حالات عملية في الفحص الضريبي
 

يتضمن هذا المحور حالتين عمليتين للفحص الضريبى :
الحالة الاولى :
الفحص الضريبي لارباح النشاط التجارى و الصناعى المؤيد بحسابات للاشخاص الطبيعيين .

الحالة الثانية :
و قد تم اختيار الحالتين المذكورتين من واقع الاقرارات الضريبية التى قدمت من احدى المنشآت التجارية الفردية المساهمة عن سنة 2005 الى مأمــــــوريات الضرائب المختصة ، و كذلك من واقع الكشوف التحليلية الفعلية التى قدمت مع تلك الاقرارات . مع بعض التصرف من ناحيتنا ، حفاظا على سرية البيانات الواردة بالإقرارات و الكشوف .




تقدمت منشأة ( ............... ) التجارية لبيع لوازم السيارات بإقرارها الضريبي عن سنة 2005 – المرفق صورته فى الصفحات التالية – مع بعض التصرف :


و فيما يلى نوضح كيفية فحص بيانات الإقرار الضريبي السابق عرضه ، من واقع دفاتر و سجلات و حسابات المنشأة و الكشوف التحليلية التي قدمتها على النحو التالي


اســـــــــم الممول : ...........................................
النشـــــــــــــــــاط : منشأة تجارية للبيع بالجملة للوازم السيارات .
رقـــــــــــم الملف : ..........................................
العنــــــــــــــــوان : ..........................................
الكيان القانــــونى : منشأة فردية
سنوات المحاسبة : 2005

مقدمة :

بالإطلاع على مرفقات الملف تبين ان المنشأة تمت محاسبتها عن سنة 2004 ، و إخطارها بالنموذج رقم (18 ضرائب) برقم صادر ( .......... ) بتاريخ 24/8/2005 ، و قد قام الممول بالاعتراض على النموذج بتاريخ 18/9/2005 برقم وارد ( .......... ) ، ثم قامت المأمورية باخطاره بالنموذج رقم (19 ضرائب) بتاريخ 25/9/2005 برقم صادر ( .......... ) ، و قام الممول بالطعن على النموذج بتاريخ 20/10/2005 برقم وارد ( ............ ) ، حيث احيل الملف الى اللجنة الداخلية بالمأمورية ، و لم يبت فى نظر الخلاف بعد حتى تاريخ اعداد هذا التقرير . و بصدد محاسبة الممول عن سنة 2005 طبقا لخطة مأمــورية الضرائب قمنا بما يلى :

( أ ) الاقرارات :

بالرجوع الى الحاسب الآلى بالمأمورية و ملف الممول تبين انه قدم الاقرار الضريبيى عن سنة 2005 بالبيانات التالية :

السنة تاريخ التقديم رقم الوارد صافى الربح من واقع الاقرار
2005 20/3/2006 ( ........ ) 10904
-

و بذلك يكون الممول قد قدم الاقرار فى الميعاد القانونى .

و قد اتضح ان المنشأة قدمت اقرارها الضريبى عن سنة 2005 مستند 1 الى دفاتر و سجلات و مستندات و حسابات ختامية بيانها كما يلى :
اولا : قائمة الدخل

و قد تمت مناقشة بنود إقرار الممول عن سنة 2005 ، و التحقق منها ، و من البنود الواردة بقائمة الــدخل ، من واقع الدفاتر و السجلات و المستندات و الكشوف التحليلية على النحو التالى :


( ب ) الدفاتر التى تمسكها المنشأة :

تمسك المنشأة الدفاتر التالية :
1- دفتر اليومية العامة
2- دفتر الاستاذ العام
3- دفاتر اليومية المساعدة
4- دفاتر الاستاذ المساعدة
5- دفتر الجرد
6- دفتر الصنف

( ج ) فحص بنود قائمة الدخل :

1- صافى المبيعات : 226512 جنيه
تبين ان جميع المبيعات تمت فى السوق المحلى ، و ان بيانها كما يلى :
مبيعات نقدية مبيعات أجلة مبيعات بين المنشأة و اشخاص مرتبطين
75170 جنيه 150342 جنيه 1000 جنيه

و قد تم فحص المبيعات على النحو التالى :
- تم فحص صور فواتير البيع من حيث استيفائها للشروط الشكلية ، مثل التسلسل و التواريخ و توقيع المختصين.
- تمت مراجعة صور فواتير البيع على قيود دفتر يومية المبيعات .
- تم تتبع بعض الاصناف المباعة بأضافة رصيدها فى اول المــدة الى المشترى منها خلال المدة ، ثم يخصم من مجموعهما رصيدها فى اخر المدة ، فيكون الناتج هو قيمة مبيعات هذه الاصناف ، حيث تمت مقارنتها بما هو مفيد بالدفاتر ، فوجدت صحيحة .
- تم الاطلاع على الاقرارات الضريبية المقدمة من المنشأة عن المبيعات التى تمت خلال سنة 2005 بملف الضريبة العامة على المبيعات الخاص بالمنشأة ، و تمت مقارنة ارقام المبيعات الواردة بها ، مع رقم صافى المبيعات الوارد بقائمة الدخل و الاقرار الضريبى الخاص بالضريبة على الدخل ، فتبين مطابقتها .
- تمت مطابقة ارقام تعاملات بعض العملاء من واقع الكشوف التحليلية المقدمة من المنشأة مع البيانات الواردة عنهم بالحاسب الآلى بالمأمورية ، فأتضح تطابقهما .
- بالنسبة للمبيعات التى تمت بين المنشأة و اشخاص مرتبطين بها ، فقد تم التأكد من ان المنشأة قامت بتحديد اسعار بيع هذه المبيعات على اساس السعر الحر المقارن الذى يتم بين المنشأة و اشخاص غير مرتبطين تطبيقا لاحكام المادة ( 30 ) من القانون ( 91 ) لسنة 2005 و المادة ( 39 ) من اللائحة التنفيذية .
و بذلك يعتمد بند صافى المبيعات و ملاحظات عليه .


2- صافى المبيعات : 205720 جنيه
من واقع دفاتر المنشأة و الكشوف التحليلية المقدمة منها تبين ان تفاصيل تكلفة المبيعات كما يلى :


في أول المدة في السنة و قد تم فحص بنود تكلفة المبيعات كما يلى :
( ا ) رصيد مخزون اول المدة : 21330 جنيه
- تمت مطابقة رصيد مخزون البضاعة فى اخر المدة فى السنة السابقة ( 2004 ) مع رصيده فى اخر المدة فى السنة محل الفحص ، كما تم التحقق من عدم وجود خطأ فى النقل .
- تمت مراعاة التعديلات التى اجرتها المأمورية على رصيد اخر المدة من البضاعة فى السنة السابقة .

( ب ) المشتريات خلال العام : 212496 جنيه
تبين ان هــذا البند طبقا لما ورد بدفاتر المنشأة و الكشوف التحليلية المقدمة منها يتكون مما يلى :
مشتريات محلية مشتريات مستوردة اجمالى المشتريات
162496 جنيه 50000 جنيه 212496 جنيه
و قد تم فحصها كما يلي :

( 1 ) مشتريات محلية : 162496 جنيه

- تم التأكد من ان المشتريات مؤيدة بفواتير صحيحة موجهة للمنشأة و بأسمها ، و خاصة نسبة الفحص ، و سليمة من ناحية التواريخ و الارقام ، و لا يوجد بها مسح او كشط او تغيير .
- تمت مطابقة فواتير الشراء مع ما اثبت فى دفاتر المشتريات و الصندوق و البنك .
- تمت مطابقة فواتير الشراء مع المستندات المرفقة بها ، مثل اذون الاضافة الى المخازن ، و طلبات الشراء ، و محاضر الفحص و الاستلام .
- تم التأكد من ان البيانات التى امكن التوصل اليها من اخطارات عن تعاقدات او توريدات ، و بيانات الخصم قد ادرجت بدفاتر المنشأة .
- تم اجراء مراجعة اختبارية لبعض فواتير الشراء ، بالاضافة الى مطابقتها مع حسابات الموردين و حركتها ، سواء بالنسبة لدفتر اوراق الدفع او حركة النقدية ، ووجدت سليمة .

( 2 ) مشتريات مستوردة : 50000 جنيه

- قدم الممول بيانا بالتكلفة الاستيرادية للمشتريات المستوردة ، موضحا به رقم الاعتماد المستندى ( طلب التحويل ) و تاريخه ، و رقم شهادة الافراج الجمركى و تاريخها ، و قيمة الرسالة بالعملة الاجنبية ، و سعر التحويل للجنيه المصــــرى ، و قيمة الـــــــرسالة بالجنيه ، و قيمة الـــرسالة بالجنيه ، و قيمة الرســـوم الجمركية ، و رقم ايصال السداد ، و الضريبة المخصومة لكل رسالة ، و قيمة مصاريف التخليص الاخرى لكل رسالة .
- تمت مطابقة اجمالى الكشف التحليلى المقدم من الممول حسابيا مع ما هو وارد بقائمة الدخل و وجد مطابقا ، كما تمت مراجعة اسعار التحويل للعملات الاجنبية مع الاسعار الواردة بتعليمات مصلحة الضرائب و وجدت مطابقة .
- تمت مراجعة مصروفات التخليص الاخرى لاجمالى الرسائل ، و تبين انها تمثل نسبة ملائمة تتمشى مع حالات المثل .
- تمت مطابقة قيمة الضريبة المخصومة على بعض الرسائل بما هو مثبت بالحاسب الآلى بالمأمورية ، و وجدت البيانات مطابقة .
- تم الحصول على مصادقة من مصلحة الجمارك بأجمالي عدد الرسائل الواردة للممول و قيمتها خلال العام ، و تمت مطابقتها مع ما قيد بدفاتر المنشأة ، و ما قدمه الممول من من كشوف تحليلية ، فوجدت مطابقة .
و بذلك يعتمد بند المشتريات كما جاء بإقرار الممول و دفاتره و لا ملاحظات عليه .

( ج ) رصيد مخزون أخر المدة : 28106 جنيه

- تم التأكد من صحة جرد مخزون اخر المدة من البضاعة و تقويمه ، بالرجوع الى دفترى المخزن و الصنف ، و بطاقات الصنف ، و كشف الجرد الفعلى .
- تم اختيار بعض الاصناف من بضاعة اخر المدة ، و تتبع حركتها خلال السنة ، و ذلك بأضافة رصيدها فى اول المدة الى المشترى منها خلال السنة ، ثم تم خصم من مجموعها المباع منها ، و مطابقة الناتج مع ما ورد بكشوف الجرد .
- تم التأكد من ان المنشأة تتبع نظاما واحدا ثابتا فى نهاية السنة بالنسبة لتقويم البضاعة فى اخر المدة على اساس سعر التكلفة او صافى القيمة البيعية ايهما اقل ، و ذلك تطبيقا لمعيار المحاسبة المصرى رقم ( 2 )
و قد تم التحقق من ذلك مستنديا ، و التأكد من صحة العمليات الحسابية ، و لا ملاحظات عليها
و بذلك فأن تكلفة المبيعات تعتمد كما جاء بقائمة الدخل و اقرار المنشأة ، و لا ملاحظات عليها

( 3 ) مجمل الربح : 20792 جنيه

تبلغ نسبة مجمل الربح الى المبيعات
= 20792 ÷ 226512 × 100 = 9%
و هى نسبة تتفق مع نسبة مجمل الربح المحققة فى السندات السابقة ، و تتمشى مع حالات المثل .


( 4 ) ايرادات تشغيل اخرى :792 جنيه

تتمثل فى مبيعات مخلفات و خصومات مكتسبة حصلت عليها المنشأة و قد تم التأكد منها من واقع المستندات المؤيدة لها ، و مطابقتها مع ما هو مقيد بالدفاتر ، فوجدت مطابقة ، و لا ملاحظات عليها .

( 5 ) مصروفات بيع و توزيع : 1504 جنيه
و تتكون من البنود التالية :


و قد تم فحصها و مراجعتها كما يلى :
( أ ) مصاريف اعلان و دعاية : 64 جنيه
عبارة عن مصاريف اعلانات دورية ، و قد تم التأكد من صحتها من واقع المستندات المؤيدة لها ، و القيود الواردة بدفاتر المنشأة و لا ملاحظات عليها .
( ب ) مصروفات لف و حزم : 400 جنيه
تتمثل فى المواد اللازمة للف و حزم البضاعة المباعة و اجور العمال المتخصصين فى ذلك .
و قد تم فحصها و مراجعتها من واقع المستندات المؤيدة لها ، و مطابقتها بما ورد بدفاتر و سجلات المنشأة و الكشوف التحليلية المقدمة منها ، و تم التحقق من صحتها ، و لا ملاحظات عليها .
( ج ) خصم مسموح به : 300 جنيه
عبارة عن خصم تعجيا الدفع الذى تم منحه لعملاء المنشأة ، و قد تم التحقق من صحته و حسابه ، و توافر الشروط لمنحه ، من واقع المستندات المؤيدة له ، و ما قيد بدفاتر و سجلات المنشأة ، و لا ملاحظات عليها .
( د ) ديون معدومة : 630 جنيه
بمراجعة هذا البند تبين ان المنشأة لم تتخذ الاجراءات الــواردة بالمادة ( 28 ) من القانون رقم ( 91 ) لسنة 2005 لاعتبار الديون معدومة .
و لذلك لا تعتبر هذه الديون المعدومة الواردة فى قائمة الدخل من التكاليف واجبة الخصم من الناحية الضريبية ، و لهذا قامت المنشأة بأضافتها الى صافى الربح المحاسبى بالاقرار الضريبى المقدم منها .


( ه ) مصاريف سفر و سيارات : 110 جنيه

تم التأكد من ان هذه المصاريف تتوافر فيها الشروط التالية :
- ان طبيعة اعمال المنشأة تتطلب السفر و الانتقال
- انها معقولة و غير مبالغ فيها
- انها مؤيدة بمستندات سليمة و مقيدة فى الدفاتر بطريقة صحيحة
- تم التحقق من ان السيارات تمتلكها المنشأة و داخلة ضمن اصولها ، و ذلك بالاطلاع على رخص السيارات و بوالص التأمين و سجل الاصول الثابتة . كما تم التأكد من السيارات تستخدم لاغراض المنشأة .
و بذلك لا توجد ملاحظات على بند مصاريف السفر و السيارات .

( 6 ) مصروفات ادارية و عمومية : 5286 جنيه

تتكون من البنود التالية :


و قد تم فحصها على النحو التالى :

( أ ) اهلاك الاصول الثابتة : 1280 جنيه

يعالج هذا الاهلاك كما يلى :
- تضاف قيمة الاهلاك المحاسبى للاصول الثابتة المحملة على قائمة الدخل الى صافى الربح المحاسبى الوارد بالقائمة ، و قد اضافته المنشأة بالفعل الى صافى الربح فى الاقرار الضريبى .
- تخصم قيمة الاهلاك الضريبى للاصول الثابتة التى يتم تحديدها طبقا للمواد ( 25 ، 26 ، 27 ) من القانون ( 91 ) لسنة 2005 ، و قد احتسبته المنشأة على النحو التالى و قامت بخصمه من صافى الربح المحاسبى فى الاقرار الضريبى المقدم منها :




و بذلك يكون اجمالى الاهلاك الضريبى
= 261.5 + 2949.5 = 3211

و قد تم مراجعته و فحصه كما يلى :
- تمت مطابقة الكشف التحليلى المبين به رصيد اول المدة للاصول و الاضافات و الاستبعادات و رصيد اخر المدة و اهلاك السنة مع القيد بالدفاتر .
- تم التأكد من ان رصيد اول المدة للاصول الثابتة هو نفسه رصيد اخر المدة فى السنة السابقة ( 2004 ) طبقا لما انتهى اليه الفحص الضريبى عن هذه السنة .
- تم التحقق من صحة قيمة الاصول و الاضافات الرأسمالية و الاستبعادات من واقع المستندات ، و وجدت سليمة و على هذا يخصم الاهلاك الضريبى للاصول الثابتة من صافى الربح المحاسبى الوارد بأقرار المنشأة الضريبى

( ب ) تبرعات : 1000 جنيه

تبين ان بيان التبرعات كما يلى :


- بالنسبة للتبرعات المدفوعة لمحافظة القاهرة ، فأنها تعتبر بالكامل من التكاليف واجبة الخصم ، تطبيقا للبند ( 7 ) من المادة ( 23 ) من القانون (91 ) لسنة 2005 .

- بالنسبة للتبرعات المدفوعة لمستشفى الاطفال تعالج كما يلى :
* تضاف التبرعات الى صافى الربح المحاسبى " مؤقتا "
* بعد التوصل الى صافى الربح المعدل ، تخصم منه التبرعات فى حدود 10 : 110 من صافى الربح المعدل ، او قيمة التبرعات المدفوعة ايهما اقل .
* بالنسبة للتبرعات المدفوعة لفقراء الحى ، فأنها لا تعد من التكاليف واجبة الخصم ، و تضاف الى صافى الربح المحاسبى ، و قد راعت المنشأة ذلك فردتها الى صافى الربح المحاسبى فى الاقرار الضريبى المقدم منها .

( ج ) مخصصات : 73 جنيه

لا تعد المخصصات من التكاليف و المصروفات واجبة الخصم ، طبقا للبند ( 1 ) من المادة ( 24 ) من القانون ، و بذلك تضاف الى صافى الربح المحاسبى الوارد بقائمة الدخل ، و قد راعت المنشأة ذلك فردته الى صافى الربح المحاسبى فى الاقرار الضريبى المقدم منها .

( د ) مرتبات و اجور و مكافأت : 2400 جنيه

- تمت مراجعة المستندات المؤيدة لمرتبات و اجور و مكافأت العاملين ، مثل عقود العمل و ايصالات استلامها ، و الدفاتر الت يوقع بها العاملون باستلام مرتباتهم ، و الكشوف التى تسدد على اساسها اشتراكات التأمينات الاجتماعية .
- تم الاطلاع على كشوف تسويات المرتبات السنوية ، و مقارنتها مع الاقرارات الربع سنوية التى قدمتها المنشأة الى مأمورية الضرائب ، و مع المسدد كل شهر من المنشأة .
- تمت مقارنة ما صرف كل شهر مع مرتبات و اجور الشهور الاخرى ، و تبين عدم وجود فروق كبيرة بين مرتبات و اجور الشهور بعضها بعضا .
- تمت مراجعة المستحق و المسدد من الضريبة على المرتبات و ما فى حكمها .
و قد تبين من الفحص صحة بند المرتبات و الاجور و المكافأت و لا ملاحظات عليه .

( ه ) مصروفات تأمين على الحياة : 5000 جنيه

تبين ان هذه المصروفات عبارة عن اقساط تأمين عقدها الممول ضد عجزه او وفاته لدى شركة مصر للتأمين . و قد تم التحقق من صحة هذه الاقساط من واقع بوليصة التأمين و الايصالات الصادرة من شركة التأمين ، الا ان اقساط التأمين التى تم دفعها عن سنة الفحص تبلغ 5000 جنيه ، فى حين ان البند ( 6 ) من المادة ( 23 ) من القانون يقضى بألا تجاوز قيمة الاقساط المذكورة 3000 جنيه فى السنة .
و لذلك يتعين اضافة 2000 جنيه المدفوعة بالزيادة عما قررته المادة ( 23 ) فى البند ( 6 ) الى صافى الربح المحاسبى ، و قد راعى الممول ذلك فرد هذا المبلغ الى صافى الربح المحاسبى فى الاقرار الضريبى المقدم منه .

( و ) مصروفات نثرية متنوعة : 528 جنيه

و هى عبارة عن مصروفات انتقالات داخلية و بوفيه للضيافة و نظافة و دمغات و جرائد و مجلات و اكراميات ، و هى غير مؤيدة بمستندات خارجية ، و لكن تتوافر بالنسبة لها اذون صرف داخلية صادرة من ادارة المنشأة .
و طبقا للمادة ( 28 ) من اللائحة التنفيذية للقانون فأن هذه المصروفات تعد من التكاليف واجبة الخصم ، بشرط الا تزيد على 7% من اجمالى المصروفات العمومية و الادارية المؤيدة بمستندات .
و بذلك تكون المصروفات النثرية المتنوعة المعتمدة عن سنة الفحص :
= 4685 ( المصروفات العمومية و الادارية المؤيدة بمستندات ) × 7% = 200 جنيه
و يضاف الى صافى الربح المحاسبى ، و قد راعى الممول ذلك و اضاف المبلغ المذكور الى صافى الربح المحاسبى فى الاقرار الضريبى المقدم منه .

( 7 ) ايرادات " فوائد " : 162 جنيه

تبين من واقع الكشف التحليلى انها عبارة عن قيمة فوائد بيع بالتقسيط خلال العام ، و قد تم مراجعة اسماء العملاء الذين سددوا هذه الفوائد و كذلك المبالغ الخاصة بهم و مطابقتها مع صور فواتير المبيعات بالتقسيط ، و وجدت مطابقة ، كما تم التحقق من صحة اثباتها فى الدفاتر ، و لا ملاحظات عليها .

( 8 ) مصاريف تمويلية : 3360 جنيه

تمثل هذه المصاريف قيمة العوائد المدينة المدفوعة عن القروض التى حصلت عليها المنشأة لتمويل نشاطها خلال العام .
- تم التأكد من صحة هذا البند من واقع عقد القرض و القيود الدفترية الخاصة به . و كذلك المستندات المؤيدة له .
- تبين من الفحص ان معدل العائد على القرض بواقع 25% ، بينما سعر الائتمان و الخصم المعلن لدى البنك المركزى فى بداية السنة كان بواقع 12% ، و بذلك فانـــــه طبقا لحكم البند ( 4 ) من المادة (24 ) من القانون رقم ( 91 ) لسنة 2005 ، يتعين استبعاد العائد المسدد على القرض فيما يجاوز مثلى سعر الائتمان و الخصم المشار اليه ( 12 × 2 = 24% ) و اضافة الى صافى الربح المحاسبى .
و يكون حساب كما يلى :

[IMG]file:///D:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/msohtml1/01/clip_image008.gif[/IMG]قيمة القرض = 3360 ( العائد) × 100 = 13440 جنيه

العائد بما يساوى مثلى سعر الائتمان و الخصم = 13440 × 24% = 3226 جنيه
الفرق الذى يضاف الى صافى الربح المحاسبى = 3360 – 32260 = 134 جنيه
و قد راعى الممول ذلك حيث قام برد الفرق المذكور الى صافى الربح المحاسبى فى اقراره الضريبى المقدم






( أ ) الاصول :

1- مقارنة قيمة الاصول الثابتة فى سنة الفحص مع قيمتها فى السنة السابقة للتعرف على الاضافات و الاستبعادات التى تمت فيها ، لاخذها فى الاعتبار عن تحديد اهلاك الاصول الثابتة .
2- تم فحص حساب النقدية و ما فى حكمها و مقارنتها بما هو مقيد بدفاتر المنشأة .
3- تمت مراجعة بند المخزون و بند العملاء و المدنيين و اوراق القبض من واقع الكشوف التحليلية المقدمة من المنشأة و ما هو مقيد بالدفاتر .

( ب ) الالتزامات :

1- تم تحليل الموردين و الارصدة الدائنة الاخرى من واقع الكشوف التحليلية المقدمة من المنشأة و مقارنتها بما هو ثابت فى الدفاتر .

و قد اتضح من فحص بنود الميزانية انه لا يوجد ما يؤثر على صافى الربح الخاص بالسنة موضوع الفحص .
و تأسيسا على ما تقدم يكزن صافى ربح سنة 2005 الخاضع للضريبة على النحو التالى :


و بذك يكون الوعاء الخاضع للضريبة البالغ 10904000 جنيه ، مطابقا لما ورد بالاقرار الضريبى المقدم من الممــــــــول عن سنة 2005 ، و الثابت بياناته بالــــــــدفاتر و السجلات و المستندات و الكشوف التى تم فحصها .

تحريرا فى : ... / ... / ........

المأمور الفاحص
توقيع


للعلم منقول

مشاركة: حالات عملية في الفحص الضريبي
 

لو كان تم وضعة فى ملف وورد كان الفائدة اكثر

مشاركة: حالات عملية في الفحص الضريبي
 

جزاك الله خيراً