641
تدقيق الإقرارات الشهرية لرقم الأعمال الذي حققته الشركة وهل أن كل المبالغ المصرح بها هي أرقام أعمال فعلا ؟ مع مقارنة ذلك الحساب 564.
642
تدقيق لرقم الأعمال المصرح به آخذا في الاعتبار للتخفيضات الممنوحة والحقوق المعدومة. التأكد من النسب المطبقة على كل أنواع المبيعات والقيود الشهرية العائدة لذلك .
646
دراسة المستندات التي نتجت عنها حقوق التسجيل وكذا الناحية الحسابية والمحاسبية لذلك.
647
دراسة المستندات المبررة (فاتورة الجمارك ، فواتير الاستيراد والتصدير والعقود العائدة لذلك) ودراسة حسابية لتلك المستندات.
65
دراسة مستندية وحسابية لكل نوع من أنواع النفقات المالية (654،653،651،650 و 655).
66
مراجعة مستندية وحسابية لكل نوع من أنواع النفقات المتنوعة.
69
مراجعة مستندية وحسابية لكل نوع من أنواع النفقات خارج الاستغلال.
2.3.1.5- حسابات الإيرادات
تجدر الإشارة أنه ، على العموم ، يمكن تطبيق الإجراءات المشتركة في مراقبة حسابات النفقات التي سبق التعرض لها على حسابات الإيرادات عن مراجعتها ، من جهة . من جهة أخرى ، يمكن تطبيق نفس الإجراءات أو إجراءات متشابهة على الحسابات المتناظرة ، وذلك كما سبق ان رأيناه فيما يخص حسابات الحقوق وحسابات الديون ، عند تحقيق عناصر الميزانية .
الحساب
أنواع الرقابة الواجب القيام بها
70، 71
مراجعة مستندية (بما في ذلك ما بيع للشركاء ، الشركات الحليفة ، الضرائب والرسوم ، الفواتير المسجلة في الدورة الحالية والتي لم تسم بعد السلع العائدة لذلك). مراجعة حسابية (العمليات الحسابية الظاهرة على كل مستند والتسجيل والترحيل في الدفاتر).
72
يقارن هذا الحساب بالحسابات 33 إلى 36. مع دراسة مستندية وحسابية لما سجل في الحساب والتأكد أن المبالغ الدائن بها في نهاية الدورة هي الأرصدة المدينة للحسابات السابقة الذكر .
73، 74
دراسة مستندية وحسابية للمستندات بهدف التأكد من صحة ما يظهره الحساب.
75، 78
التأكد من صحة كل العمليات المسجلة في الحساب والمقارنة ذلك مع الحساب أو الحسابات المقابلة من الصنف 6 والصنف 8.
77
أنظر الحساب 66.
79
التأكد من أن ما سجل في هذا الحساب ، عملية بعملية ، هو خارج الاستغلال حقيقة. مع فحص الحسابات المقابلة والمستندات المبررة .
5.1.4- تحقيق حسابات النتائج
نذكر أن حسابات التسيير من نفقات وإيرادات ، تفتح في بداية كل دورة محاسبية وتقفل في نهايتها بترحيل أرصدة الحسابات الرئيسية إلى حسابات النتائج، وذلك حسب ما جاء به المخطط المحاسبي الوطني. كما نذكر أنه إذا كانت حسابات التسيير هذه الصحيحة، بعد الخضوعها إلى جملة أنواع الرقابة اللازمة، فقد يؤدي ذلك إلى القول، مبدئيا، أن حسابات النتائج ستكون هي الأخرى صحيحة مادام أنها تستقبل في أطرافها أرصدة الحسابات الأولى ليس إلا. لكن ، ينبغي مراجعة كل حساب والتأكد من المبالغ المرحلة إليه ومنه وترحيل رصيده إلى حساب النتيجة الموالي له حتى لا نكون مقصرين.
وعليه ، يجب، بالنسبة للحساب 80 مثلا، دراسة قيود الجرد ومقارنة المبالغ المرحلة للحساب بحسابات الصنف 6 وحسابات الصنف 7 المعنية. والتأكد بعد ذلك من صحة رصيده المرحل إلى الحساب 81. وهكذا بالنسبة لبقية حسابات الصنف.
الموضوع
مقدمة
1.الفصل الأول: مدخل إلى المراجعة
1.1.لمحة تاريخية
1.2.عموميات حول مفهوم المراجعة
1.2.1.المراجعة المالية
1.2.2.المراجعة الداخلية
1.2.3.مراجعة العمليات
1.3.العلاقة بين الأنواع الثلاثة من للمراجعة
1.3.1.العلاقة بين المراجعة الداخلية ومراجعة العمليات
1.3.2.العلاقة بين المراجعة المالية ومراجعة العمليات
1.3.3.العلاقة بين المراجعة المالية والمراجعة الداخلية
1.4.تكامل المراجعة الداخلية والمراجعة الخارجية
2.الفصل الثاني: المراجعة الخاجية
2.1.الفرق بين أنواع المراجعة
2.2.الأهداف العامة للمراجعة
2.3.شرعية وصدق الحسابات
2.3.1.شرعية الحسابات
2.3.2.صدق الحسابات
2.4.الأهداف الخاصة
2.5.اكتشاف أعمال الغش والتزوير
2.6.المراجعة وتحسين التسيير
2.7.المراجعة المالية في الجزائر
2.8.معايير المراجعة
2.8.1.المعايير المتعلقة بشخص المراجع
2.8.2.المعايير المتعلقة بالعمل الميداني
2.9.معايير الأداء المهني لمحافظ الحسابات في الجزائر
2.9.1.قبول المهمة وبداية العمل
2.9.2.ملفات العمل
2.9.2.1.الملف الدائم
2.9.2.2.الملف السنوي
2.9.3.التقارير
2.9.3.1.التقرير العام حول المصادقة على الحسابات السنوية
2.9.3.2.التقرير الخاص
2.9.4.التصريح بالأعمال غير الشرعية
2.9.5.مسلك محافظ الحسابات
2.9.5.1.المرحلة الأولى
2.9.5.2.المرحلة الثانية
2.9.6.المرحلة الثالثة
2.10.مسؤولية المراجع
3.الفصل الثالث: طرق ومنهجية المراجعة
3.1.أهداف المراجع المالي
3.1.1.تحديد الأخطار
3.1.2.الأسئلة الأساسية التي على المراجع طرحها على نفسه وتلقي الإجابة عليها
3.1.2.1.أسئلة تخص التسجيلات
3.1.2.2.أسئلة تخص الأرصدة
3.1.2.3.أسئلة تخص الوثائق المالية
3.2.المسلك العام
3.2.1.الحصول على معرفة عامة حول المؤسسة
3.2.1.1.الأشغال الأولية
3.2.1.2.الاتصالات الأولى
3.2.1.3.انطلاق الأشغال
3.2.2.فحص وتقييم نظام المراقبة الداخلية
3.2.2.1.جمع الإجراءات
3.2.2.2.اختبارات الفهم
3.2.2.3.التقييم الأولي لنظام المراقبة الداخلية
3.2.2.4.اختبارات الاستمرارية
3.2.2.5.التقييم النهائي للمراقبة الداخلية
3.2.3.فحص الحسابات والقوائم المالية
3.2.3.1.تحديد آثار تقييم نظام المراقبة الداخلية
3.2.3.2.اختبارات السريانية والتطابق
3.3.الوسائل المستعملة في المراجعة
3.3.1.وسائل شرح وتقييم نظام المراقبة الداخلية
3.3.1.1.وصف الإجراءات المعمول بها
3.3.1.2.تقييم الإجراءات المعمول بها
3.3.2.وسائل فحص الحسابات
3.3.2.1.المشاهدة العينية
3.3.2.2.فحص الدفاتر والوثائق
3.3.2.3.المصادقات المباشرة
3.3.2.4.المراجعة القياسية والفحص التحليلي
3.3.2.5.تصريحات المسيرين
3.3.3.تقنيات السبر
3.3.3.1.تصور السبر
3.3.3.2.اختبار العينة
3.3.3.3.استغلال نتائج المراقبة
3.3.4.المراجعة والمعلوماتية
3.3.4.1.الأخطار الناتجة عن استعمال المعلوماتية
3.3.4.2.المحيط القانوني الخاص بالمعلوماتية
3.3.4.3.العناصر المميزة للمؤسسة موضوع المراجعة
3.3.4.4.مميزات نظام المراقبة الداخلية في محيط معلومات
3.3.4.5.تشخيص على مستوى مصلحة المعلوماتية
3.3.4.6.تشخيص على مستوى التطبيقات
3.3.4.7.ترتيب الملفات
4.الفصل الرابع: مراجعة عمليات الاستغلال
استمارات المراقبة الداخلية
4.1.دورة المشتريات
4.2.الرواتب والأجور
4.3.المخزونات ودورة الإنتاج
4.4.دورة المبيعات
4.5.الأموال الجاهزة
4.5.1.الحسابات المصرفية
4.5.2.الصندوق
4.6.أوراق المساهمة والتوظيف المالية
4.7.الاستثمارت
4.8.الدوين الطويلة الأجل
5.الفصل الخامس: تحقيق حسابات الميزانية، التسيير وحسابات النتائج
5.1.تحقيق حسابات الميزانية
5.1.1.تحقيق عناصر مجموعات الأصول
5.1.1.1.حسابات الاستثمارات
أ.عموميات
ب.الأخطاء والانحرافات التي قد تكون الاستثمارات (أو أحد عناصرها) محلا لها
ج.تقييم نظام المراقبة الداخلية
د.فحص حسابات الاستثمارات
5.1.1.2.حسابات المخزونات
أ.أعمال الغش التي تخص المخزونات
ب.نظام المراقبة الداخلية للمخزونات
ج.جملة الرقابات الواجب القيام بها من طرف المراجع
5.1.1.3.حسابات الحقوق
5.1.2.تحقيق عناصر مجموعات الخصوم
5.1.3.تحقيق حسابات التسيير
5.1.3.1.حسابات النفقات
5.1.3.2.حسابات الإيرادات
5.1.4.تحقيق حسابات النتائج
[1] حسابات عديدة، حسب المخطط (PCN)، متناظرة فيما يخص حسابات الحقوق وحسابات الديون من جهة ، وحسابات النفقات والإيرادات من جهة أخرى ، وعلية يمكن أن ترجع بنفس الطريقة بتطبيق نفس إجراءات الرقابة ولا داعي للتكرار هنا.