رقم الحساب
نوع الرقابة التي يقوم بها المراجع
20 (200 إلى 208)
التأكد من أن النفقات المسجلة في الحساب وما يتفرع عنه من أنها مصاريف إعدادية فعلا ولا تعود إلى حسابات أخرى . وأن التسجيل فيها قد تم باستعمال الحسابين 75 و78. دراسة المستندات المبررة والتأكد من التحميل المحاسبي الصحيح . مثال: تدقيق الحساب 203-مصاريف التكوين : على المراجع فحص عقود الاستثمارات وبند التكوين بصفة خاصة ، فحص فواتير المكونين وعدد المتربصين في كل تكوين . التأكد من أن الفواتير تحمل تأشيرة مسؤول المشروع أو التكوين والتأكد من صحة العمليات الحسابية . التأكد من التحميل المحاسبي الظاهر على كل مستند مبرر . والتأكد كذلك من أن نفقات التكوين تخص مشروعا لم ينته أي لم يدخل في الإنتاج بعد .
209
التأكد من أن التغطية تتم حسب ما ينص عليه القانون ، أي تغطى المصاريف الإعدادية في زمن أقصاه 5 سنوات . وأن النسب المطبقة والعمليات الحسابية صحيحة .
210

212
دراسة المستندات المبررة ( عقود التوثيق ، مبالغها، إمضاءات العقود والمخول لهم الإمضاء).
دراسة كل وثيقة تخص حق ، شهادة اختراع أوماركة تجارية . التأكد من أن هذا الحق ما زال محمى . ومقارنة المبالغ الظاهرة على الوثائق مع المبالغ المسجلة المحاسبة .
22
التأكد من معطيات الجرد مقارنة بعقود التوثيق، مقارنة أسعار الشراء الظاهرة على العقود بالتي سجلت في المحاسبة . التأكد من أن مصاريف الحصول عليها قد سجلت في الحساب 202. وفي حالة التنازل عن أرض، خلال الدورة لا بد من مقارنة سعر البيع مع الشروط الظاهرة على العقد . كما يجب تدقيق القيود العائدة لفوائض ونواقص القيمة الناتجة عن التنازل . وطلب شهادة عدم الرهن لكل الأراضي ، أي أن الأراضي ملك للمؤسسة غير مرهونة . بالإضافة إلى التأكد من أن الأراضي المنجمية ، في حالة وجودها ، جاري عليها اهتلاك . وفي هذه الحالة التأكد من الاهتلاكات المحسوبة والمسجلة . نسب الاهتلاك المتبعة وجدول الاهتلاك .
24 (240، 241)
فحص الجرد ، تدقيق سعر الشراء فيما يخص الاستثمارات الجديدة بمقارنتها بشروط عقود التوثيق . التأكد من التفرقة بين المباني والأراضي القائمة عليها ، مقارنة الوثائق (الفواتير ، فواتير الأشغال)موافق عليها من طرف المهندس المخول له . وعند بناء مباني من طرف المؤسسة ولنفسها يجب تدقيق الوثائق (أشغال ، سندات مواد ، نفقات..) ومقارنتها بالمبلغ المسجل في الحساب 73.
242
فحص جرد المنشآت المركبة. تدقيق التكلفة النهائية للمنشآت الجديدة (تكلفة شراء + أعباء ملحقة + أعباء تركيب)
294
التأكد من الطريقة المتبعة في حساب الاهتلاكات (ثابت أو متناقص) وأن النسب المطبقة هي المتفق عليها في المهنة. وأن العمليات الحسابية ومحتوى الجدول صحيح.
243
تقارن الفواتير بما اشتري أخيرا من المعدات والأدوات. تدقيق ما أنتج من طرف المؤسسة لنفسها من حيث اليد العاملة والمواد المستعملة. تدقيق التنازلات وكيفية إخراجها من الدفاتر ومعاملة فوائض ونواقص القيمة والحساب 792.
2943
التأكد من الطريقة المتبعة (قسط ثابت، منتاقص) وتدقيق الاهتلاكات وجداولها.
244
دراسة الفواتير بالنسبة لمعدات النقل المشتراة أخيرا . دراسة ، في حالة التنازل ، فوائض أو نواقص القيمة أخذا في الاعتبار لـ سعر الشراء + الأعباء الملحقة ، وأنها سجلت في الحساب 792. التأكد من النسب وجدول الاهتلاك .
245
بالاعتماد على فواتير الشراء لتأكد من توافقها مع مشتريات الدورة . والتأكد من عمليات التنازل ، إن وجدت، وتسجيل فوائض ونواقص القيمة الحساب 792. التأكد من النسب وجداول الاهتلاكات .
246
الأغلفة القابلة للاسترجاع استثمارات يتلاعب فيها أحيانا إذا لم يكن نظام مراقبتها جيد . وعليه ، لابد من الاطلاع على الجرد وتدقيق مشتريات الدورة بمقارنتها بالفواتير . تدقيق الاخراجات والادخالات إلى ومن الزبائن . تدقيق عملية التنازل إن وجدت، وكيفية معاملة فائض (ناقص) القيمة الذي ينبغي أن يظهر في الحساب 792.
2946
الأغلفة القابلة للارجاع استثمارت قابلة للاهتلاك وعليه ، لابد من تدقيق النسب ، الاهتلاكات وجداولها.
247
تدقيق نفقات الدورة الخاصة بهذا الحساب بالاعتماد على الفواتير ، مذكرات الأشغال .. والتأكد من أن هذه الأخيرة موافق عليها من طرف المهندس ومسؤولي المؤسسة . التأكد فيما إذا كانت هذه النفقات ظاهرة في موازنة الاستثمارات وموافق عليها من طرف مجلس الإدارة . التأكد كذلك فيما إذا كانت أشغال أنجزت من طرف المؤسسة لنفسها ، ومراجعة المستندات المبررة لليد العاملة والمواد المستعملة وباقي النفقات . والتأكد من التسجيل في الحساب المعني 73 كطرف مقابل . والتأكد ، في حالة تهديم أو تنازل عن استثمارات ، أن التسجيل في الحسابات المعنية قد تم. وكذا التأكد من صحة الاهتلاكات جداولها (النسب ، المبالغ).
25x,295x
ما قيل عن الحسابات 249x,24x يقال عن الحساب 25x,295x وما يتفرع عنهما.
28
يراقب هذا الحساب كما تراقب بقية الاستثمارات بالإضافة إلى تدقيق التقييم وعدم حساب الاهتلاك لهذا النوع من الاستثمار غير الجاهز . كما يجب التحقق من أن الاستثمارات الجاهزة قد تم تحويلها إلى الحساب 28 إلى حساب الاستثمار الذي يخصها.

وكذا التأكد من أن التسبيقات، بمختلف أنواعها، قد سجلت في الحساب 28 وليس في حساب من حسابات الموردين.

رقم الحساب
الرقابة التي يقوم بها المراجع
30، 31، 33، 34، 35، 36
يتأكد المتدخل من صحة ( أو عدم صحة) الادخلات زالاخراجات ، والجرد المستمر والتقييم. خاصة تقييم الاخراجات في حالة التضخم وعدم استقرار الأسعار . كما يراقب الإجراءات المعمول بها وتطبيقها ، طرق الرقابة ومراقبة الجانب الضريبي . تدقق المؤونات المكونة في حالة تدهور قيم المخزونات والانتباه إلى أن مصلحة الضرائب حساسة في هذا، حيث تعيد النظر في الكثير من المؤونات وترفض، قانونا، المؤونات المكونة للحساب x36 إن وجد .
38x
يجب مراعاة أن هذا الحساب، باعتباره حساب وسيط، مقفل في النهاية، أي ليس له رصيد ولا يظهر في الميزانية. وإلا من التحري، ومهما يكن لابد أن يرصد.
3.1.1.5- حسابات
الحقوق
40
تحلل حسابات الصنف 5 المدينة من أجل التأكد من أن العمليات صحيحة.
421
تدقيق جرد أوراق المساهمة أو بواسطة القانون التأسيسي وتدقيق صحة المؤونات المكونة والجانب المحاسبي كذلك.
422
سندات الخزينة والصندوق: الاطلاع على هذه السندات أو شهادات الإيداع بالخزينة أو البنك.مراقبة القيم الظاهرة بالميزانية، مراقبة تكوين المؤونات وصحتها. مراقبة الإيرادات المالية الناتجة عن ذلك وتسجيل ما قبض منها في الدفاتر.
424
إقراضات: تحليل الأرصدة بغرض النظر عن القصير وطويل الأجل. تراقب العقود والوثائق الخاصة المبررة لذلك . يتأكد المراقب من وجود ضمانات في حالة عدم القدرة قدرة على إرجاعها . تدقيق القواعد القانونية فيما يخص الفوائد واجبة القبض. مراقبة جدول الفوائد ، المستحقة ، المسجلة مسبقا ، الأصل ، الفوائد الناجمة ...
425، 430، 426
تقارن الأرصدة بالعقود والطلبيات، وطلبيات المصادقة الموجهة لهؤلاء. دراسة الكشف العائد لذلك مع الوثائق المبررة مع طلبات المصادقة من المتعاملين المعنيين.
435
تدقيق المبالغ المقدمة كعربون بالمحاسبة . تقديم طلبات المصادقة للمتعاملين . تدقيق تسوية الحسابات اعتمادا على المدد الزمنية الممنوحة للمؤسسة وتلك الظاهرة على وثائق الأمانات المدفوعة .
438
التأكد فيما إذا كانت المبالغ الظاهرة في هذا الحساب في بداية الدورة أنها رصدت في حسابات الموردين المعنييين.
440
تقارن مبالغ الحساب مع حسابات الأموال الجماعية. تدقيق، بالاعتماد على القانون التأسيسي، أن رأس المال المكتتب قد قيد.
448
مقارنة هذا الحساب بالحسابات المعنية لدى الشركات الأم أو الشركات البنت، مع تحليل كل أرصدة هذه الحسابات . فحص ، بكل دقة ، كل الاتفاقيات المبرمة مع هذه الشركات . إرسال طلبات المصادقة لتلك الشركات . فحص ميزانيات هذه شركات وملاحقتها قصد معرفة الأرصدة بالضبط. تدقيق مدى صحة تكوين تدهور هذا النوع من الحقوق.
457
تقارن الرسوم القابلة للإرجاع بيوميات المشتريات، البنك، الحساب الجاري البريدي والصندوق. والتأكد من قابلية تلك الرسوم للإرجاع. تقارن المبالغ مع الإقرارات الشهرية، مع التأكد من أن الرسوم على مشتريات المواد تسترجع بعد شهر وأن تلك التي على الاستثمارات في نفس الشهر الذي دفعت فيه.
462، 463، 464، 465، 466
دراسة المستند المبرر لكل تسبيق والتأكد من شرعية . توجيه طلبات مصادقة للمستفيدين . فحص أرصدة الحسابات التي لم ترصد بعد مدة طويلة. التأكد من أنه الشركة قد قدمت طلبات التسديد للمعنيين بالأمر ذوي التسبيقات القديمة ، وذلك قبل تواريخ استحقاقها.
468
التأكد من أن المبالغ الظاهرة في نهاية الدورة المنتهية قد حولت إلى حسابات الأعباء المناسبة مع بداية الدورة الجديدة . التأكد من أن المبالغ الظاهرة في هذا الحساب تعود لفترات آتية فقط . لابد من مقارنة مبالغ هذا الحساب بما كان ظاهر به سابقا وذلك لمعرفة مدى تطورها.
469
تدقيق أصل الحركات المسجلة في الحساب والتأكد من أنها صحيحة.

فحص كل التسويات التي تمت خلال الدورة، ولابد أن يكون الرصيد مبررا.

الحساب
أنواع الرقابة الواجب القيام بها
470
تقارن الحسابات الفردية برصيد حساب الزبائن الإجمالي الظاهر بميزان المراجعة وتحليل هذا الأخير . فحص الأرصدة الدائنة للحسابات الفردية والتأكد من صحتها . التأكد من صحة الترحيل من يوميات المبيعات إلى الحسابات الفردية والإجمالية مع التأكد من صحة تسجيل الفواتير في تلك اليوميات.
تدقيق كل فواتير فترة معينة من حيث :-الأسعار، بمقارنتها بـ
(devis, tarifs)-العمليات الحسابية وصحة ما هو ظاهر من رسوم وضرائب عليها -التأكد من صحة تحميل تلك الفواتير والتأكد من شروط البيع (التخفيضات بمختلف أنواعها) -مقارنة تلك الفواتير بمستندات التسليم والطلبيات العائدة لها -التأكد من أن أرقام الفواتير متسلسلة وأن الفواتير الملغاة محتفظ بها -تدقيق ، لنفس الفترة ، ترحيل تسديدات الزبائن إلى الأطراف الدائنة من حسابات الزبائن -فحص ، لنفس الفترة ، المبيعات نقدا ومقارنة ذلك بالفواتير .
فحص بدقة الحقوق على الموردين (avoirs)، إن وجدت ، والتأكد من أن هناك إيصال خاص ، موافق عليه ، استعمل من طرف المخازن ، بالنسبة لمردودات المبيعات . تحليل أرصدة الزبائن الفردية والتأكد من تحليل الحقوق القديمة وأن مراسلة المعنيين قصد التسديد تتم بصفة منتظمة ، وفحص ردود هؤلاء ، مع احتمال تقديم طلبات مصادقة للأرصدة من طرف المراجع . اختيار عينة من الحسابات المرصدة ودراستها .
فيما يخص الحقوق المشكوك فيها لابد من :-دراسة تطورها- دراسة الوثائق المبررة لتلك الحقوق –فحص كل القيود التي تخصها- التأكد من متخذ قرار تكوين مؤونات تدهور قيم الحقوق وأن تلك المؤونات واقعية.
471
التأكد من صحة اقتطاعات الضمان بمقارنة ذلك باليوميات (الحسابات الجارية، الصندوقن المبيعات) والتأكد من صحة ردها لأصحابها.
478
التأكد من أنه المبالغ الظاهرة في هذا الحساب للدورة السابقة قد حولت إلى حسابات الزبائن المعنية في بداية الدورة التي نحن بصدد دراستها . تدرس طلبات المصادقة على الأرصدة وتحليل الفروق إن وجدت .
485، 486، 488
فحص مذكرات التسوية الشهرية للحسابات المصرفية والبريدية . مقارنة الأرصدة المصرح بها على الكشوف المصرفية (البريدية) بما هو ظاهر في دفاتر المؤسسة . القيام بمقارنة للوثائق المبررة (talons de chèque، إشعار بتحويل ، جدول إيداع الشيكات بالبنك، إشعار بحق وإشعار بدين). التأكد من صحة مجاميع اليوميات والترحيل من صفحة إلى أخرى . التأكد من صحة تمركز اليوميات المساعدة في اليومية العامة. التأكد من أن أرصدة الحسابات الجارية البريدية ، في دفاتر المؤسسة ، مدينة دائما. لابد من تقديم مبررات الشيكات الملغاة. القيام بمراجعة قياسية للوقوف على تطور الأرصدة خلال الفترة . فيما يخص العمليات مع الخارج، بالعملة الصعبة ، لابد من التأكد من أسعار الصرف وفروق الناتجة عن ذلك . دراسة كل المبالغ التي لم تكن محل إشعار بحق .
489
التأكد من أن حسابات تحويلات الأموال للفترة مرصدة، وفي حالة عدم التوازن لابد من تحليل الفرق عن طريق المقارنة بمختلف الحسابات المالية التي خصتها التحويلات.

http://www.shbab1.com/2minutes.htm