مشاركة: ( س و ج محاسبة ) هذه المشاركة لطرح اسئلتك او حالة عملية واجهتك في عملك والرد
الضريبة المؤجلة والناتجة عن تطبيق معيار المحاسبي المصري رقم (24) هذا بحث من إعداد استاذي ووالدي محاسب قانوني / فوزي عبد الله متولي المستشار الضريبي لمؤسسة أبو السعود محاسبون قانونيون - ومستشارون وكيل وزارة بالجهاز المركزي للمحاسبات سابقاً حتى نفهم الضريبة المؤجلة لابد من التفرقة بين الربح المحاسبي والربح الضريبي والتي تحكمه فروق عديدة بعضها دائم والبعض مؤقت . 1. الفروق الدائمة وتنشأ هذه الفروق نتيجة معاملة بعض العمليات ضريبياً بطريقة تختلف عن معاملتها محاسبياً , فالمعاملة الضريبية لها اهداف اقتصادية واجتماعية , فقد ينص قانون الضرائب على الدخل باستبعاد إيرادات معينة من الخضوع للضريبة , أو يمنع خصم مصروفات محددة من وعاء الضريبة أو يسمح بخصم مصروفات تزيد عما تحملته المنشأة مما يترتب عليه وجود فروق دائمة بين الربح المحاسبي والربح الضريبي .. وفي مثل هذه الحالات فإن تأثير هذه الفروق تؤثر على قائمة الدخل فقط ولا يمتد أثرها إلى المركز المالي للمنشأة وبالتالي لا تؤدي هذه الفروق إلى مشاكل محاسبية ولا يقتضي الاحتياط لها عن طريق الضريبة المؤجلة . 2. الفروق المؤقتة وهي عبارة عن فروق بين قيم بعض الأصول أو الالتزامات المدرجة بقائمة المركز المالي للمنشأة وبين قيمتها للأغراض الضريبية المستقبلية , وتتميز هذه الفروق بأن تأثيرها لا يقتصر على الفترة المالية التي تحدث فيها وإنما ينعكس تأثيرها على الفترات المالية التالية أي أن هذه الفروق توجد لها أثار ضريبية مؤجلة في المستقبل حيث ينتج عنها مبالغ خاضعة للضريبة أو واجبة الخصم مستقبلاً ومعنى ذلك أن تلك الفروق لا تؤثر على قائمة الدخل وحدها ( مثل الفروق الدائمة ) إنما يمتد اثرها إلى قائمة المركز المالي للمنشأة , مما يقتضي علينا الاحتياط لها عن طريق الضريبة المؤجلة وفقاً للمعيار رقم ( 24 ) . لذلك سنهتم بالفروق المؤقتة وسنورد فيما يلي تفصيلاً لها وكيفية احتساب الضريبة المؤجلة : أولاً : الفروق المؤقتة بين الربح المحاسبي والربح الضريبي تتمثل أهم هذه الفروق فيما يلي : 1. الإهلاكات حيث تختلف طريقة ونسب الإهلاك بين الربح المحاسبي والربح الضريبي وفقاً لما قرره القانون 91 لسنة 2005 . 2. المخصصات التي تستخدم في سنة تالية لمواجهة تكاليف تتوافر فيها شروط التكاليف واجبة الخصم وفقاً لما قرره القانون المذكور . 3. التأمينات الاجتماعية حيث يؤخذ بأساس الاستحقاق عند تحديد الربح المحاسبي . ثانياًُ : الخطوات المطلوبة لاحتساب الضريبة المؤجلة 1. تحديد المبالغ المرحلة للبنود المعترف بها وأوعيتها الضريبية . 2. تحديد الفروق المؤقتة المتصلة بالآثار الضريبية المستقبلية . 3. الاعتراف بأصول وإلتزامات الضريبة المؤجلة الناشئة عن هذه الفروق المؤقتة . ثالثاً : كيفية احتساب الضريبة المؤجلة أو بمعنى آخر الأثار الضريبية لمعيار المحاسبة المصري رقم (24) : تسهيلاً لفهم هذه الآثار الناتج عنها تحديد قيمة الضريبة المؤجلة نذكر المثالين التاليين : المثال الأول : عن الفروق المؤقتة الناتجة عن التأمينات الاجتماعية والمخصصات : بلغ صافي ربح منشأة في عامي 2005 , 2006 مبلغ 100.000 جنيه , 120.000 جنيه على الترتيب وذلك قبل خصم التأمينات الاجتماعية والمخصصات البالغ قيمتها 10.000 جنيه , 20.000 جنيه , والذي تم استخدامها عام 2006 وتتوافر فيها الشروط التي يتطلبها القانون 91 لسنة 2005 لاعتبارهما من التكاليف واجبة الخصم .. فعند تحديد الربح المحاسبي يتم خصم التكاليف كالآتي : 2005 2006 بيان 100.000 120.000 صافي الربح قبل خصم التكاليف يخصم منه : 10.000 تأمينات اجتماعية مستحقة 30.000 20.000 مخصص ديون مشكوك في تحصيلها 70.000 120.000 صافي الربح المحاسبي 14.000 24.000 ضريبة 20 % وتكون جملة الضرائب المستحقة عن العاملين المذكورين 38000 جنيه . وعند تحديد الربح الضريبي : يراعى أن التكاليف سددت عام 2006 وبالتالي يتم تحديد الربح الضريبي كالآتي : 2005 2006 بيان 70.000 120.000 صافي الربح قبل خصم التكاليف يضاف إليه : 10.000 تأمينات اجتماعية غير مسددة 30.000 20.000 مخصص ديون مشكوك في تحصيلها 100.000 120.000 يخصم منه : 30.000 10.000 20.000 تأمينات تم سدادها م . د . م توافرت فيها الشروط 100.000 90.000 صافي الربح الضريبي 20.000 18.000 الضريبة بواقع 20 % يلاحظ تساوي الضريبة في الحالتين حيث بلغ إجمالي الضريبة المستحقة عن عامي 2005 , 2006 مبلغ 38000 جنيه ولكن يلاحظ أن هناك أصل ضريبي مؤجل في عام 2006 يبلغ 6000 جنيه يقابله نقص بنفس القيمة في عام 2005 ويظهر ذلك من الجدول الآتي : 2005 2006 الإجمالي بيان 14000 24000 38000 الضريبة من واقع الربح المحاسبي 20000 18000 38000 الضريبة من واقع الربح الضريبي 6000 6000 - نقص وفر لذا يقتضي أن نحتاط لهذا الأصل الضريبي المؤجل والبالغ 6000 جنيه ونجري القيود المحاسبية الآتية : في عام 2005 6000 من حـ / أصل ضريبي مؤجل 6000 إلى حـ/ نفقة ضريبية مؤجلة في عام 2006 6000 من حـ / نفقة ضريبية مؤجلة 6000 إلى حـ/ أصل ضريبي مؤجل المثال الثاني : وهو الأهم حيث يتمثل في زيادة إهلاك الأصل الثابت ضريبياً عنه محاسبياً وفقاً لما قرره القانون 91 لسنة 2005 , مما يترتب عليه فروق مؤقتة تتمثل في القيمة الدفترية للأصل ووعائها الضريبي المتمثل في التكلفة الأصلية لهذا الأصل مخصوماً منها مجمع الإهلاك المسموح به للأغراض الضريبية في السنة الجارية والسنوات السابقة وهو ما يظهر المثال الآتي : سبق ان ذكرنا أن الفروق المؤقتة تمثل الفرق بين قيم الأصول والتزاماتها المدرجة بقائمة المركز المالي وبين قيمتها للأغراض الضريبية وأن لهذه الفروق آثاراً ضريبية مؤجلة في المستقبل ينتج عنها . 1. مبالغ خاضعة للضريبة في السنوات المقبلة . 2. أو واجبة الخصم في المستقبل . ونورد فيما يلي مثالين للحالتين المذكورتين : (أ) الفروق المؤقتة التي ينتج عنها مبالغ خاضعة للضريبة في السنوات المقبلة : وتنتج هذه الفروق نتيجة زيادة إهلاك الأصل ضريبياً عنه محاسبياً فلو فرضنا أن : التكلفة الأصلية لأحد الأصول = 100.000 جنيه ومجمع الإهلاك المحاسبي = 20.000 جنيه ومجمع الإهلاك الضريبي = 40.000 جنيه ينتج عن ذلك فروق مؤقتة تساوي = 80.000 – 60.000 = 20.000 جنيه هذه الفروق سيترتب عليها التزام ضريبي مؤجل نتيجة أن الربح الضريبي مستقبلاً سيزيد عن الربح المحاسبي بسبب نقص قيمة الإهلاك الضريبي عن قيمته للأغراض المحاسبية في تلك السنوات . (ب) الفروق المؤقتة التي ينتج عنها مبالغ واجبة الخصم في السنوات المقبلة : وتنتج هذه الفروق نتيجة نقص إهلاك الأصل ضريبياً عنه محاسبياً , فلو فرضنا أن : التكلفة الأصلية لأحد الأصول = 80.000 جنيه ومجمع الإهلاك المحاسبي = 30.000 جنيه ومجمع الإهلاك الضريبي = 20.000 جنيه ينتج عن ذلك فروق مؤقتة قدرها = 60.000 – 50.000 = 10.000 جنيه وسيترتب على هذه الفروق أصل ضريبي مؤجل نتيجة نقص الربح الخاضع للضريبة عن الربح المحاسبي مستقبلاً بسبب زيادة قيمة الإهلاك للأغراض الضريبية عن قيمته للأغراض المحاسبية في تلك السنوات . وختاماً نرجو أن نكون قد أوضحنا ما قصده معيار المحاسبة المصري رقم (24) فيما يختص بالالتزامات الضريبية المؤجلة والتي تعني قيمة ضرائب الدخل التي يستحق سدادها في الفترات المستقبلية والمرتبطة بفروق ضريبية مؤقتة . |
مشاركة: ( س و ج محاسبة ) هذه المشاركة لطرح اسئلتك او حالة عملية واجهتك في عملك والرد
اقتباس:
سؤال ما الفرق بين الاالتزام الضريبي المؤجل والأصل الضريبي المؤجل ؟ الإجابة الالتزام الضريبي المؤجل : هو التزام بسداد ضريبة واجبة السداد مستقبلاً .. مثال ذلك : الإهلاك المعجل سيترتب عليه تخفيض الضريبة في فترة معينة يقابله سداد هذا الفرق في فترات تالية . الأصل الضريبي المؤجل : هو ضرائب متوقع استردادها مستقبلاً .. وتوضيحاً لذلك نورد المثالين الآتيين : المثال الأول : حالة منشأة لم تقم بسداد حصتها من التأمينات الاجتماعية المستحقة عليها في عام 2004 مثلاً – وقامت بسداد حصتها في عام 2005 .. فإنه : محاسبياً : يتم الاعتراف بهذا المصروف خلال عام 2004 طبقاً لمبدأ الاستحقاق . ضريبياً : لا يتم الاعتراف بهذا المصروف خلال عام 2004 لأنه لم يسدد .. لذا يتم رده للوعاء الضريبي ويترتب على ذلك زيادة الضرائب عن عام 2004 , وفي المقابل وحيث سددت الشركة نصيبها من حصة التأمينات المستحقة عليها عن عام 2004 في عام 2005 , فضلاً عن سداد حصتها عن 2005 في نفس العام , سيترتب على ذلك اعتراف مصلحة الضرائب بهذا المصروف في عام 2005 مما يترتب عليه نقص الربح الضريبي عن الربح المحاسبي الظاهر في عام 2005 بنفس الفرق الزائد في عام 2004 . المثال الثاني : يظهر الأصل الضريبي المؤجل في حالة ترحيل الخسائر للأمام حيث تسمح قوانين الضرائب المصرية بترحيل الخسائر لمدة خمس سنوات حتى تنتهي هذه الخسائر مما يؤدي إلى ظهور أصل ضريبي مؤجل وهذا الأصل يتمثل في الوفورات الضريبية الناشئة عن خصم الخسائر المرحلة عن كل سنة من السنوات التي تم ترحيل الخسائر إليها . من اعداد استاذي ووالدي محاسب قانوني / فوزي عبد الله متولي المستشار الضريبي مؤسسة أبو السعود ( محاسبون قانونيون – ومستشارون) وكيل وزارة بالجهاز المركزي للمحاسبات سابقاً |
مشاركة: ( س و ج محاسبة ) هذه المشاركة لطرح اسئلتك او حالة عملية واجهتك في عملك والرد
اقتباس:
معيار المحاسبة المصري رقم (24) وأثره على ضريبة الدخل من المعلوم أن الربح المحاسبي يختلف عن الربح الضريبي – وينتج عن هذا الاختلاف فروق بين الربحين وهذه الفروق تكون مؤقتة أو دائمة وسنهتم هنا بالفروق المؤقتة نظراً لأن لها انعكاسات مالية مستقبلاً , فقد ينشأ عن هذه الفروق زيادة عبء الضريبة مستقبلاً أو نقص في العبء الضريبي في المستقبل ولكي نوضح ذلك نورد فيما يلي هذه الأمثلة : 1. فروق مؤقتة يترتب عليها زيادة عبء الضريبة حالياً ونقصها مستقبلاً : فالتأمينات الاجتماعية ( حصة الشركة ) التي تستحق عن العاملين عن عام 2004 ويتم سدادها في يناير 2005 ولنفرض أنها 20.000 جنيه وأن صافي الربح قبل خصم هذه التامينات يبلغ 200.000 جنيه فإن الربح المحاسبي يكون 200.000 – 20.000 – 180.000 جنيه . أما الربح الضريبي فلا يعترف بمبدأ الاستحقاق حيث أنه طالما لم يتم سداد التأمينات خلال عام 2004 فلا تخصم من وعاء الضريبة ويظل وعاء الضريبة كما هو 200.000 جنيه مما يؤدي إلى سداد ضريبة عن الـ 20.000 جنيه × 20 % = 4000 جنيه وبالتالي تكون الضريبة المسددة بالزيادة 4000 جنيه . ولكن هذه الضريبة المسددة بالزيادة سوف تسترد في العام الذي سددت فيه ( 2005 ) ويظهر ذلك من الآتي : فلو فرضنا أن صافي الربح المحاسبي عام 2005 هو 300.000 جنيه وأن هذا الربح يعتبر الربح الصافي بعد قيام الشركة بسداد التأمينات الاجتماعية عن عام 2005 بالكامل يصبح الربح الضريبي هنا = الربح المحاسبي – فيما عدا أن الربح الضريبي يقل بقيمة التأمينات الاجتماعية التي تم سدادها هلال عام 2005 والمستحقة عن عام 2004 والبالغ قيمتها 20.000 جنيه والتي تبلغ ضريبتها 4000 جنيه , وينتج عن ذلك أن الأثر الضريبي في سنتي 2004 / 2005 = صفراً , حيث أن الزيادة في عبء ضريبة 2004 انعكس في انخفاض عام 2005 بنفس القيمة كأصل ضريبي مؤجل . 2. فروق مؤقتة يترتب عليها نقص الضريبة حالياً يقابلها زيادة في الضريبة مستقبلاً : وهذه الفروق يتم معاملتها محاسبياً باعتبارها إلتزام ضريبي مؤجل وتوضيحاً لذلك نورد المثال الآتي : منشأة بلغت أرباحها خلال عامي 2004 / 2005 وقبل احتساب الإهلاك 300.000 , 350.000 جنيه قامت بشراء آلات جديدة بمبلغ 80.000 جنيه في يناير 2004 يبلغ عمرها الإنتاجي عدد (4) سينوات يكون الربح المحاسبي كالآتي : 2004 2005 300.000 350.000 الربح قبل احتساب الإهلاكات 20.000 20.000 الإهلاك 80.000 / 4 280.000 330.000 الربح بعد الإهلاك 112.000 132.000 لو فرضنا أن الضريبة 40 % ( الضريبة وفقاً للربح المحاسبي ) أما الضريبة وفقاً للربح الضريبي ستكون كالآتي : طالما أن المنشأة اشترت عام 2004 آلات جديدة فإن قانون الضرائب يعطي للمنشأة الحق في احتساب إهلاك معجل بواقع 25 % إضافة إلى الإهلاك العادي المحاسبي ويتم احتساب الإهلاك كالآتي : إهلاك معجل 2004 80.000 × 25 % = 20.000 ولحساب الإهلاك العادي يتم احتساب المبلغ المتبقي ( 80.000 – 20.000 = 60.000 ) ويكون الإهلاك السنوي العادي 60.000 ÷4 = 15.000 جنيه . وتكون الضريبة في العامين المذكورين كالآتي : 2004 2005 300.000 350.000 35.000 15.000 الربح المحاسبي قبل الإهلاك 265.000 335.000 صافي الربح 106.000 134.000 الضريبة 40 % يتبين مما تقدم الآتي : n انخفاض الضريبة عام 2004 من 112.000 جنيه إلى 106.000 جنيه بمقدار 6000 جنيه . n زيادة الضريبة في السنوات التالية اعتباراً من 2005 بمقدار 2000 جنيه سنوياً نتيجة انخفاض مصروفات الإهلاك من 20.000 جنيه إلى 15.000 جنسه سنوياً ( 500 × 40 % ) وختاماً : فإن الفروق المؤقتة إما ينشأ عنها زيادة الضريبة الحالية انخفاضها خلال الفترات القادمة ويطلق على ذلك نشأة ضريبة مؤجلة , أو نقص الضريبة الحالية يقابله زيادة خلال الفترات القادمة ويطلق على ذلك نشأة التزام ضريبي مؤجل . من اعداد استاذي ووالدي محاسب قانوني / فوزي عبد الله متولي المستشار الضريبي مؤسسة أبو السعود ( محاسبون قانونيون – ومستشارون) وكيل وزارة بالجهاز المركزي للمحاسبات سابقاً |
مشاركة: ( س و ج محاسبة ) هذه المشاركة لطرح اسئلتك او حالة عملية واجهتك في عملك والرد
السادة / منتدى المحاسبي المصريين
بعد التحية أشكركم على هذا العمل الرائع والجهد الخرافي لهذا المنتدى لدي سؤال أشترت الشركة السورية للحديد والصلب آلة من ألمانيا قيمتها 25000 جنيه وذلك في 1/1/1997 وسددت المبالغ التالية لتشغيلها: 1/ 2000 رسوم جمركية 2/ 5000 مصروفات نقل وعمولات 3/ 5000 مصروف تركيب قدر الفنيين قيمة الآلة كخردة في نهاية عمرها الإنتاجي البالغ 5 سنوات 8000 جنيه ومعدل استهلاكها السنوي 20% المطلوب 1/ إثبات قيمة الاستهلاك في نهاية عام 1997 2/ قيمة الاقفال في نهاية عمرها الانتاجي 3/ تصوير حساب الماكينة وحسابمخصص الاستهلاك في نهاية عمرها الانتاجي. عناصر الميزانية 4/ أثر الاستهلاك على ميزانية عام 1997. 5/ الفرق بين مجمع الاستهلام محسوباً بقسط ثابت ومتناقص 6/ أذكر رأي مصلحة الضرائب في معدل الاستهلاك المطروح |
مشاركة: ارجووووووكم
اقتباس:
|
مشاركة: ( س و ج محاسبة ) هذه المشاركة لطرح اسئلتك او حالة عملية واجهتك في عملك والرد
موضوع مشايق ورائع
|
مشاركة: ( س و ج محاسبة ) هذه المشاركة لطرح اسئلتك او حالة عملية واجهتك في عملك والرد
Thank you for pretty will WORK
|
مشاركة: ارجووووووكم
اقتباس:
ولكن يجب ان ندرس التاثير النهائي للعملية باكملها ونرى نأثيرها علي الحسابات وانا شخصيا لما بتقف معي حاجة ذي كدا وباقوم بالاتي -1- اتخيل ان الشركة لم تقوم باي اعمال الا هذه العملية سبب الحاله -2- افتح حسابات حرف تي لجميع الحسابات المتأثرة بالعملية -3- اعد القيود المحاسبية بالطريقة المتبعة -4- اقوم بترحيل الارقام الي الحسابات التي تخصها -5- انظر التأثير علي الحسابات وعلي القوائم المالية ( ميزانية وقائمة الدخل ) -6- اذا كان التأثير النهائي للعملية علي الحسابات والقوائم المالية سليمة يكون الطريقة برغم اختلافها عن المألوف سليمة جرب كدا وابلغني بالنتيجة هنا او علي الهوتميل heshamhilmi هشام حلمي |
مشاركة: ( س و ج محاسبة ) هذه المشاركة لطرح اسئلتك او حالة عملية واجهتك في عملك والرد
االسلام عليكم ورحمة الله
اريد عمل نظام محاسبى لمعهد تدريب وما هى الحسابات المطلوبة http://www.aliahmedali.com/forum/new...ser_online.gif http://www.aliahmedali.com/forum/new...ons/report.gif http://www.aliahmedali.com/forum/new...c/progress.gif |
مشاركة: ( س و ج محاسبة ) هذه المشاركة لطرح اسئلتك او حالة عملية واجهتك في عملك والرد
السادة الاعضاء هل لاحد منكم ان يخبرنى عن معادلة الزكاة والدخل
|
الساعة الآن 01:02 PM |
Powered by Nile-Tech® Copyright ©2000 - 2024