لماذا نظام محاسبة التكاليف المبني على الأنشطة؟ -٢
لقدأدتالتطوراتالتقنيةالتيشهدهاالعالمخلالعقدالثمانيناتإلىتعقيدوتشعب
عملياتالإنتاج،حيثاصبحتأنظمةالتكاليفالتقليديةلاتلبيحاجاتمستخدمي
القرار،ذلكأنالتكاليفغيرالمباشرةأصبحتتشكلجزءَاكبيرَامنمصاريفالمنشأة
حيثبدأتبعضالمنشآتإلىاستخدامأنظمةمحاسبةالتكاليف (Drury.2005,P146)
المبنيةعلىالأنشطةوذلكلتفادياتخاذالقراراتالخاطئةبمايتعلقبمخرجاتهامن
الإنتاجولمساعدتهابوضعسياسةسعريةمناسبةلمنتجاتهااوخدماتهالتعظيمربحيتها.
مماسلفيمكنتحديدأهمالأسبابالتيأدتإلىاستخدامنظاممحاسبةالتكاليفالمبني
:(Hilton .1994, P علىالأنشطة ( 203
١. عدمثقةالمدراءبالتكاليفالمستخرجةمنأنظمةالمحاسبةالعامة.
- ٣٣ -
٢. عدمرغبةمدراءالمبيعاتباستخدامالتكاليفالمستخرجةمنأنظمةالمحاسبةالعامة
عنداتخاذقراراتالتسعير.
٣. إظهارأنبعضالمنتجاتتزيدمنربحيةالمنشأةبالرغممنتسعيرهابدونهامش
ربحمقبول.
٤. انخفاضالأرباحبالرغممنالزيادةفيحجمالمبيعات.
٥. إنبعضالمنتجاتالتيتحققهوامشربحيةمرتفعةلاتباعمنالمنافسين.
٦. التكاليفغيرالمباشرةمرتفعةبشكلكبير.
٧. التنوعفيخطوطالإنتاج.
٨. إنكلفةالعمالةالمباشرةتشكلنسبةضئيلةمنإجماليكلفةالمنتج.
٩. إنبعضمنتجاتالشركةتباعبأسعارمنخفضةمقارنةبالمنافسين.
١٠ . إنالمحاسبةالعامةتستغرقوقتطويللتسعيربعضأوامرالبيعالخاصة.
٥ مزايا نظام محاسبة التكاليف المبني على الإنشطة: -٢
يعملنظاممحاسبةالتكاليفالمبنيعلىالأنشطةعلىتوريدمعلوماتتتصفبالدقة
عنكيفيةاستخدامالمواردالمرتبطةبالأنشطةالمختلفةومنخلالدقةهذهالمعلومات
:(٧٢٥- يمكنتلخيصأهممزاياهذاالنظامبمايلي (درغام،٢٠٠٧،ص٦٧٩
مقارنهبنظامالتكاليفالتقليديلتخصيص(ABC) ١. فعاليةالدورالرقابيلنظام
التكاليفغيرالمباشره،طالماأنهيأخذفيالحسبانالتوقيتالمبكرللتحكمفي
الأنشطهوقبلالأنتهاءمنعمليةالانتاجأوتقديمالخدماتالنهائيه،الأمرالذييزيد
منإمكانيةتلافيايانحرافات.
- ٣٤ -
٢. التحسينالمستمروتجاوزجميعالعيوبالمرتبطهبنظامالتكاليفالتقليدي،حيثإن
افضلالأساليبلتحسينالأداءهوتحليلالأنشطهوالتركيزعلىالأنشطهالتيتضيف
قيمةواستبعادالأنشطهالتيلاتضيفقيمهللخدمه.
٣. الأستخدامالفعاللمبدأالمقابلهوذلكمنخلالعدمتخصيصتكاليفالبحوث
والتطويرالتيتخصفتراتماليهتاليهعلىتكاليفالفترهالحاليه،وهوالأمرالذي
فيكثيرمنالأحيانلايتمتجنبهفيظلنظامالتكاليفالتقليدي.
٤. يساعدعلىتخفيضالتكاليفمنخلالتقليصالوقتوالجهدالمطلوبينللقيام
بالنشاط،وإلغاءالأنشطهذاتالتكلفهالعاليهوغيرالضروريه،واختيارالأنشطهذات
التكلفهالمنخفضه. كمايقدماسلوبَامختلفَالتخفيضالتكاليفهوفهمهاومعرفة
الأنشطهومسبباتالتكلفهالخاصهبها.
مجموعهمنمقاييسالأداءغيرالماليهمنخلالمؤشراتغير(ABC) ٥. يوفرنظام
ماليهلقياسمسبباتالتكلفه،حيثتشملهذهالمقاييسالوقتوالجوده. كمايساعدهذا
بإعتبارهاأداهتخطيطيه(ABB) النظامفيإعدادالموازناتالمبنيهعلىالأنشطه
ورقابيهتساعدفيتقويمالأداء.
بصورةفعالهعلىقراراتالتسعيرمنخلالحسابتكلفة(ABC) ٦. يؤثرنظام
التنوعبدرجهأكثردقه،حيثبرهنهذاالنظامعلىأنهناككثيرَامنالتكاليفلا
ترتبطبحجمالأنتاجبلترتبطبدرجةتعقيدوتنوعالمنتجات،وغيرهامنالعوامل
المسببهلوجودالتكاليف.
علىزيادةالنظرهالإيجابيهلأهميةدورالمحاسبينفيإدارة(ABC) ٧. يعملنظام
الإنتاجوفيمجالاتإتخاذالقراراتالأخرىداخلالشركه،كمايعملعلىتنمية
- ٣٥ -
روحالعملكفريق،حيثأنهلميقتصرتشغيلهوفهمهعلىالمحاسبينفقط،وإنما
يمتدالىالوظائفالأخرىكالإنتاجوالتسويق.
والذييعتمداساسَاعلىمنطقمؤداهان،(ABC) ٨. إنتحليلالأنحرافاتحسبنظام
المخرجاتتستهلكالأنشطه،وأنالأنشطههيالتيتستهلكالموارد،أنمايعتمدفي
ذلكعلاقةحقيقيهيتمالتعرفعليهامنخلالمسبباتالتكلفه،أمافيظلنظام
التكاليفالتقليديفإنتحليلالأنحرافاتيفشلفيتقديممعلوماتملائمهحولأداء
عناصرالتكاليف.
فيالشركاتالعالميهمايعرفبالأدارة(ABC) ٩. منأهمنتائجأستخداموتطبيقنظام
الاستراتيجيهللتكاليفالتيتساعدفيعمليةالتخطيطالأستراتيجي،وإدارةالموارد.
٦ الانتقادات الموجهة إلى نظام محاسبة تكاليف الأنشطة: -٢
علىالرغممنمزايانظاممحاسبةتكاليفالأنشطةوالمتمثلةفيتوفيرمعلومات
تتصفبالدقةوالتيتساعدالإدارةفياتخاذقراراتهامنتخطيطورقابةعلىالتكاليفإلاأن
،هناكبعضالانتقاداتالموجهةإلىنظامالتكلفةعلىأساسالأنشطة (درغام،٢٠٠٧
٧٢٥ ) ومنها: - ص٦٧٩
علىالقراراتالاستراتيجيهفيالأمدالطويلالأجل،بينما(ABC) ١. يركزنظام
تحتاجالشركاتايضَاإلىأتخاذالقراراتالخاصهبالرقابهوالتخطيطفيالأمد
القصير.
فيتوضيحالعلاقهبينالأنشطهوبينرضاالمستهلك،حيث(ABC) ٢. لايساهمنظام
أنالاخيريعدبمثابةالهدفالرئيسوالعاملالمشتركلجميعالشركاتالهادفهللربح.
- ٣٦ -
يفترضأنالعلاقاتبينالمواردالأقتصاديهوالأنشطه،وبين(ABC) ٣. إننظام
الأنشطهوالمنتجاتهيعلاقهخطيهطرديه.
بعضالتكاليفالمرتبطهبمنتجاتمعينهمنالتحليل،مثل: (ABC) ٤. يستبعدنظام
التسويق،والإعلان،وخدمةمابعدالبيع،والبحوثوالتطوير،وهندسةالإنتاج،ولذلك
يجبعلىهذاالنظامتعديلالتحليللكييتضمنمثلهذهالتكاليفحتىيتمكنمن
التوصلالىالتكلفهالكليهللمنتجويتوقفذلكاساسَاعلىقاعدةالتكلفهوالمنفعه.
قديتعارضمعبعضالمبادئالمحاسبيهالمتعارفعليها(ABC) ٥. إنتطبيقنظام
كمبدأالحيطهوالحذر،ومبدأالقابليهللتحقق. وبالتالييجبعلىأيمنشأهتطبقنظام
أنتصممنظامينالأولللاستخدامالداخلي،والثانيللاستخدامالخارجي(ABC)
(التقاريرالماليه)،وهذامكلفجدَا.
مرتفعهجدَا،وكذلكصعوبةاختياروتحديدمسببات(ABC) ٦. تكلفةتطبيقنظام
التكلفهواعتمادهكغيرهعلىبياناتتاريخيهتعدداخليَا.
٧. يتمتعريفالأنشطهفيالغالبعلىمفاهيمعامه،حيثيعدالنشاطمجمعتكلفهعلى
مستوىالمنشأهيعكسمجموعهمنالأنشطهالفرعيه،وهذالايوفرمعلوماتتكلفه
مفصلهحولتلكالأنشطه.