مشاركة: محاسبة المنشآت المتخصصة
مثال :
لو كان ايجار المصنع 10000 دينار سنوياً ، وكانت الاقسام في المصنع ومساحة كل منها بالمتر المربع كما
يلي :
قسم التقطيع 150 متر مربع
قسم التجميع 200 متر مربع
قسم التشطيب 50 متر مربع
قسم التغليف 100 متر مربع
اذن الاساس المستخدم في هذه الحالة هي مساحة كل قسم الى اجمالي مساحة المصنع ، مضروباً في قيمة ايجار المصنع ، وبالتالي الناتج يكون :
قسم التقطيع = 10000 * 150 / 500 = 3000 دينار
قسم التجميع = 10000 * 200 / 500 = 4000 دينار
قسم التشطيب = 10000 * 50 / 500 = 1000 دينار
قسم التغليف = 10000 * 100 / 500 = 2000 دينار
ويكون القيد :
من مذكورين
3000 حـ / الارباح والخسائر لقسم التقطيع
4000 حـ / الارباح والخسائر لقسم التجميع
1000 حـ / الارباح والخسائر لقسم التشطيب
2000 حـ / الارباح والخسائر لقسم التغليف
10000 الى حـ / الصندوق
توزيع ايجار المصنع على الاقسام
وايضاً بامكاننا عمل قيدين ، الاول بجعل حصة كل قسم من الايجار في الجانب المدين ( مثال : حـ / ايجار المصنع – قسم التقطيع ....الخ ) والجانب الدائن يكون النقدية مثلا او البنك ....الخ ، والقيد الثاني باغلاق مصروف الايجار الموزع على الاقسام في الارباح والخسائر لكل قسم كما جاء اعلاه.
بعد هذا الاجراء يتم تسجيل حصة كل قسم من الايجار في دفتر المصروفات التحليلي بحيث تظهر الخانات التالية :
التاريخ : تاريخ السداد
رقم الفاتورة : ان وجد
البيان : اسم المصروف
الاجمالي : اجمالي قيمة المصروف
الحسابات الدائنة : ويكون مقسم الى اعمدة بعدد الاقسام ، بحيث كل عمود يحمل اسم القسم وتحته يتم قيد حصته من المصروف المشترك.
الاستاذ العام : صفحة الاستاذ العام للمؤسسة
وبهذه الطريقة يتم معالجة كافة المصاريف المشتركة بين الاقسام في المؤسسة ذات الاقسام.
المشكلة الثانية وهي المعالجة المحاسبية للتحويلات بين الاقسام ، احياناً يحتاج قسم ما لخدمة او سلعة معينة تكون متوفرة في قسم آخر ( فائض عنده ) وبالتالي يجري التحويل بين القسمين لهذه السلعة او الخدمة ، واذا عدنا الى موضوع محاسبة الفروع ، نجد ان التحويلات بين الاقسام مثلها من حيث سعر التحويل سواء كان بسعر التكلفة او بسعر التكلفة مع هامش ربح.
اذا كان التحويل بسعر التكلفة تكون المعالجة المحاسبية كما يلي :
من حـ / التحويلات – القسم ب ( الآخذ )
الى حـ / التحويلات – القسم أ ( العاطي )
وفي نهاية السنة المالية يتم اقفال حسابات التحويلات في حساب المتاجرة لكل قسم :
من حـ / المتاجرة – القسم ب
الى حـ / التحويلات – القسم ب
من حـ / التحويلات – القسم أ
الى حـ / المتاجرة – القسم أ
اذا كان التحويل بسعر التكلفة مع هامش ربح تكون المعالجة المحاسبية كما يلي :
يتم تسجيل نفس القيود السابقة بالقيمة المحولة بها ( تكلفة + هامش ) ، ولكن المشكلة تكمن في البضاعة او الخدمة الباقية في نهاية السنة المالية ولم يتم بيعها لطرف ثالث خارجي ، فهي تحتوي على ارباح تحويل غير محققة ولا يتم الاعتراف بها الا عند بيعها لطرف خارجي.
وتماشياً مع الاسس المحاسبية المتعارف عليها والمعايير الدولية لا بد من اجراء مخصص للارباح الغير متحققة ، بحيث تظهر في الميزانية العمومية مطروحة من قيمة مخزون آخر المدة .
فلو كان السعر بالتكلفة 1000 والهامش 100 دينار فيكون القيد :
1100 من حـ / التحويلات – القسم ب ( الآخذ )
1100 الى حـ / التحويلات – القسم أ ( العاطي )
في نهاية السنة المالية كانت البضاعة الباقية عند القسم ب بقيمة 220 دينار ، التكلفة قيمتها 200 دينار ، واما الفرق البالغ 20 دينار فهو ربح تحويل غير محقق يتم تكوين مخصص له :
20 من حـ / الارباح والخسائر – ارباح تحويل غير محققة
20 الى حـ / مخصص ارباح تحويل غير محققة
وبالتالي يظهر المخزون آخر المدة في الميزانية كما يلي :
220 بضاعة ( مخزون آخر المدة )
-20 مطروح منه مخصص ارباح تحويل غير محققة
200 صافي البضاعة آخر المدة
مثال :
مصنع يتكون من قسمين الانتاج والبيع ، تم تحويل 2000 وحدة بتكلفة 80 دينار للوحدة من قسم الانتاج لقسم البيع بسعر تكلفة مضاف اليه هامش ربح 25 %.
في نهاية السنة المالية وعند لجرد تبين وجود 300 وحدة في قسم البيع وتم تقدير السعر السوقي لها بقيمة 20000 دينار
الحل :
قيمة الوحدات آخر المدة بسعر التحويل = 300 * 80 * 125% = 30000 دينار
قيمة ارباح التحويل لاغير المحققة = 30000 – ( 300 * 80 ) = 6000 دينار
القيود :
200000 من حـ / التحويلات – قسم البيع
200000 الى حـ / التحويلات – قسم الانتاج
200000 من حـ / المتاجرة – قسم البيع
200000 الى حـ / التحويلات – قسم البيع
200000 من حـ / التحويلات – قسم الانتاج
200000 الى حـ / المتاجرة – قسم الانتاج
6000 من حـ / ارباح وخسائر – قسم البيع
6000 الى حـ / مخصص ارباح تحويل غير محققة
وفي الميزانية يظهر رصيد المخصص كما يلي :
30000 بضاعة لقسم البيع ( سعر التحويل )
-6000 مخصص ارباح تحويل غير محققة
24000 بضاعة قسم البيع ( بالتكلفة )
-4000 مخصص هبوط اسعار
20000 بضاعة قسم البيع ( بسعر السوق )
ملاحظة : يتم عمل تسويات سنوية لمخصص ارباح التحويل الغير محققة مثل مخصص الديون المشكوك في تحصيلها.
__________________
[overline]
قال صلى الله عليه وسلم:
<أحب الناس إلى الله أنفعهم للناس ، وأحب الأعمال إلى الله عز وجل سرور يدخله على مسلم ، أو يكشف عنه كربه أو يقضي عنه ديناً أو يطرد عنه جوعاً ، ولأن أمشي مع أخ في حاجه أحب إليَّ من أن أعتكف في هذا المسجد - مسجد المدينة - شهراً ومن كف غضبه ستر الله عورته ، ومن كتم غيظه ولو شاء أن يمضيه أمضاه ، ملأ الله قلبه رجاءً يوم القيامة ومن مشى مع أخيه في حاجة حتى تهيأ له أثبت الله قدمه يوم تزول الأقدام >
صححه الألباني الأحاديث الصحيحة رقم (906)