مشاركة: الميثاق العام المصرى لآداب وسلوكيات مزاولى مهنة المحاسبة والمراجعة
 

الأحكام المطبقة على جميع عملاء مراجعة قوائم مالية
29-113 إذا كان للمؤسسة أو وحدة من وحداتها الخارجية مصلحة مالية مباشرة مع عميل مراجعة قوائم مالية للمؤسسة فإن التهديد الناشئ عن تلك "المصلحة الشخصية" قد يكون جوهريا لدرجة يتعذر معها لأية أداة للحماية أن تخفضه إلى مستوى مقبول ، وبناء عليه يكون التخلص من المصلحة المالية الإجراء الوحيد المناسب للسماح للمؤسسة بأداء المهمة.



29-114 إذا كان للمؤسسة أو أحد وحداتها الخارجية مصلحة مالية غير مباشرة هامة و مؤثرة مع عميل مراجعة قوائم مالية قد يؤدي ذلك أيضا إلى خلق تهديدا ناتجاً عن "المصلحة الشخصية" وفي هذه الحالة يكون الإجراء الوحيد المناسب للمؤسسة كي تؤدي المهمة هو أن تقوم المؤسسة أو وحدتها الخارجية بالتخلص من المصلحة المالية غير المباشرة .

29-115 عندما يكون للمؤسسة أو أحد وحداتها الخارجية مصلحة مالية هامة و مؤثرة في منشأة لديها حصة سيطرة في عميل مراجعة قوائم مالية ، يكون التهديد الناشئ عن "المصلحة الشخصية" في هذه الحالة جوهري لدرجة يتعذر معه لأية أداة من أدوات الحماية بأن تخفضه لمستوى مقبول. ويكون الإجراء الوحيد المناسب للسماح للمؤسسة بأداء العملية هو أن تقوم المؤسسة أو وحدتها الخارجية بالتخلص من المصلحة المالية .

29-116 إذا كان نظام المعاشات للمؤسسة أو وحدة من وحداتها الخارجية لها مصلحة مالية مع عميل مراجعة قوائم مالية ، يمكن أن يؤدي ذلك إلى خلق تهديد ناتج عن" المصلحة الشخصية". وبناء عليه ، ينبغي تقييم أهمية أي من تلك التهديدات وإذا اتضح أن التهديد جوهرى بصورة واضحة ، ينبغي اخذ أدوات الحماية في الاعتبار وتطبيقها إذا لزم الأمر للقضاء على التهديد أو تخفيضه لمستو مقبول.

29-117 إذا كان هناك شركاء آخرين ، أو أفراد أسرهم ، بما فى ذلك الشركاء الذين لا يقومون بعمليات التأكد في المكتب الذي يقوم فيه الشريك القائد المسئول عن المراجعة ، يملكون مصلحة مالية مباشرة أو غير مباشرة هامة مع عميل المراجعة ، فإن التهديد الناتج عن "المصلحة الشخصية" سيكون جوهريا لدرجة يصعب معه على أية أداة من أدوات الحماية أن تخفضه إلى مستو مقبول ، وبناء عليه لا ينبغي لمثل أولئك الشركاء أو أفراد أسرهم أن يملكوا أية مصالح مالية مع عميل المراجعة هذا.

29-118 ليس بالضرورة أن يكون المكتب الذي يقوم الشريك المسئول فيه بالممارسة المتعلقة بمراجعة قوائم مالية المكتب المسئول عنه هذا الشريك. وبناء عليه ، عندما يكون الشريك المسئول موجوداً في مكتب مختلف عن ذلك الذي يوجد فيه باقي أعضاء فريق التأكد ، ينبغي استخدام الحكم المهني لتحديد المكتب الذى سيقوم الشريك فيه بالممارسة المتعلقة بالمراجعة.

29-119 لو كان الشركاء الآخرون و المديرون الذين يقدمون خدمات أخرى بخلاف خدمة التأكد لعميل مراجعة قوائم مالية، ما عدا أولئك الذي يعتبر تدخلهم أو تدخل أفراد أسرهم غير هام ، يملكون مصلحة مالية مباشرة أو مصلحة مالية غير مباشرة هامة مع عميل المراجعة ،فإن التهديد الناتج عن "المصلحة الشخصية" سيكون جوهرياً لدرجة يصعب معها على أية أداة من أدوات الحماية أن تخفض هذا التهديد لمستو مقبول. وبناء عليه ينبغي على أولئك العاملين أو أفراد أسرهم ألا يملكوا أية مصالح مالية مع عميل المراجعة هذا.



29-120 لا يمكن أن تخلق مصلحة مالية فى عميل مراجعة قوائم مالية مملوكة لفرد من أفراد الأسرة تهديدا غير مقبول لـ :
(أ) شريك موجود في المكتب الذي يقوم فيه الشريك القائد المسئول بالممارسة المتعلقة بالمراجعة.
أو (ب) شريك أو موظف إداري يقدم خدمات بخلاف التأكد لعميل المراجعة .
بشرط أن يكونوا قد حصلوا عليها بسبب حقوق التوظيف مثل حقوق المعاش أو حقوق خيارات الأسهم . وإذا لزم الأمر تطبق أدوات الحماية اللازمة لتخفيض أى تهديد يواجه الاستقلالية لمستو مقبول.

29-121 ينشأ التهديد الناتج عن "المصلحة الشخصية" إذا كان للمؤسسة أو لوحدة من وحداتها الخارجية أو عضو من أعضاء فريق التأكد مصلحة مع منشاة يكون عميل لمراجعة قوائم مالية أو مدير أو موظف أو مالك ذو سيطرة له استثمار أيضاً فيها. و لا تتهدد الاستقلالية إذا كانت المصلحة أو الاستثمار غير هام و مؤثر. وأن لا يكون لعميل المراجعة نفوذاً مؤثراً على المنشأة . و إذا كانت المصلحة هامة ومؤثرة للمؤسسة أو وحدتها الخارجية أو عميل المراجعة و كان فى قدرة عميل المراجعة ممارسة النفوذ المؤثر على المنشأة. عندئذ لا تتوفر أدوات الحماية لتخفيض التهديد لمستو مقبول ، وينبغي على المؤسسة أو وحدتها الخارجية إما أن تتخلص من المصلحة أو ترفض عملية المراجعة كما ينبغي على أي عضو من أعضاء فريق التأكد مع وجود مثل هذه المصلحة الهامة إما أن :
(أ) يتخلص من المصلحة.
أو (ب) يتخلص من القدر الذي لا يسمح لما يتبقى من تلك المصلحة بأن يشكل أية أهمية مؤثرة.
أو (ج) ينسحب من المراجعة.

مشاركة: الميثاق العام المصرى لآداب وسلوكيات مزاولى مهنة المحاسبة والمراجعة
 

الأحكام المطبقة على عملاء التأكد بخلاف مراجعة قوائم مالية
29-122 في حالة وجود مصلحة مالية مباشرة للمؤسسة مع عميل التأكد الذي ليس عميل ُمراجعة قوائم مالية فإن التهديد الناتج عن "المصلحة الشخصية" يكون جوهريا بدرجة يتعذر معها لأية أداة من أدوات الحماية أن تخفضه إلى مستو مقبول. وبناء عليه فإن التخلص من المصلحة المالية يكون الإجراء الوحيد المناسب للسماح للمؤسسة بأداء المهمة.



29-123 في حالة وجود مصلحة مالية غير مباشرة هامة و مؤثرة للمؤسسة مع عميل التأكد الذي ليس عميل مراجعة قوائم مالية يؤدي ذلك أيضا إلى خلق تهديد ناتج عن "المصلحة الشخصية"، ويكون الإجراء الوحيد المناسب للسماح للمؤسسة بأداء المهمة هو أن تقوم المنشأة بالتخلص من المصلحة المالية غير المباشرة.

29-124 في حالة وجود مصلحة مالية هامة للمؤسسة مع منشأة لديها حصة سيطرة مع عميل التأكد الذي ليس عميل ُمراجعة قوائم مالية, يكون التهديد الناتج عن "المصلحة الشخصية" جوهريا بدرجة يصعب معها على أية أداة من أدوات الحماية بأن تخفضه إلى مستو مقبول ، ويكون الإجراء الوحيد المناسب للسماح للمؤسسة لأداء المهمة هو أن تقوم بالتخلص من المصلحة المالية .

29-125 توضح الفقرة "29-19" من الميثاق الاستثناءات من الأحكـام الواردة فى الفقرات من "29-106" إلى "29-110" و الفقرات من "29-122" إلى "29-124" من هذا الملحق فى حالة صدور تقرير هناك قيد على استخدامه لعملية تأكد ليست عملية ُمراجعة .

القروض والضمانات
29-126 لن يشكل قرض ، أو ضمان للمؤسسة من، عميل تأكد متمثلاً في بنك أو مؤسسة مماثلة ، تهديدا للاستقلالية. هذا بشرط أن يكون القرض قد تم بموجب إجراءات وشروط ومتطلبات الإقراض المعتادة ، وإذا كان القرض هاما لعميل التأكد أو المؤسسة ، يكون من الممكن من خلال تطبيق أدوات الحماية ، تخفيض التهديد الناتج عن "المصلحة الشخصية" لمستو مقبول. و يمكن أن تشمل أدوات الحماية تلك استخدام موظف مهني إضافي من خارج المؤسسة أو وحداتها الخارجية وذلك لفحص العمل الذي تم أداؤه.

29-127 لن يشكل قرض من عميل تأكد متمثلاً في بنك أو مؤسسة مماثلة ، لعضو من أعضاء فريق التأكد أو أفراد أسرته ، تهديدا للاستقلالية بشرط أن يكون القرض قد تم بموجب إجراءات وشروط ومتطلبات الإقراض المعتادة. وتتضمن الأمثلة على مثل تلك القروض الرهن العقارى والسحب على المكشوف وقروض السيارات وأرصدة البطاقات الائتمانية.

29-128 وبالمثل لن تشكل ، الودائع البنكية التي قامت بها المؤسسة أو فتح حسابات لدى السماسرة من المؤسسة أو من أحد أعضاء فريق التأكد مع عميل التأكد المتمثل في بنك أو سمسار أو مؤسسة مماثلة ، تهديدا للاستقلالية ، بشرط أن تكون الودائع أو الحساب قد تم بموجب الشروط التجارية المعتادة.

29-129 في حالة منح المؤسسة أو عضو من أعضاء فريق التأكد قرضا لعميل تأكد ليس بنكاً أو مؤسسة مماثلة، أو يضمن قرضاً لعميل التأكد ، يكون التهديد الناشئ عن "المصلحة الشخصية" جوهريا بدرجة يتعذر معها لأية أداة من أدوات الحماية أن تخفض التهديد إلى مستو مقبول إلا إذا كان القرض أو الضمان غير هام و مؤثر لكل من المؤسسة أو عضو فريق التأكد وعميل التأكد.

29-130 وبالمثل في حالة قبول المؤسسة أو عضو من أعضاء فريق التأكد قرضا أو ضماناً لقرض عن طريق عميل تأكد ليس بخلاف المراجعة بنكاً أو مؤسسة مماثلة ، فإن التهديد الناتج عن " المصلحة الشخصية" يكون جوهريا بدرجة يتعذر معها على أية أداة من أدوات الحماية أن تخفضه إلى مستو مقبول، ما لم يكن القرض أو الضمان غير هام لكل من المؤسسة أو عضو فريق التأكد وعميل التأكد.

29-131 تتعلق الأمثلة في الفقرات من "29-126" إلى "29-130" بالقروض والضمانات بين المنشأة وعميل التأكد بخلاف المراجعة .وفى حالة عملية مراجعته تنطبق الأحكام على المؤسسة ووحدات المؤسسة الخارجية و عميل المراجعة.

وجود علاقات عمل وثيقة مع عميل تأكد
29-132 تتعلق علاقة العمل الوثيقة بين المؤسسة أو عضو من أعضاء فريق التأكد وعميل التأكد أو إدارته أو بين المؤسسة و أحد وحداتها الخارجية وعميل المراجعة ، بمصلحة تجارية أو مشتركة ويمكن أن تخلق تهديدا ناتجاً عن "المصلحة الشخصية" أو" ضغوطا قد يفرضها العميل على فريق خدمة التأكد".و فيما يلي أمثلة على مثل تلك العلاقات :
* وجود مصلحة مالية هامة و مؤثرة في مشروع مشترك مع عميل التأكد أو صاحب حصة سيطرة فيه أو مدير أو مسئول أو فرد آخر يقوم بمهام إدارية عليا لهذا العميل.
* ترتيبات لتجميع خدمة أو أكثر من خدمات أو منتجات المؤسسة مع خدمة أو أكثر من خدمات أو منتجات عميل التأكد ويقومون بتسويق المجموعة مع الإشارة إلى كل من الطرفين.
* ترتيبات التوزيع أو التسويق التي تقوم المؤسسة بموجبها بالعمل كموزع أو مسوق لمنتجات عميل التأكد أو خدماته أو يقوم عميل التأكد بمهمة الموزع أو المسوق لمنتجات المؤسسة أو خدماتها.
و في حالة عميل المراجعة ، لن تستطيع أدوات الحماية تخفيض التهديد لمستو مقبول ما لم تكن المصلحة المالية غير هامة وتكون العلاقة ليست ذات أهمية مؤثرة واضحة للمؤسسة ووحداتها الخارجية وفي حالة عميل التأكد الذى ليس عميل مراجعة، لن تستطيع أدوات الحماية تخفيض التهديد لمستو مقبول ما لم تكن المصلحة المالية غير هامة وتكون العلاقة ليست ذات أهمية مؤثرة واضحة للمؤسسة أو عميل التأكد. وبناء عليه فالإجراء المتبع في كل من تلك الحالتين يكون إما :

(أ‌) بإنهاء علاقة العمل.
أو(ب) بتقليل حجم العلاقة حتى تصبح المصلحة المالية غير هامة وتصبح العلاقة ليست ذات أهمية مؤثرة واضحة.
أو(ج) رفض القيام بعملية التأكد .
وما لم تكن أي من المصالح المالية غير هامة والعلاقة ليست ذات أهمية مؤثرة واضحة لأعضاء فريق التأكد يكون أداة الحماية الوحيدة المناسبة هي نقل الفرد من فريق عملية التأكد هذه.


29-133 في حالة عميل مراجعة قوائم مالية ، لا تشكل علاقات العمل المتعلقة بمصلحة تملكها المؤسسة أو وحدة من وحداتها الخارجية أو عضو من أعضاء فريق التأكد أو أفراد أسرهم فى منشأة مغلقة يكون لعميل المراجعة أو مدير أو مسئول لدى عميل المراجعة أو أية مجموعة خاصة به لديها أيضا مصلحة في هذه المنشأة ، تهديدا للاستقلالية بشرط أن:
(أ) تكون العلاقة ليست جوهرية بصورة واضحة للمؤسسة أو وحدتها الخارجية وعميل المراجعة.
و(ب) تكون المصلحة المحتفظ بها غير هامة و مؤثرة للمستثمر أو مجموعة من المستثمرين.
و(ج) لا تعطى المصلحة المستثمر أو مجموعة المستثمرين ، القدرة للسيطرة على المنشأة المغلقة.

29-134 بصورة عامة لن يشكل شراء المؤسسة للسلع والخدمات من عميل التأكد (أو وحدات المؤسسة الخارجية من عميل المراجعة) أو عضو من أعضاء فريق التأكد تهديدا للاستقلالية بشرط أن تتم المعاملة بنفس الإجراءات المتبعة في النشاط وعلى أساس المدة المتفق عليها. ومع ذلك يمكن أن تكون مثل تلك المعاملات ذات طبيعة أو حجم من شأنه أن يشكل تهديدا للاستقلالية فإذا كان التهديد الناشئ هاما و مؤثراً بصورة جلية ، ينبغي أخذ أدوات الحماية في الاعتبار وتطبيقها عند الضرورة لتخفيض التهديد لمستو مقبول. وتشمل قواعد الحماية الآتي:
* إلغاء أو تخفيض حجم المعاملة .
أو * نقل الفرد من فريق التأكد.
أو * مناقشة المسألة مع المسئولين عن الحوكمة لدى العميل مثل لجنة المراجعة

مشاركة: الميثاق العام المصرى لآداب وسلوكيات مزاولى مهنة المحاسبة والمراجعة
 

العلاقات الأسرية والشخصية
29-135 يمكن أن تؤدي العلاقات الأسرية والشخصية بين عضو من أعضاء فريق التأكد أو مدير أو مسئول أو بعض الموظفين اعتمادا على دورهم مع عميل التأكد إلى خلق تهديد ناتج عن "المصلحة الشخصية" و"التآلف غير المهني مع العميل" و"الضغوط التى قد يفرضها العميل على فريق خدمة التأكد".
لذا فمن غير العملي محاولة وصف أهمية التهديدات التي قد تخلقها مثل تلك العلاقات بالتفصيل. وستعتمد أهمية التهديدات على عدة عوامل تشمل مسئوليات الفرد في عملية التأكد ومدى توطد العلاقة ودور أفراد الأسرة أو غيرهم من الأفراد داخل فريق التأكد. وبناء عليه فهناك العديد من الظروف بحاجة إلى تقييم وأدوات حماية يجب تطبيقها لتخفيض التهديد لمستو مقبول.

29-136 عندما يكون فرد من أفراد أسرة عضو فى فريق التأكد مديراً أو مسئولاً أو موظفاً لدى عميل التأكد وفي مركز يمكنه من أن يكون له تأثير مباشر وجوهري على موضوعات عملية التأكد أو كان في مثل هذا المركز أثناء أية فترة غطتها العملية ، يمكن فقط تخفيض التهديد الذي يواجه الاستقلالية لمستو معقول بنقل هذا العضو من فريق التأكد. و إذا لم يتم تطبيق هذه الأداة يكون الإجراء الوحيد هو الانسحاب من عملية التأكد.
فعلى سبيل المثال في حالة مراجعة القوائم المالية ، إذا كانت زوجة عضو فى فريق التأكد في مركز يمكنها من أن يكون لها تأثير جوهري على إعداد الدفاتر المحاسبية أو القوائم المالية ، يمكن فقط تخفيض التهديد الذي يواجه الاستقلالية بنقل هذا العضو من فريق التأكد.

29-137 عندما يكون أحد أفراد الأسرة موظفاً فى موقع يسمح له بممارسة نفوذ جوهرى و مباشر على موضوع المهمة عندئذ قد تنشأ تهديدات تؤثر على الاستقلالية. و تعتمد الأهمية الجوهرية لهذا التهديد على عوامل مثل :
* وظيفة عضو الأسرة لدى العميل .
و* دور المهنى فى فريق التأكد0
وفى هذه الحالة لابد من تقييم هذا التهديد وفى حالة كونه هام وجوهرى لابد من أخذ أدوات الحماية فى الاعتبار و تطبيقها عند الضرورة لتقليل هذا التهديد إلى حد مقبول. و تتمثل هذه الأدوات فى :
* استبعاد هذا العضو من فريق التأكد.
أو* إعادة هيكلة فريق التأكد بحيث يتم إبعاد المهنى عن الشخص القريب له بنفس الأسرة)
أو* وضع سياسات و إجراءات تمكن الموظفين من طرح كل ما يتعلق بالاستقلالية و الموضوعية على المستويات الأعلى بالمؤسسة .

29-138 يمكن أن يؤدى وجود فرد من أفراد العائلة المقربة لعضو من أعضاء فريق التأكد مديراً أو مسئولاً أو موظفا لدى عميل التأكد ، في مركز يمكنه من أن يكون له تأثير مباشر وجوهري على موضوعات عملية التأكد ، إلى خلق تهديد للاستقلالية. وتعتمد أهمية التهديدات على عوامل مثل:
* المركز الذي يحتله عضو العائلة المقربة مع العميل.
و* دور المحاسب المهني مع فريق التأكد.
و ينبغي تقييم أهمية التهديد وإذا اتضح انه جوهري ينبغي أخذ أدوات الحماية في الاعتبار وتطبيقها عند الضرورة لتخفيض التهديد لمستو مقبول. وتشمل أدوات الحماية الآتي:
* نقل هذا العضو من فريق التأكد.
أو* إعادة توزيع مسئوليات فريق التأكد إذا أمكن، بحيث لا يقوم المحاسب المهني بالتعامل مع الأمور التي تقع في نطاق اختصاص عضو العائلة المقربة.
أو* وضع السياسات و الإجراءات التى تمكن العاملين من إبلاغ المستويات العليا داخل المؤسسة بأية مسألة تخص الاستقلالية والموضوعية تكون محل اهتمامهم.

29-139 قد ينشأ التهديد الناتج عن "المصلحة الشخصية" أو "التآلف غير المهني مع العميل" أو "الضغوط التي قد يفرضها العميل على فريق خدمة التأكد" حينما يقوم شخص ليس فرداً من أفراد أسرة أو العائلة المقربة لعضو فريق التأكد لديه علاقة وثيقة مع عضو فريق التأكد ويكون مديراً أو مسئولاً أو موظفاً لدى عميل التأكد ويكون في موقع يمكنه من أن يكون له تأثير مباشر وجوهري على موضوع عملية التأكد. لذا يكون أعضاء فريق التأكد مسئولين عن معرفة هذا الشخص وعن طلب المشورة طبقا لإجراءات المؤسسة.و يشمل تقييم أهمية أية تهديد ينشأ وأدوات الحماية المناسبة للقضاء على هذا التهديد أو تخفيضه لمستو مقبول ، دراسة أمور مثل مدى توطد العلاقة والدور الذي يلعبه العضو داخل فريق التأكد.

29-140 يجب دراسة إمكانية أن ينشأ التهديد الناتج عن "المصلحة الشخصية" أو "التآلف غير المهني مع العميل" أو "الضغوط التي قد يفرضها العميل على فريق خدمة التأكد" عن طريق علاقة شخصية أو أسرية بين شريك أو موظف في المنشأة ولكنه ليس عضواً فى فريق التأكد وبين مدير أو مسئول أو موظف لدى عميل التأكد في مركز يمكنه من أن يكون له تأثير مباشر وجوهري على موضوع عملية التأكد ، هنا يقع على عاتق شركاء وموظفي المؤسسة مسئولية معرفة مثل تلك العلاقات وطلب المشورة في ذلك الأمر بما يتماشى مع إجراءات المؤسسة. ويتضمن تقييم أهمية أي تهديد قد ينشأ وأدوات الحماية المناسبة للقضاء على هذا التهديد أو تخفيضه إلى مستو مقبول ، دراسة أمور مثل مدى توطد العلاقة والتفاعل بين المهني فى المؤسسة مع فريق التأكد والمركز الذي يحتله داخلها ودور هذا العضو داخل فريق التأكد.

29-141 لن تؤثر أية مخالفة غير مقصودة لهذا القسم المتعلق بالأسرة أو بالعلاقات الشخصية على استقلالية المنشأة أو عضو من أعضاء فريق التأكد عندما:
(أ) تضع المنشأة سياسات وإجراءات تتطلب من جميع المحاسبين المهنيين أن يخطروا المنشأة على وجه السرعة بأية مخالفات تنتج عن تغيير في الوضع الوظيفي لأفراد أسرهم أو عائلاتهم المقربة أو أية علاقات شخصية أخرى قد تشكل تهديدا للاستقلالية.
و(ب) تعاد هيكلة مسئوليات فريق التأكد حتى لا يتعامل المحاسب المهني مع أمور تقع في نطاق اختصاص الشخص الذي يرتبط به أو تكون له علاقة شخصية و إذا تعذر ذلك تنقل المؤسسة المحاسب المهني فورا من فريق التأكد.
و(ج) توجيه عناية إضافية لفحص عمل المحاسب المهني .

29-142 عند حدوث مخالفة غير مقصودة لهذا القسم المتعلق بالأسرة والعلاقات الشخصية ، ينبغي على المنشأة أن تدرس ما إذا كان يمكن تطبيق أية أداة من أدوات الحماية. وتشمل أدوات الحماية الآتي:
* استخدام محاسب مهني إضافى لم يشترك في عملية التأكد وذلك لفحص العمل الذي قام فريق التأكد بأدائه.
أو* استبعاد هذا العضو من اتخاذ أية قرارات جوهرية تخص عملية التأكد.

مشاركة: الميثاق العام المصرى لآداب وسلوكيات مزاولى مهنة المحاسبة والمراجعة
 

الالتحاق بالعمل لدى عميل تأكد
29-143 يمكن أن تتعرض استقلالية المؤسسة أو عضو من أعضاء فريق التأكد للتهديد فى حالة وجود مسئولاً أو موظفاً لدى عميل التأكد في مركز يجعل له تأثير مباشر وجوهري على موضوع عملية التأكد و سواء كان هذا الشخص عضواً في فريق التأكد أو شريكاً في المؤسسة.
ويمكن أن تؤدي مثل تلك الظروف إلى نشأة تهديد ناتج عن "المصلحة الشخصية" أو "التآلف غير المهني مع العميل" أو "الضغوط التي قد يفرضها العميل على فريق خدمة التأكد" وبخاصة حينما تظل هناك اتصالات قوية بين الفرد و مؤسسته السابقة. وبالمثل يمكن أن تتأثر استقلالية عضو فريق التأكد حينما يشترك في عملية تأكد وهو على علم أو كان لديه سبب يجعله يعتقد أنه قد ينضم إلى عميل التأكد في وقت ما في المستقبل.

29-144 إذا انضم عضو من أعضاء فريق التأكد أو شريك أو شريك سابق في المؤسسة ، إلى عميل التأكد ، ستعتمد أهمية التهديد الناتج عن "المصلحة الشخصية" أو "التآلف غير المهني مع العميل" أو "الضغوط التي قد يفرضها العميل على فريق خدمة التأكد" على العوامل التالية:
(أ) المركز الذي احتله العضو لدى عميل التأكد.
(ب) مدى ارتباط العضو بفريق التأكد.
(ج) الفترة الزمنية التي مضت منذ أن كان الفرد عضوا في فريق التأكد أو المؤسسة.
(د) المركز السابق للفرد داخل فريق التأكد أو المؤسسة .
ينبغي تقييم أهمية التهديد. وإذا كان التهديد جوهرياً بصورة واضحة ، ينبغي الأخذ في الاعتبار أدوات الحماية وتطبيقها عند اللزوم لتخفيض التهديد لمستو مقبول.وتتضمن أدوات الحماية هذه ما يلي:
* الأخذ في الاعتبار ملاءمة أو ضرورة تعديل خطة العمل لعملية التأكد.
أو * تكليف فريق تأكد لعملية التأكد التالية يكون ذو خبرة كافية بالفرد الذي انضم إلى عميل التأكد.
أو * استخدام محاسب مهني إضافي ليس عضوا من أعضاء فريق التأكد وذلك لفحص العمل الذي تم أداؤه أو إسداء النصح عند اللزوم.
أو * فحص مراقبة الجودة على عملية التأكد.
وفي جميع الحالات تعد جميع أدوات الحماية التالية ضرورية لتقليل التهديد لدرجة مقبولة.
(أ‌) لا يحق للشخص المعني أية مزايا أو مدفوعات من المؤسسة ما لم تكن قد تمت طبقا لترتيبات محددة مسبقا. وبالإضافة لذلك ينبغي ألا يكون أى مبلغ مستحق له مؤثراً بحيث يهدد استقلالية المنشأة.
(ب‌) لا يستمر الشخص في المشاركة أو الظهور بمظهر المشارك في أعمال المنشأة أو الأنشطة المهنية لها.

29-145 ينشأ التهديد الناتج عن "المصلحة الشخصية"عندما يشارك عضو من أعضاء فريق التأكد في عملية التأكد بالرغم من معرفته ، أو يكون لديه سبب يجعله يعتقد أنه يجب أو يجوز أن ينضم إلى عميل التأكد في وقت ما في المستقبل. ويمكن تخفيض هذا التهديد إلى مستو مقبول بتطبيق أدوات الحماية التالية:
(أ) سياسات وإجراءات تتطلب من الشخص إخطار المنشأة عند الدخول في مفاوضات تعيين جادة مع عميل التأكد.
(ب) نقل هذا الشخص من عملية التأكد.
وبالإضافة إلى ذلك ، ينبغي مراعاة أداء فحص منفصل لأية أحكام شخصية جوهرية يكون هذا الشخص قد اتخذها أثناء العملية.

العمل حتى وقت قريب لدى عميل تأكد
29-146 يمكن أن يؤدي وجود مسئول سابق أو مدير أو موظف لدى عميل التأكد يعمل كعضو من أعضاء فريق التأكد إلى نشأة تهديد ناتج عن "المصلحة الشخصية" أو عن "القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع" أو عن "التآلف غير المهني مع العميل". وتتضح صحة ذلك على وجه الخصوص عندما يتعين على عضو من أعضاء فريق التأكد تقديم تقرير، على سبيل المثال، عن موضوع قد أعده أو عن عناصر القوائم المالية التي قيمها أثناء وجوده مع عميل التأكد.

29-147 إذا قام عضو من أعضاء فريق التأكد بالخدمة كمسئول أو مدير لعميل التأكد أو كان موظفاً في مركز يجعل له تأثير مباشر وجوهري على موضوع عملية التأكد ، أثناء الفترة التي يغطيها تقرير التأكد ، يكون التأثير الناشئ جوهرياً لدرجة يتعذر معها على أية أداة من أدوات الحماية أن تخفضه إلى مستو مقبول وبناء عليه لا ينبغي تعيين مثل هؤلاء الأفراد في فريق التأكد.

29-148 يمكن أن يؤدى قيام عضو من أعضاء فريق التأكد بالخدمة كمسئول أو مدير لعميل التأكد أو كان موظفاً في مركز يمكنه من أن يكون له نفوذ مباشر وجوهري على موضوع عملية التأكد وذلك قبل الفترة التي يغطيها تقرير التأكد ،إلى خلق تهديد ناتج عن "المصلحة الشخصية" وعن "القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع" و عن "التآلف غير المهنى مع العميل" ، فعلى سبيل المثال قد تنشأ مثل هذه التهديدات إذا كان القرار الذي اتخذ أو العمل الذي قام الشخص بأدائه في الفترة السابقة أثناء تعيينه لدى عميل التأكد ، ينبغي تقييمه في الفترة الحالية كجزء من عملية التأكد الحالية. وتعتمد أهمية التهديدات على عوامل معينة مثل:
* المركز الذي كان يشغله الشخص لدى عميل التأكد.
و* المدة الزمنية التي مضت منذ ترك هذا الشخص العمل لدى عميل التأكد.
و* الدور الذي يلعبه الشخص في فريق التأكد.
و ينبغي تقييم أهمية التهديد و إذا كان التهديد جوهرياً بصورة جلية ينبغي أخذ أدوات الحماية في الاعتبار وتطبيقها عند اللزوم لتقليل التهديد لمستو مقبول. وتشمل أدوات الحماية الآتي:
* استخدام محاسب مهني إضافي لفحص العمل الذي قام الفرد كجزء من فريق التأكد بأدائه أو بطريقة أخرى تقديم النصيحة عند اللزوم.
و * مناقشة المسألة مع أولئك المسئولون عن الحوكمة لدى العميل مثل لجنة المراجعة.

مشاركة: الميثاق العام المصرى لآداب وسلوكيات مزاولى مهنة المحاسبة والمراجعة
 

العمل كمسئول أو عضو في مجلس إدارة عميـل التأكد
29- 149 إذا عمل شريكاً أو موظفاً في المؤسسة كمسئول أو مدير في مجلس إدارة عميل التأكد يكون التهديد الناشئ عن "القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع "والتهديد الناتج عن "المصلحة الشخصية" جوهريا لدرجة يتعذر معها على أية أداة من أدوات الحماية أن تخفضه إلى مستو مقبول. وفي حالة عملية مراجعة، إذا عمل شريكاً أو موظفاً في مؤسسة أو وحداتها الخارجية كمسئول في مجلس إدارة عميل المراجعة يكون التهديد الناشئ جوهريا بدرجة يتعذر معها على أية أداة من أدوات الحماية أن تخفضه إلى مستو مقبول. وبناء عليه ، في حالة قبول هذا الفرد لمثل هذا المركز يكون الإجراء الوحيد هو رفض أداء عملية التأكد أو الانسحاب منها.

29-150 تتنوع مهام سكرتير مجلس الإدارة من منشأة إلى أخرى فمنها مهام إدارية مثل إدارة شئون الأفراد والاحتفاظ بسجلات ودفاتر الشركة، و منها مهام متنوعة مثل ضمان امتثال الشركة للوائح أو إسداء النصح بشأن أمور تخص حوكمة الشركات. وبصفة عامة يتضمن هذا المركز درجة وثيقة من الارتباط مع المنشأة مما قد يؤدي إلي خلق تهديد ناتج عن" القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع" والتهديد الناتج عن "الدفاع عن مصالح العميل أمام الغير ".

29-151 إذا عمل شريكاً أو موظفاً فى المؤسسة كسكرتير لمجلس الإدارة لعميل مراجعة أو فى منصب مشابه يكون التهديد الناتج عن" القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع" والتهديد الناتج عن" الدفاع عن مصالح العميل أمام الغير" جوهرياً بدرجة يتعذر معها علي أية أداة من أدوات الحماية أن تخفضه إلي مستو مقبول . لذا ينبغي أن تكون الواجبات والوظائف التي يأخذ السكرتير علي عاتقة القيام بها مقصورة علي تلك ذات الطبيعة الروتينية والإدارية الرسمية مثل إعداد المحاضر و الاحتفاظ بالإقرارات القانونية .

29-152 لا ينظر بصفة عامة لل خدمات الإدارية الروتينية لدعم الوظائف المتعلقة بأعمال السكرتارية في الشركة أو الأعمال ذات الصلة بالأمور الإدارية المتعلقة بأعمال السكرتارية في الشركة , بأنها تؤثر علي الاستقلالية , بشرط أن تقع مسئولية اتخاذ جميع القرارات على عاتق إدارة العميل.

ارتباط كبار العاملين بالمؤسسة لمدة طويلة مع عملاء التأكد

مشاركة: الميثاق العام المصرى لآداب وسلوكيات مزاولى مهنة المحاسبة والمراجعة
 

أحكــــام عامة
29-153 قد يؤدي استخدام نفس العاملين ذوي المناصب العليا لفترة طويلة من الوقت إلي خلق تهديد ناتج عن" التآلف غير المهني مع العميل" , وتعتمد أهمية التهديد علي عدة عوامل أهمها:
* المدة الزمنية التي كان الشخص فيها عضوا فى فريق التأكد .
* الدور الذي يلعبه الشخص في فريق التأكد .
* هيكل المؤسسة .
* طبيعة عملية التأكد .
ينبغي تقييم أهمية التهديد, فإذا كان التهديد جوهريا بصورة واضحة ينبغي أخذ أدوات الحماية في الاعتبار وتطبيقها لتخفيض التهديد لمستو مقبول . و قد تتضمن أدوات الحماية ما يلي:
* تغيير العاملين ذوي المناصب العليا فى فريق التأكد.
* استخدام محاسب مهني إضافي لم يكن عضوا في فريق التأكد لفحص العمل الذي قام العاملين ذوي المناصب العليا بأدائه أو بصورة أخرى إسداء النصح عن اللزوم.
* فحوصات مستقلة للجودة الداخلية.

عملاء مراجعة قوائم مالية المقيدين بالبورصة
29-154 يمكن أن يؤدي استخدام نفس الشريك القائد المسئول لفترة زمنية طويلة إلى خلق تهديد ناتج عن "التآلف غير المهني مع العميل". وعلى وجه الخصوص يكون هذا التهديد ذو صلة في سياق مراجعة المنشآت المقيدة بالبورصة. وفي هذه المواقف ينبغي تطبيق أدوات الحماية لتخفيف مثل هذا التهديد إلى مستو مقبول . وبناء عليه فللقيام بمراجعة منشآت مقيدة بالبورصة :
(أ) ينبغي تغيير الشريك القائد بعد فترة محددة مسبقا ، وفي الغالب لا تزيد عن سبعة أعوام.
و(ب) لا ينبغي على شريك يتم تغييره بعد فترة محددة مسبقا أن يشارك في عملية المراجعة حتى انقضاء فترة زمنية أخرى لا تقل في العادة عن عامين.

29-155 عندما يصبح عميل المراجعة منشأة مقيدة بالبورصة، ينبغي مراعاة الفترة الزمنية التي قام فيها الشريك القائد المسئول بخدمة عميل المراجعة بصفته هذه لتحديد متى يجب تغيير الشريك. ومع ذلك يمكن للشريك الذى يجب تغييره فى هذه الحالة أن يستمر في العمل بوصفه الشريك القائد المسئول لعامين آخرين وذلك قبل أن يترك هذه العملية.

29-156 على الرغم من أنه ينبغى تغيير الشريك القائد المسئول بعد فترة محددة مسبقا فإن إعطاء بعض المرونة الخاصة بتوقيت التغيير قد يكون ضرورياً في بعض الظروف وفى أضيق الحدود. مثل كون استمرار الشريك القائد المسئول فيها ذا أهمية خاصة لعميل المراجعة, على سبيل المثال ، عندما يكون هناك تغييرات جوهرية في هيكل عميل المراجعة والذي قد يتزامن مع تغيير الشريك القائد المسئول.
و حينما لا يتم تغيير الشريك القائد المسئول بعد مثل تلك المدة المحددة مسبقا ، ينبغي تطبيق أدوات الحماية المماثلة لتقليل التهديد إلى مستو مقبول.

29-157 عندما يكون لدى المؤسسة عدد قليل من الموظفين ممن لديهم المعلومات و الخبرات الضرورية للعمل كشريك أو مسئول عن فحص مراقبة الجودة عملية مراجعة لعميل مقيد فى البورصة فإن تغيير هذا الشريك قد لا يعتبر أداة حماية مناسبة و فى هذه الحالة يتعين على المؤسسة تطبيق أدوات حماية أخرى لتقليل التهديد إلى حد مقبول و تتضمن هذه الأدوات إشراك محاسب أضافى غير مرتبط بفريق التأكد لمراجعة ما تم من أعمال و تقديم المشورة عند الضرورة وقد يكون هذا المحاسب من خارج المؤسسة و غير مرتبط بفريق التأكد .

تقديم خدمات بخلاف خدمات التأكد لعملاء التأكد
29-158 في العادة تقدم المؤسسة لعملاء التأكد العديد من الخدمات بخلاف خدمات التأكد والتي تتماشى مع مهاراتهم وخبراتهم. ويقدر عملاء التأكد الخدمات التي يحصلون عليها من تلك المؤسسات الذين لديهم فهم جيد للنشاط ، ويستخدمون معرفتهم ومهاراتهم للتأثير في مجالات أخرى. وعلاوة على ذلك فإن تقديم مثل تلك الخدمات سيؤدي غالبا لحصول فريق التأكد، على معلومات متعلقة بنشاط عميل التأكد، الأمر الذى يساعدهم في تنفيذ عملية التأكد ، وكلما زادت المعرفة بنشاط عميل التأكد كلما زادت قدرة فريق التأكد على فهم إجراءات هذا العميل وضوابطه والمخاطر التجارية والمالية التي تواجهه. ويمكن مع ذلك أن يشكل تقديم خدمات بخلاف التأكد لعملاء التأكد تهديدا لاستقلالية المؤسسة أو وحدة من وحداتها الخارجية أو أعضاء فريق التأكد وخصوصا فيما يتعلق بالأخطار التي تواجه الاستقلالية، ولذا فمن الضروري تقييم أهمية أي تهديد ناتج عن تقديم مثل تلك الخدمات.
وفي بعض الحالات قد يكون من الممكن القضاء على أو تخفيض التهديد عن طريق تطبيق أدوات الحماية . وفي حالات أخرى لا تتوافر أدوات حماية لتخفيض التهديد لمستو مقبول.

29-159 تؤدي الأنشطة التالية عامة إلى خلق تهديدات ناتجة عن " المصلحة الشخصية" أو ناتجة عن "مراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع "وتكون تلك التهديدات جوهرية لدرجة أن تجنب العمل أو رفض أداء عملية التأكد هى الوسيلة الوحيدة التى تخفضها لمستو مقبول. وتتمثل في:
* قبول وتنفيذ وإتمام معاملة أو بصورة أخرى ممارسة السلطة نيابة عن عميل التأكد أو الحصول على السلطة للقيام بذلك.
* تحديد ما هى التوصيات التي يجب على المنشأة تنفيذها.
* رفع التقارير بصفتهم إدارة المنشأة لأولئك المسئولين عن حوكمة الشركة.


29-160 تناقش الأمثلة الواردة في الفقرات من "29-166" إلى "29-205" موضوع تقديم خدمات أخرى بخلاف التأكد لعملاء التأكد. وتنشأ التهديدات المحتملة للاستقلالية في أغلب الأحيان عند تقديم خدمة أخرى بخلاف خدمة التأكد لعميل المراجعة. فتقدم القوائم المالية للمنشأة المعلومات المالية الخاصة بالعديد من المعاملات والأحداث التي أثرت على المنشأة . ومع ذلك فإن موضوع خدمات التأكد الأخرى قد يكون محدوداً بطبيعته. وينشأ أيضا تهديد للاستقلالية عندما تقدم مؤسسة خدمة بخلاف خدمة التأكد ترتبط بعملية تأكد بخلاف المراجعة. وفي مثل تلك الحالات ينبغي دراسة مدى أهمية تدخل المؤسسة فى موضوع عملية التأكد بخلاف المراجعة وما إذا كان هناك تهديد ناتج عن "القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع"و إمكانية تخفيض أية تهديدات تواجه الاستقلالية لمستوى مقبول بتطبيق أدوات الحماية أو ينبغى رفض العملية ، وحينما لا تكون الخدمة بخلاف خدمة التأكد غير مرتبطة بموضوع عملية التأكد بخلاف المراجعة ، فإن التهديدات التي تواجهه الاستقلالية تكون بصورة عامة غير جوهرية.

29-161 قد تؤدي الأنشطة التالية إلى خلق تهديد ناتج عن" القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع" أو التهديد الناتج عن "المصلحة الشخصية:"
* حيازة أصول عميل التأكد.
* الإشراف على موظفي عملاء التأكد في أداء أعمالهم العادية المتكررة.
* إعداد المستندات الأساسية أو استحداث البيانات الكترونياً أو غيرها كدليل لحدوث معاملة (على سبيل المثال أوامر الشراء ، سجلات الوقت للعاملين أو أوامر العملاء).
وينبغي تقييم أهمية أي تهديد ، و إذا كان هذا التهديد جوهريا بوضوح، يجب التوقف عن أداء مثل هذه الخدمات.

29-162 تجعل التطورات الجديدة في الأنشطة وتطور الأسواق المالية والتغيرات السريعة في تكنولوجيا المعلومات و النتائج المترتبة على الإدارة و السيطرة ، من المستحيل عمل قائمة شاملة بجميع المواقف التي قد تحدث عن تقديم خدمات بخلاف خدمة التأكد لعميل التأكد وما قد يترتب على ذلك من خلق تهديد للاستقلالية وأدوات الحماية المختلفة التي قد تقضي على هذه التهديدات أو تخفيضها لمستو مقبول. وبصورة عامة ، وعلى الرغم من ذلك، يمكن للمؤسسة أن تقدم خدمات تتخطى عملية التأكد بشرط تخفيض أية تهديدات قد تواجه الاستقلالية إلى مستو مقبول.

29-163 تعد أدوات الحماية التالية على وجه الخصوص ذات صلة بتخفيض التهديدات الناتجة عن تقديم خدمات بخلاف خدمة التأكد لعملاء التأكد ، إلى مستو مقبول:
* سياسات وإجراءات لمنع الموظفين المهنيين من صنع قرارات إدارية لعميل التأكد أو تحمل مسئولية مثل تلك القرارات.
* مناقشة قضايا الاستقلالية المتعلقة بتقديم خدمات بخلاف خدمة التأكد مع أولئك المسئولين عن الحوكمة مثل لجنة المراجعة.
* سياسات داخل عميل التأكد تخص مسئولية الإشراف على تقديم المؤسسة لخدمات بخلاف خدمة التأكد.
* استخدام محاسب مهني إضافي لإسداء النصح المتعلق بالتأثير المحتمل لعملية بخلاف خدمة التأكد على استقلالية أعضاء فريق التأكد والمؤسسة.
* الحصول على إقرار عميل التأكد بالمسئولية عن نتائج العمل التي قامت المؤسسة بأدائه
* الإفصاح لأولئك المسئولين عن الحوكمة مثل لجنة المراجعة عن طبيعة وحجم الأتعاب المطلوبة.
* إعداد الترتيبات بحيث لا يشارك الأفراد الذين يقدمون خدمات بخلاف خدمة التأكد في عمليات التأكد.

29-164 ينبغي على المؤسسة قبل قبول أية مهمة لتقديم خدمة بخلاف خدمة التأكد لعميل التأكد، أن تدرس ما إذا كان تقديم مثل تلك الخدمات قد يخلق تهديدا للاستقلالية. وفي المواقف التي يكون التهديد فيها جوهريا بصورة واضحة ، ينبغي رفض العملية.

29-165 قد يؤدى تقديم بعض الخدمات بخلاف خدمة التأكد إلى عملاء التأكد إلى خلق تهديد للاستقلالية ، ويكون هذا التهديد جوهريا بدرجة يتعذر معها على أية أداة من أدوات الحماية القضاء عليه أو تخفيفه لمستو مقبول ، ومع ذلك يجوز السماح بتقديم مثل تلك الخدمات لمنشأة ذات علاقة أو لقسم أو لأحد بنود القوائم المالية لهؤلاء العملاء وذلك عندما يتم تخفيض أية تهديدات لاستقلالية المؤسسة إلى مستو مقبول وذلك بعمل ترتيبات لمراجعة تلك المنشأة ذات العلاقة أو ذلك القسم أو هذا البند فى القوائم المالية بمعرفة مؤسسة أخرى أو عندما تقوم مؤسسة أخرى بإعادة أداء الخدمة بخلاف التأكد بالدرجة الكافية التي تمكنها من تحمل مسئولية تلك الخدمة.

إعـداد السجـلات المحاسبية والقوائم المالية
29-166 يمكن أن تؤدي مساعدة عميل المراجعة في أمور مثل إعداد السجلات المحاسبية أو القوائم المالية إلى خلق تهديد ناتج عن "القيام بمراجعة ما تم إعداد بمعرفة نفس المراجع" وذلك حينما تقوم المؤسسة بالمراجعة التالية للقوائم المالية.

29-167 تقع على عاتق إدارة العميل مسئولية إمساك السجلات المحاسبية وإعداد القوائم المالية ، و مع هذا فقد تطلب من المؤسسة مساعدتها . فإذا قامت المؤسسة أو وحدة من وحداتها الخارجية أو الأفراد الذين يقدموا مثل تلك المساعدة باتخاذ قرارات إدارية فلن تستطيع أية أداة من أدوات الحماية أن تخفض التهديد الناتج عن" القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة المراجع نفسه" إلى مستوى مقبول. وبناء عليه لا يجوز لهؤلاء الأشخاص اتخاذ مثل تلك القرارات. وتتضمن مثل هذه القرارات الإدارية ما يلى :
* تحديد أو تغيير قيود اليومية أو تبويب الحسابات أو المعاملات أو غيرها من السجلات المحاسبية دون الحصول على موافقة عميل المراجعة.
و* اعتماد أو التصريح بالمعاملات.
و* إعداد المستندات الأولية أو استحداث بيانات (بما فى ذلك قرارات خاصة بافتراضات التقييم) ، أو القيام بعمل تغييرات في هذه المستندات أو البيانات.

29-168 يتخلل عملية المراجعة حوار مكثف بين المؤسسة وإدارة عميل المراجعة وأثناء هذه العملية تطلب الإدارة وتتلقى بيانات جوهرية تتعلق بأمور مثل مبادئ المحاسبة والإفصاح فى القوائم المالية و ملاءمة الضوابط والطرق المستخدمة في تحديد المبالغ المثبتة كأصول و التزامات.
وتعد المساعدة الفنية التي لها مثل هذه الطبيعة والنصح بشأن المبادئ المحاسبية لعملاء المراجعة ، وسائل ملائمة لعرض القوائم المالية بصورة عادلة. وبصفة عامة لا يشكل تقديم مثل تلك النصيحة تهديدا لاستقلالية المؤسسة. وبالمثل ، فقد تتخلل عملية المراجعة القيام بمساعدة عميل مراجعة في حل مشاكل تسوية الحسابات وتحليل وإضافة المعلومات للتقارير الرقابية والمساعدة على إعداد قوائم مالية مجمعة (بما فى ذلك ترجمة الحسابات القانونية المحلية لتتماشى مع السياسات المحاسبية للمجموعة والانتقال لإطار آخر لإعداد التقارير مثل المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية) ،وذلك عن طريق مساعدته فى صياغة بنود الإفصاح واقتراح تعديل قيود اليومية وتقديم المساعدة والنصح عند إعداد الحسابات القانونية المحلية للمنشآت التابعة . وتعتبر تلك الخدمات جزءاً طبيعياً من عملية المراجعة ولا تشكل في الظروف العادية ، أية تهديدات للاستقلالية.

مشاركة: الميثاق العام المصرى لآداب وسلوكيات مزاولى مهنة المحاسبة والمراجعة
 

أحكــــام عامة
29-169 تشير الأمثلة من الفقرة "29-170" إلى "29-173" إلى أن التهديد الناتج عن "مراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع" قد ينشأ لو تدخلت المؤسسة فى إعداد السجلات المحاسبية أو القوائم المالية وكانت هذه القوائم المالية بالتالي موضوع عملية المراجعة بمعرفة المؤسسة. ويمكن تطبيق نفس الفكرة في المواقف التى لا تكون القوائم المالية موضوع عملية المراجعة فيها. فعلى سبيل المثال قد يخلق تهديدا ناتجاً عن "القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع" إذا قامت المنشأة بتطوير وإعداد معلومات مالية مستقبلية و تقوم فيما بعد بتقديم خدمة تأكد متعلقة بتلك المعلومات المالية المستقبلية. وبناء عليه ينبغي على المؤسسة تقييم أهمية أي تهديد ناتج عن "القيام بمراجعة ما يتم إعداده بمعرفة نفس المراجع " ناشئ عن تقديم مثل تلك الخدمات فإذا كانت التهديد الناتج عن القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع جوهريا بجلاء ينبغي أخذ أدوات الحماية في الاعتبار وتطبيقها عند الضرورة لتخفيض التهديد لمستو مقبول.

عمـــلاء مراجعة قوائم مالية غير المقيدين بالبورصة
29-170 يمكن أن تزود المؤسسة أو وحدة من وحداتها الخارجية عميل المراجعة غير المقيد بالبورصة ، بخدمات المحاسبة والحسابات ويشمل خدمات إعداد كشوف المرتبات ذات الطبيعة الروتينية أو الميكانيكية بشرط أن يتم تخفيض أي تهديد ناشئ عن مراجعة ما تم إعداده بمعرفة المراجع نفسه، لمستوى مقبول. وتشمل الأمثلة على مثل تلك الخدمات التالي:
* تسجيل المعاملات التي قام عميل المراجعة بتحديد أو الموافقة على تبويبها المحاسبى الملائم.
* ترحيل المعاملات المكودة إلى دفتر الأستاذ العام لعميل المراجعة.
* إعداد قوائم مالية مبنية على معلومات في ميزان المراجعة.
* ترحيل القيود المعتمدة حتى ميزان المراجعة.
و ينبغي تقييم أهمية أي تهديد ناتج . وإذا كان جوهريا بصورة واضحة ينبغي أخذ أدوات الحماية في الاعتبار وتطبيقها عند اللزوم لتخفيض التهديد لمستو مقبول .و قد تشمل أدوات الحماية الآتي:
* القيام بالترتيبات بحيث لا يقوم عضو من أعضاء فريق التأكد بأداء مثل تلك الخدمات.
أو* تنفيذ سياسات وإجراءات لمنع الأفراد الذين يقدمون مثل تلك الخدمات ، من صنع أية قرارات إدارية نيابة عن عميل المراجعة.
أو* طلب أن يقوم عميل المراجعة نفسه بإعداد البيانات الأولية للقيود المحاسبية.
أو* طلب قيام عميل المراجعة بوضع الافتراضات الأساسية والموافقة عليها.
أو* الحصول على موافقة عميل المراجعة على أية قيد لليومية مقترح أو أية تعديلات تؤثر على القوائم المالية.

عملاء مراجعة قوائم مالية المقيدين بالبورصة
29-171 يمكن أن يؤثر تقديم خدمات للمحاسبة و إمساك الدفاتر بما فى ذلك خدمات إعداد كشوف المرتبات وإعداد القوائم المالية أو المعلومات المالية التي تشكل الأساس للقوائم المالية و التي يقدم عليها تقرير المراجعة - نيابة عن عميل المراجعة المقيد في البورصة ، على استقلالية المؤسسة أو على وحدتها الخارجية أو على الأقل يظهر بمظهر العائق للاستقلالية. وبناء عليه لن تكون هناك أداة من أدوات الحماية غير الامتناع عن أداء مثل تلك الخدمات، ولذا لا ينبغي على المؤسسة أو وحداتها الخارجية أن تقدم مثل تلك الخدمات لعملاء المراجعة المقيدين بالبورصة.

29-172 لن يُنظر إلى تقديم الخدمات المحاسبية و إمساك الدفاتر ذات الطبيعة الروتينية الميكانيكية لقسم أو شركة تابعة لعميل مراجعة مقيد بالبورصة ، على أنها تؤثر على الاستقلالية فيما يتعلق بعميل المراجعة بشرط الوفاء بالشروط التالية:
(أ) ألا تتعلق الخدمات بممارسة الحكم الشخصى.
(ب) تعد أقسام الشركات أو الشركات التابعة التي تُقدم لها الخدمات مجتمعة غير هامة لعميل المراجعة أو أن الخدمات المقدمة مجتمعة تعد غير هامة للقسم أو الشركة.
(ج) الأتعاب التى تحصل عليها المؤسسة أو وحدتها الخارجية من هذه الخدمات تعد إجمالا غير جوهرية بصورة واضحة.
و إذا قدمت مثل تلك الخدمات ، ينبغي تطبيق جميع أدوات الحماية التالية:
(أ) لا ينبغي على المؤسسة أو وحدتها الخارجية أن تقوم بأي دور إداري ولا أن تصنع أية قرارات إدارية .
(ب) ينبغي على عميل المراجعة المقيد في البورصة تحمل مسئولية نتائج العمل.
(ج) لا ينبغي على العاملين الذين يقدمون الخدمات أن يشتركوا في المراجعة.

مشاركة: الميثاق العام المصرى لآداب وسلوكيات مزاولى مهنة المحاسبة والمراجعة
 

الحالات الطارئة
29-173 لا تعتبر عملية تقديم خدمات محاسبية و قيد محاسبين لعميل مراجعة فى حالات طوارئ أو حالات غير معتادة يكون من المتعذر فيها لعميل المراجعة عمل ترتيبات أخرى تمثل تهديدات غير مقبولة بشرط :
(أ) عدم قيام المؤسسة بأى دور إدارى أو اتخاذ أى قرارات إدارية .
(ب) تحمل العميل مسئولية نتائج الأعمال.
(ج) ألا يكون مقدمى الخدمات من ضمن فريق التأكد .

خدمات التقييم
29-174 يشمل التقييم عمل افتراضات تتعلق بالتطورات المستقبلية وتطبيق بعض المناهج والأساليب وضم الاثنين معاً لحساب قيمة معينة أو مجموعة من القيم لأصل أو التزام أو للنشاط ككل.

29-175 يمكن أن ينشأ تهديد ناتج عن" القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع" عندما تقوم المؤسسة أو وحدة من وحداتها الخارجية بأداء تقييم لعميل المراجعة ليدرج في القوائم المالية لهذا العميل.

29-176 إذا كانت خدمة التقييم تتعلق بتقييم أمور هامة فى القوائم المالية ويحتوي التقييم على درجة جوهرية من الأحكام الشخصية ، لن يمكن تخفيض التهديد الناتج عن "القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع" إلى مستو مقبول بواسطة تطبيق أية أداة من أدوات الحماية.

29-177 يمكن أن يؤدي أداء خدمات التقييم التي لا تعتبر بمفردها أو مجمعة هامة ومؤثرة على القوائم المالية أو تلك التي لا تحتوي على درجة جوهرية من الأحكام الشخصية ، إلى خلق تهديد ناتج عن "القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع " ويمكن تخفيضه إلى مستو مقبول عن طريق تطبيق أدوات الحماية.وقد تشمل أدوات الحماية هذه:
* استخدام محاسب مهني إضافي لم يكن عضوا في فريق التأكد لفحص العمل الذي تم أداؤه أو بطريقة أخرى إسداء النصح عند اللزوم.
و* التأكيد على فهم عميل المراجعة للفروض الأساسية والمنهج المستخدم والحصول على موافقته لاستخدامهما.
و* الحصول على إقرار بفهم عميل المراجعة لمسئوليته تجاه نتائج العمل الذي قامت المؤسسة بأدائه.
و* عمل الترتيبات حتى لا يشترك العاملون الذين يقدمون مثل تلك الخدمات في فريق المراجعة.
و* لتحديد مدى فعالية أدوات الحماية المذكورة أعلاه ينبغي أخذ الأمور التالية في الاعتبار:
(أ‌) مدى علم عميل المراجعة و خبرته و قدرته على تقييم القضايا المعينة ومدى تدخله فى تحديد و اعتماد الموضوعات التي تحتاج إلى قدر كبير من الحكم الشخصي.
(ب‌) المدى الذي تطبق فيه الطرق الموضوعة والمبادئ الإرشادية المهنية عند أداء خدمة تقييم محددة.
(ج) للتقييم الذي يطبق فيه معايير أو طرق معروفة مدى عدم الموضوعية المتأصل بالبند المعني.
(د) مصداقية ومدى البيانات الأساسية.
(هـ) مدى الاعتماد على الأحداث المستقبلية ذات الطبيعة التى قد تتسبب في تقلب جوهري متأصل في المبالغ المعنية.
(و) مدى وضوح الإفصاحات في القوائم المالية.

29-178 عندما تقوم مؤسسة أو وحداتها الخارجية بأداء خدمة تقييم لعميل مراجعة لغرض تقديم أوراق أو إقرارات إلى مصلحة الضرائب أو حساب مقدار الضرائب المستحقة على عميل التأكد أو لغرض وضع خطة ضريبية ، لن يخلق ذلك تهديدا جوهريا للاستقلالية لأن مثل هذا التقييم يخضع عامة للفحص الخارجي ، كمصلحة الضرائب مثلاً.

29-179 ينبغي على المؤسسة عندما تقوم بعمل تقييم يشكل جزءا من موضوع عملية التأكد التي ليست عملية مراجعة ، أن تأخذ في اعتبارها أي تهديد ناتج عن "القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع". فإذا كان التهديد الناشئ هاما وجوهريا بصورة واضحة ، ينبغي أخذ أدوات الحماية في الاعتبار وتطبيقها عند الضرورة للقضاء على التهديد أو تخفيفه لمستوى مقبول.

تقديم الخدمات الضريبية لعملاء مراجعة قوائم مالية
29-180 قد يُطلب من المؤسسة أن تقدم خدمات ضريبية لعميل المراجعة. وتحتوي الخدمات الضريبية على العديد من الخدمات ويشمل ذلك الالتزام والتخطيط وتقديم آراء ضريبية رسمية و المساعدة فى حل المنازعات الضريبية و لا تشكل مثل تلك المهام تهديدا للاستقلالية.





تقديم خدمات المراجعة الداخلية لعملاء مراجعة قوائم مالية
29-181 قد ينشأ تهديد ناتج عن " القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع" عندما تقوم المؤسسة أو وحدة من وحداتها الخارجية بتقديم خدمات مراجعة داخلية لعميل المراجعة ، وقد تشمل خدمات المراجعة الداخلية توسيع نطاق المؤسسة فى خدمة المراجعة بصورة تفوق متطلبات معايير المراجعة المتفق عليها أو المساعدة في أداء أنشطة المراجعة الداخلية للعميل أو الاستعانة بالمؤسسة لأداء العمل بالكامل، وعند تقييم أى تهديد يواجه الاستقلالية يجب أخذ طبيعة الخدمة في الحسبان. ولهذا الغرض لا تشمل خدمات المراجعة الداخلية خدمات المراجعة الداخلية التشغيلية غير المرتبطة بالضوابط المحاسبية الداخلية أو النظم المالية أو القوائم المالية.

29-182 لن يكون للخدمات المتعلقة بتوسيع نطاق الإجراءات المطلوبة للقيام بعملية المراجعة وتتماشى مع معايير المراجعة المصرية تأثيراً على الاستقلالية فيما يتعلق بعميل مراجعة ، بشرط أن يكون العاملين بالمؤسسة أو بوحدتها الخارجية لا يتصرفون أو يظهر أنهم يتصرفون بصفة مماثلة لعضو من أعضاء إدارة عميل المراجعة.

29-183 عندما تقدم المؤسسة أو وحدة من وحداتها الخارجية المساعدة لأداء أنشطة المراجعة الداخلية للعميل أو تأخذ على عاتقها أداء عمل المراجعة الداخلية بالكامل ، يمكن تخفيض أى تهديد ناتج عن "القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع" إلى مستو مقبول وذلك عند التأكد من أن هناك فصلاً واضحاً بين الإدارة والرقابة على المراجعة الداخلية بواسطة إدارة عميل المراجعة وأنشطة المراجعة الداخلية ذاتها.

29-184 يمكن أن يؤدي جزء جوهري من أنشطة المراجعة الداخلية لعميل المراجعة إلى خلق تهديد ناتج عن "القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع" ، لذا ينبغي على المؤسسة أو وحداتها الخارجية أن تأخذ هذه التهديدات في اعتبارها وتتابعها بحرص قبل الاستمرار في هذه الأنشطة.
لذا ينبغي استخدام أدوات الحماية المناسبة في موضعها ، وعلى الأخص ينبغي على المؤسسة أو وحداتها الخارجية ضمان أن يقر عميل المراجعة بمسئوليته عن وضع نظام الرقابة الداخلية و تشغيله ومتابعته.





29-185 تشمل أدوات الحماية التي ينبغي أن تطبق في جميع الظروف لتقليل أى تهديد ناتج لمستو مقبول ، التأكد من:
(أ) مسئولية عميل المراجعة عن أنشطة المراجعة الداخلية و يقر بمسئوليته عن وضع و تشغيل ومتابعة نظام الرقابة الداخلية.
و(ب) اختيار عميل المراجعة لموظف كفء ، ومن المستحسن أن يكون داخل الإدارة العليا ، ليكون مسئولا عن أنشطة المراجعة الداخلية.
و(ج) قيام عميل المراجعة أو لجنة المراجعة أو أية جهة إشرافية أخرى باعتماد نطاق ومخاطر وتكرارية عمل المراجعة الداخلية.
و(د) أن عميل المراجعة هو المسئول عن تقييم وتحديد ما ينبغي تنفيذه من توصيات المؤسسة.
و(هـ) قيام عميل المراجعة بتقييم كفاية إجراءات المراجعة الداخلية التي تم أداؤها والنتائج المترتبة على أداء تلك الإجراءات عن طريق الحصول على تقارير المؤسسة و العمل على تنفيذها.
و(و) التقارير الشخصية بالنتائج والتوصيات المترتبة على أنشطة المراجعة الداخلية ترفع بصورة ملائمة للجنة المراجعة أو أية جهة إشرافية أخرى.

29-186 ينبغي أيضا دراسة ما إذا كان ينبغي فقط على العاملين غير المشتركين في عملية المراجعة و التابعين لإدارات أخرى فى المؤسسة، أن يقدموا خدمات بخلاف خدمة التأكد.

توفيرخدمات نظم تكنولوجيا المعلومات لعملاء مراجعة قوائم مالية
29-187 يمكن أن يؤدي توفير المؤسسة أو وحدتها الخارجية لعميل المراجعة الخدمات المتعلقة بتصميم وتنفيذ نظم تكنولوجيا المعلومات المالية المستخدمة لاستخراج معلومات تشكل جزءا من القوائم المالية للعميل ، إلى خلق تهديد ناتج عن "القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع".

29-188 قد يكون التهديد الناتج عن "القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع" جوهريا بدرجة لا تسمح بتقديم مثل تلك الخدمات لعميل المراجعة ما لم تُستخدم أدوات الحماية المناسبة في موضعها وبشرط التأكد من :


(أ) إقرار عميل المراجعة بمسئوليته الخاصة عن وضع ومتابعة نظام الرقابة الداخلية.
و(ب) اختيار عميل المراجعة لموظف كفء ، ومن المفضل أن يكون من داخل الإدارة العليا، يأخذ على عاتقه مسئوليه صنع جميع القرارات الإدارية المتعلقة بتصميم وتنفيذ نظم أجهزة الحاسب أو البرامج.
و(ج) قيام عميل المراجعة بصنع جميع القرارات الإدارية المتعلقة بعملية التصميم والتنفيذ.
و(د) قيام عميل المراجعة بتقييم كفاية التصميم ونتائجه وتنفيذ النظام.
و(هـ) مسئولية عميل المراجعة عن تشغيل النظام (أجهزة الحاسب أو البرامج) والبيانات التي يستخدمها أو يخرجها النظام.

29-189 ينبغي أيضا دراسة ما إذا كان ينبغي فقط على العاملين غير المشتركين في عملية المراجعة و التابعين لإدارات أخرى فى المؤسسة، أن يقدموا خدمات بخلاف خدمات التأكد.

29-190 يمكن أن يؤدي توفير المؤسسة أو وحداتها الخارجية لعميل المراجعة الخدمات المتعلقة بتصميم وتنفيذ نظم تكنولوجيا المعلومات المالية المستخدمة لاستخراج معلومات تشكل جزءا من القوائم المالية للعميل إلى خلق تهديد ناتج عن "القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع".
ينبغي تقييم أهمية التهديد ، إن وجد ، وإذا كان التهديد هاما ومؤثرا بصورة واضحة ينبغي عدم القيام بهذه الخدمة.

29-191 لا يشكل تقديم خدمات متعلقة بتقييم وتصميم وتنفيذ ضوابط المحاسبة الداخلية وضوابط إدارة المخاطر خطرا يواجه الاستقلالية بشرط ألا يقوم العاملين بالمؤسسة أو وحداتها الخارجية بأداء مهام الإدارة.

إعارة الموظفين مؤقتا لعملاء مراجعة قوائم مالية
29-192 يمكن أن تؤدي إعارة المؤسسة أو أحد وحداتها الخارجية للموظفين إلى عميل المراجعة إلى خلق تهديد ناتج عن "القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع" وذلك عندما يكون هذا الشخص في مركز يسمح له بالتأثير على حسابات العميل أو قوائمه المالية. وعملياً يمكن تقديم مثل تلك المساعدة (و بالأخص في المواقف الطارئة) ولكن فقط بشرط عدم اشتراك العاملين بالمؤسسة أو وحدتها الخارجية في:
(أ) صنع قرارات الإدارة.
أو(ب) الموافقة على أو توقيع الاتفاقات أو مستندات مماثلة.
أو(ج) ممارسة سلطة اختيارية يُلزم بها العميل.
وينبغي تحليل كل موقف بحرص لتحديد ما إذا تم خلق أية تهديدات و ما إذا كان ينبغي تطبيق أدوات الحماية المناسبة.
وتشمل أدوات الحماية التي ينبغي تطبيقها في جميع الظروف لتخفيض أية تهديدات لمستو مقبول الآتي:
* عدم إعطاء الموظفين الذين يقومون بتقديم المساعدة مسئولية مراجعة أية مهمة و نشاط قاموا بأدائه أو الإشراف عليه أثناء إعارتهم المؤقتة.
و* إقرار عميل المراجعة بعلمه بمسئوليته عن توجيه و الإشراف على أعمال المؤسسة أو وحدتها الخارجية أو العاملين لديها.

تقديم خدمات التقاضي لعملاء مراجعة قوائم مالية
29-193 يمكن أن تشمل خدمات التقاضي بعض الأنشطة مثل العمل كشاهد خبير أو القيام بحساب الخسائر المقدرة أو مبالغ أخرى قد تصبح مستحقة التحصيل أو السداد كنتيجة للتقاضي أو غيره من النزاعات القانونية . و تنظيم المستندات واسترجاعها وذلك فيما يتعلق بنزاع أو تقاض.

29-194 يمكن أن ينشأ تهديد ناتج عن "القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع"عندما تشمل خدمات دعم التقاضي المقدمة إلى عميل المراجعة تقدير الناتج المحتمل وبالتالي تؤثر على المبالغ أو الإفصاحات التى يجب أن تنعكس على القوائم المالية. وتعتمد أهمية أى تهديد ناتج على عدة عوامل أهمها:
* أهمية المبالغ المعنية.
و* مقدار عدم الموضوعية المتأصلة في المسألة المعنية.
و* طبيعة العملية.
وينبغي على المؤسسة أو وحدتها الخارجية تقييم أهمية أى تهديد ناتج . وإذا كان التهديد جوهريا ومؤثرا بصورة واضحة ينبغي اخذ أدوات الحماية في الاعتبار وتطبيقها عند اللزوم للقضاء على التهديد أو تخفيضه لمستو مقبول. وقد تشمل أدوات الحماية الآتي:
* وجود سياسات وإجراءات لمنع الأفراد الذين يساعدون عميل المراجعة من صنع أية قرارات إدارية نيابة عن العميل.
أو* استخدام مهنيين ليسوا أعضاء في فريق التأكد للقيام بأداء الخدمة.
أو* اشتراك آخرين مثل خبراء مستقلين.

29-195 إذا تطلب الدور الذي أخذت المؤسسة أو أحد وحداتها الخارجية على عاتقها القيام به صنع قرارات إدارية نيابة عن عميل المراجعة ولم يمكن عن طريق تطبيق أية أداة من أدوات الحماية تخفيض التهديد الناتج لمستو مقبول، على المؤسسة أو وحدتها الخارجية أن تمتنع عن أداء هذا النوع من الخدمات لعميل المراجعة.

تقديم الخدمات القانونية لعملاء مراجعة قوائم مالية
29-196 تعرف الخدمات القانونية بأنها الخدمات التى لا يتم السماح بممارستها إلا لشخص مسموح له بالتمثيل أمام المحاكم التي تقع مثل هذه الخدمات في نطاق اختصاصها أو يكون قد حصل على التدريب القانوني المطلوب لممارسة القانون ، وتشمل الخدمات القانونية العديد من المجالات المتنوعة بما فى ذلك الخدمات للعملاء المتعلقة بأنشطة الشركة مثل تقديم خدمة إعداد العقود والتقاضي والدمج و تقديم خدمات الاقتناء و تقديم المساعدة للإدارات القانونية الداخلية للعملاء.
ويمكن أن يؤدي تقديم المؤسسة أو أحد وحداتها الخارجية المساعدة لمنشأة تكون عميل مراجعة إلى خلق تهديد ناتج عن كل من "القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع" و"الدفاع عن مصالح العميل أمام الغير".

29-197 يجب أن تدرس التهديدات التي تواجه الاستقلالية اعتمادا على طبيعة الخدمة المقدمة وما إذا كان مقدم الخدمة منفصلاً عن فريق التأكد وأهمية المسألة بالنسبة للقوائم المالية للمنشآت. وقد تكون أدوات الحماية الواردة في الفقرة "29-162" ملائمة لتخفيض أية تهديدات تواجه الاستقلالية لمستو مقبول. وفي الظروف التي لا يمكن فيها تخفيض التهديدات التي تواجه الاستقلالية لمستو مقبول، يكون الإجراء الوحيد المتاح هو رفض تقديم مثل تلك الخدمات أو الانسحاب من عميل المراجعة.

29-198 لا يخلق تقديم خدمات قانونية لعميل مراجعة تتعلق بأمور لا يتوقع أن يكون لها تأثيرا هاما على القوائم المالية تهديدا غير مقبول للاستقلالية.

29-199 هناك فرق بين الدفاع والنصح. فالخدمات القانونية التي تدعم عميل المراجعة في تنفيذ المعاملات (على سبيل المثال صياغة العقود والنصيحة القانونية والفحص القانوني النافي للجهالة وإعادة الهيكلة) يمكن أن تخلق تهديدات ناتجة عن "القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع" ومع ذلك يمكن أن تتوافر أدوات حماية لتخفيض هذه التهديدات لمستو مقبول و بالتالى لن تؤثر مثل هذه الخدمة بصورة عامة على الاستقلالية بشرط:
(أ) أن لا يشترك أعضاء فريق التأكد في تقديم الخدمة.
و(ب) أن يتخذ عميل المراجعة القرار النهائي فيما يتعلق بالنصيحة المعطاة ، و فيما يتعلق بالمعاملات، أن ترتبط الخدمة بتنفيذ ما قرره عميل المراجعة .

29-200 يمكن أن يؤدي تمثيل عميل المراجعة في حل المنازعات أو التقاضي وعندما تكون مبالغها هامة نسبياً و مؤثرة بالنسبة للقوائم المالية لعميل المراجعة ، إلى خلق تهديد ناتج عن "القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع" وتكون من الأهمية بحيث لا تستطيع أية أداة من أدوات الحماية أن تخفضه إلى مستو مقبول. ولذا لا ينبغي على المؤسسة القيام بمثل هذا النوع من الخدمات لعميل المراجعة.

29-201 حينما يطلب من المؤسسة أن تقوم بدور الدفاع كخدمة لعميل المراجعة وذلك لحل نزاع أو التقاضي وعندما تكون مبالغها ليست هامة ومؤثرة على القوائم المالية لعميل المراجعة ، ينبغي على المؤسسة تقييم أهمية أية تهديدات ناتجة عن "الدفاع عن مصالح العميل أمام الغير" و "القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع" وإذا كان التهديد جوهريا بصورة واضحة يجب دراسة أدوات الحماية المناسبة وتطبيقها عند اللزوم للقضاء على التهديد أو تخفيضه لمستو مقبول. وقد تشمل أدوات الحماية الآتي:
* وضع سياسات وإجراءات لمنع الأفراد الذين يقدمون الخدمة لعميل المراجعة من صنع أية قرارات إدارية نيابة عن العميل.
أو* استخدام مهنيين ليسوا أعضاء في فريق التأكد للقيام بالخدمة.

29-202 قد يؤدي تعيين شريك أو موظف في المؤسسة أو وحدة من وحداتها الخارجية كمستشار عام للشئون القانونية لعميل المراجعة إلى خلق تهديد ناتج عن "القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع" و"الدفاع عن مصالح العميل أمام الغير" و تكون من الأهمية بحيث لا تستطيع أداة من أدوات الحماية تخفيض هذا التهديد إلى مستو مقبول.
و يعتبر مركز المستشار العام عامة مركزا مرموقاً في الإدارة العليا للمنشأة يقع على عاتقه العديد من المسئوليات للشئون القانونية في الشركة وبناء عليه لا ينبغي على أى عضو من أعضاء المؤسسة أو وحداتها الخارجية أن يقبل مثل هذا التعيين عند عميل المراجعة.

اختيار وتعيين أعضاء الإدارة العليا
29-203 يمكن أن يؤدي اختيار وتعيين أعضاء الإدارة العليا لعميل خدمة التأكد، كهؤلاء الذين يكونون في مركز يؤثر على موضوع عملية التأكد، إلى خلق تهديد حال أو مستقبلي ناتج عن "المصلحة الشخصية" "والتآلف غير المهني مع العميل" و"الضغوط التي قد يفرضها العميل على فريق خدمة التأكد" وتعتمد أهمية التهديد على عوامل أهمها:
* دور الشخص الذي سيتم تعيينه.
و* طبيعة المساعدة المطلوبة .
ويمكن أن تقدم المؤسسة بصفة عامة خدمات مثل فحص المؤهلات المهنية لعدد من المتقدمين وإسداء النصح بشأن صلاحيتهم للوظيفة ، كما يمكنها أن تقدم قائمة قصيرة للمرشحين للمقابلة بشرط أن تكون معدة باستخدام معايير محددة من قبل عميل خدمة التأكد.
وينبغي فى هذه الحالة تقييم أهمية التهديد فإذا كان التهديد جوهريا ومؤثرا بصورة جلية ينبغي أخذ أدوات الحماية في الاعتبار وتطبيقها عند اللزوم لتخفيض التهديد لمستو مقبول ، وفي جميع الحالات لا ينبغي على المؤسسة صنع قرارات إدارية ويترك قرار اختيار من يتم تعيينه إلى العميل.

تمويل المنشأة والأنشطة المماثلة
29-204 قد يؤدي تقديم خدمات تمويل للمنشأة ، وإسداء النصح وتوفير المساعدة لعميل خدمة التأكد إلى خلق تهديد ناتج عن "الدفاع عن مصالح العميل أمام الغير" و "القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع". وفي حالة خدمات معينة لتمويل الشركة يكون التهديد الذي يواجه الاستقلالية الناتج جوهريا لدرجة يتعذر معها على أية أداة من أدوات الحماية أن تطبق لتخفيض هذا التهديد لمستو مقبول. فعلى سبيل المثال الترويج لأسهم عميل خدمة التأكد والتعامل وضمان الاكتتاب فيها يتعارض مع تقديم خدمات التأكد. وعلاوة على ذلك قد يؤدي إلزام عميل خدمة التأكد بشروط المعاملة أو إتمام المعاملة نيابة عن العميل ، إلى خلق تهديد يواجه الاستقلالية ويكون جوهريا بدرجة يتعذر معها على أية أداة من أدوات الحماية من تخفيض هذا التهديد إلى مستو مقبول. وفي حالة عميل المراجعة يؤدي تقديم خدمات تمويل الشركة المشار إليها أعلاه عن طريق المؤسسة أو وحدة من وحداتها الخارجية ، إلى خلق تهديد يواجه الاستقلالية ويكون من الأهمية بحيث يتعذر معها على أية أداة من أدوات الحماية أن تخفض هذا التهديد إلى مستو مقبول.

29-205 ويمكن أن تؤدي خدمات أخرى لتمويل الشركة إلى خلق تهديد ناتج عن "القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع" ومع ذلك قد تكون أدوات الحماية متوافرة لتخفيف هذه التهديدات لمستو مقبول. وتشمل الأمثلة على هذه الخدمات مساعدة عميل في تطوير استراتيجية الشركة أو المساعدة في تعريف أو تقديم العميل إلى مصادر رأس المال المحتملة التي تلاقي المواصفات أو المعايير التي يريدها العميل و تقديم خدمات استشارات الهيكلة ومساعدة العميل في تحليل النتائج المحاسبية للمعاملة المقترحة. وتشمل أدوات الحماية التي ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار ما يلى:
* وضع سياسات وإجراءات لمنع الأفراد الذين يقدمون الخدمة لعميل خدمة التأكد من صنع قرارات إدارية نيابة عن العميل.
و* استخدام مهنيين ليسوا أعضاء في فريق التأكد لتقديم الخدمات.
و* التأكد من أن المنشأة لا تلزم عميل التأكد بشروط أية معاملة أو إتمام معاملة نيابة عنه.

الأتعاب وتسعير الخدمات
الحجم النسبي للأتعاب
29-206 عندما يمثل إجمالي أتعاب عميل خدمة تأكد جزءاً كبير من إجمالي أتعاب المؤسسة ،يمكن أن يؤدى الاعتماد على هذا العميل أو مجموعة شركاته والاهتمام بإمكانية خسارة العميل إلى خلق تهديد ناتج عن "المصلحة الشخصية" .وتعتمد أهمية التهديد على عوامل أهمها:
* هيكل المؤسسة.
و* ما إذا كانت المؤسسة مؤسسة جيدة أو لها تاريخ أم منشأة حديثا.
و ينبغي تقييم التهديد ، وإذا كان التهديد جوهريا ومؤثرا بصورة واضحة ، ينبغي اخذ أدوات الحماية في الاعتبار وتطبيقها عند اللزوم لتخفيض التهديد لمستو مقبول وقد تشمل قواعد الحماية ما يلى :
* مناقشة مدى وطبيعة الأتعاب المطلوبة مع لجنة المراجعة أو غيرهم من المسئولين عن حوكمة الشركة.
و* اتخاذ خطوات لتخفيف الاعتماد على عميل واحد.
و* فحص مراقبة الجودة من طرف خارجى.
و* استشارة جهة أخرى مثل جهة رقابية مهنية أو محاسب مهني آخر .

29-207 يمكن أن ينشأ تهديد ناتج عن "المصلحة الشخصية" عندما تكون أتعاب عميل خدمة التأكد تمثل جزءاً كبيراً من دخل الشريك الفرد. وينبغي تقييم أهمية التهديد وإذا كان جوهريا بصورة واضحة يجب اخذ أدوات الحماية في الاعتبار وتطبيقها عند اللزوم لتخفيض التهديد إلى مستو مقبول. وقد تشمل أدوات الحماية الآتي.
* وضع سياسات وإجراءات لمتابعة وتنفيذ مراقبة الجودة على عمليات خدمة التأكد.
و* استخدام محاسب مهني إضافي لم يكن عضوا في فريق التأكد لفحص العمل الذي تم أداؤه أو بصورة أخرى إسداء النصح عند اللزوم.

الأتعاب متأخرة السداد
29-208 قد ينشأ تهديد ناتج عن "المصلحة الشخصية" إذا لم تدفع الأتعاب المستحقة من عميل التأكد نظير أداء الخدمات المهنية لفترة طويلة ، وخاصة إذا لم يدفع جزء جوهري منها قبل إصدار تقرير التأكد للسنة التالية. وبصورة عامة ينبغي أن يطلب سداد مثل هذه الأتعاب قبل إصدار التقرير.و هنا يمكن تطبيق أدوات الحماية التالية :
* مناقشة مستوى الأتعاب المستحقة مع لجنة المراجعة أو المسئولين عن الحوكمة.
* إشراك محاسب إضافى لم يشترك فى عملية التأكد لتقديم المشورة أو مراجعة الأعمال التى تمت .
وينبغي على المؤسسة أن تدرس ما إذا كان يمكن اعتبار الأتعاب متأخرة السداد مماثلة لقرض لعميل و عندما تكون الأتعاب متأخرة السداد ذات قيمة عالية، ما إذا كان من المناسب أن تقبل المؤسسة إعادة تعيينها.

تسعير الخدمات
29-209 عند حصول المؤسسة على عملية للتأكد بمعدل أتعاب اقل كثيرا من تلك المحصلة من المؤسسة السابقة أو المعروضة من قبل مؤسسات أخرى ، لن يمكن تخفيض التهديد الناتج عن "المصلحة الشخصية" لمستو مقبول ما لم:
(أ) تكن المؤسسة قادرة على إثبات أن الوقت المناسب قد تم توفيره لهذه المهمة و أنه تم تكليف الموظفين المؤهلين لأدائها.
و(ب) يتم الالتزام بجميع معايير التأكد المطبقة والمبادئ الإرشادية وإجراءات مراقبة جودة الأداء .

الأتعاب المشروطة
29-210 الأتعاب المشروطة هي أتعاب محسوبة على أسس معدة مسبقا متعلقة بنتيجة معاملة أو كنتيجة للعمل الذي تم أداؤه . و لأغراض هذا القسم و لا تعتبر الأتعاب مشروطة إذا قامت المحكمة أو أية سلطة عامة بوضعها.

29-211 تخلق الأتعاب المشروطة التي تطلبها المؤسسة فيما يتعلق بعملية التأكد تهديداً ناتجاً عن "المصلحة الشخصية" و "الدفاع عن مصالح العميل أمام الغير" ولا يمكن تخفيف هذا التهديد لمستو مقبول بتطبيق أية أداة من أدوات الحماية، وبناء عليه لا ينبغي على المؤسسة الدخول في أية ترتيبات تخص أتعاب عميل خدمة التأكد يتم بموجبها ارتباط قيمة الأتعاب بنتيجة عمل التأكد أو حسابها كنسبة من قيمة البنود التي تعد موضوع عملية التأكد.

29-212 يمكن أيضا أن تؤدي الأتعاب المشروطة التي تطلبها المؤسسة فيما يتعلق بالخدمات بخلاف خدمات التأكد والمقدمة إلى عميل التأكد ، إلى خلق تهديد ناتج عن "المصلحة الشخصية" أو "الدفاع عن مصالح العميل أمام الغير"". فإذا تم الاتفاق على أو التفكير في مبلغ الأتعاب الخاصة بعملية بخلاف التأكد أثناء عملية التأكد وكانت مرتبطة بنتيجة عملية التأكد لن يمكن تخفيف التهديد لمستو مقبول بتطبيق أية أداة من أدوات الحماية. وبناء عليه ، يكون الإجراء الوحيد المقبول هو عدم قبول مثل تلك الترتيبات.
و يتوقف التهديد الناتج عن الأنواع الأخرى من ترتيبات الأتعاب المشروطة على عدة عوامل أهمها:
* مبالغ الأتعاب المحتملة.
و* درجة التباين المتوقع فى الأتعاب.
و* الأساس الذي تحدد بناء عليه الأتعاب.
و* ما إذا كان سيتم فحص نتيجة المعاملة بواسطة شخص مستقل
و* تأثير الحدث أو المعاملة على عملية التأكد.
وينبغي تقييم أهمية التهديد وإذا كانت التهديدات جوهرية ومؤثرة بصورة واضحة ينبغي أخذ أدوات الحماية في الاعتبار وتطبيقها عند اللزوم لتخفيض التهديدات لمستو مقبول. وقد تشمل أدوات الحماية ما يلى:



* الإفصاح للجنة المراجعة أو غيرها من المسئولين عن حوكمة الشركة عن مدى وطبيعة الأتعاب المطلوبة.
* فحص وتحديد الأتعاب النهائية بواسطة الغير الذي ليست له علاقة بالموضوع.
* وضع سياسات وإجراءات للجودة و الرقابة.

الهدايا والضيافة
29-213 يمكن أن يؤدي قبول الهدايا أو الضيافة من عميل خدمة التأكد إلى خلق تهديد ناتج عن "المصلحة الشخصية" و"التآلف غير المهني مع العميل" . وعندما تقبل المؤسسة أو عضو من أعضاء فريق التأكد الهدايا أو الضيافة ، لن يمكن تخفيض التهديدات التي تواجه الاستقلالية لمستو مقبول ولو بتطبيق أية أداة من أدوات الحماية ما لم تكن القيمة غير جوهرية بصورة واضحة .
وبناء عليه ينبغي على المؤسسة أو عضو فريق خدمة التأكد ألا يقبل مثل هذه الهدايا أو الضيافة.

القضايا الفعلية أو التهديد بها
29-214 يمكن أن يؤدي البدأ في إجراءات التقاضي أو التهديد الصريح بالبدأ فيها بين المؤسسة أو عضو من أعضاء فريق التأكد وعميل خدمة التأكد إلى خلق تهديد ناتج عن "المصلحة الشخصية" أو "الضغوط التي يفرضها العميل على فريق خدمة التأكد". حيث يجب أن تتسم العلاقة بين إدارة العميل وأعضاء فريق التأكد بالاحترام التام والإفصاح الكامل المتعلق بجميع جوانب عمليات النشاط للعميل. ويمكن أن توضع المؤسسة وإدارة العميل في موقف عدائي عن طريق التقاضي مما يؤثر على رغبة الإدارة في عمل إفصاحات كاملة ويمكن أن تواجه المؤسسة تهديداً ناتجاً عن "المصلحة الشخصية".وتعتمد أهمية التهديد على عدة عوامل أهمها:
* أهمية القضية.
و* طبيعة عملية خدمة التأكد.
و* ما إذا كان التقاضي مرتبطاً بعملية تأكد سابقة.
وبمجرد تقييم أهمية التهديد ينبغي تطبيق أدوات الحماية التالية ، إذا لزم الأمر ، لتخفيض التهديدات لمستو مقبول:

(أ) الإفصاح للجنة المراجعة أو غيرها من المسئولين عن الحوكمة بمدى وطبيعة التقاضي.
أو(ب) إذا كان التقاضي متعلقاً بعضو من أعضاء فريق التأكد ، يجب نقل هذا العضو من فريق التأكد.
أو(ج) استخدام محاسب مهني إضافي لم يكن عضوا في فريق التأكد لفحص العمل الذي تم أداؤه أو إسداء النصح إذا لزم الأمر.
وإذا لم تخفض أدوات الحماية تلك التهديدات لمستو مقبول ، يكون الإجراء الوحيد الملائم هو الانسحاب من - أو رفض قبول - عملية التأكد.

مشاركة: الميثاق العام المصرى لآداب وسلوكيات مزاولى مهنة المحاسبة والمراجعة
 

تفسـيرات قسم 29

توجه هذه التفسيرات نحو تطبيق الميثاق العام المصري لآداب وسلوكيات مزاولى مهنة المحاسبة و المراجعة لموضوعات ذات أهمية خاصة .

تفسير 1- 2003
تقديم خدمات بخلاف خدمات التأكد لعملاء التأكد
يناقش الميثاق العام المصري لآداب وسلوكيات مزاولى مهنة المحاسبة والمراجعة مسألة تقديم خدمات بخلاف خدمات التأكد لعملاء التأكد فى الفقرات من "29-158" إلى "29-205" . ولا يحتوي الميثاق حاليا على أية أحكام انتقالية تتعلق بالمتطلبات الواردة في هذه الفقرات ومع ذلك انتهت لجنة آداب وسلوكيات المهنة إلى أنه من المناسب السماح بفترة انتقالية مدتها سنة ، يمكن أثناءها إتمام العقود الحالية الخاصة بتقديم خدمات بخلاف خدمات التأكد لعملاء التأكد وذلك في حالة استخدام أدوات حماية إضافية لتخفيف أي تهديد يواجه الاستقلالية إلى مستو مقبول. وتبدأ هذه الفترة الانتقالية اعتبارً من تاريخ بدء العمل أو التطبيق المبكر للميثاق.

تفسير 2 - 2003
تغيير الشريك المسئول عن عميل المراجعة المقيد بالبورصة
يناقش الميثاق العام المصري لآداب وسلوكيات مزاولى مهنة المحاسبة والمراجعة مسألة تغيير الشريك المسئول لعملاء مراجعة القوائم المالية المقيدين بالبورصة في الفقرات من "29-154" إلى "29-157".
و تنص هذه الفقرات على أنه ينبغي تغيير الشريك المسئول عن مراجعة القوائم المالية لمنشأة مقيدة بالبورصة، وذلك بعد خدمته بصفته هذه لفترة محددة مسبقا - لا تزيد في العادة عن سبعة أعوام - كما تنص أيضا على أنه في بعض الظروف قد يكون من الضروري إعطاء بعض المرونة بالنسبة لتوقيت التغيير.

وتعتبر لجنة آداب وسلوكيات المهنة أن بدء العمل بالميثاق أو التطبيق المبكر له يشكلان مثلا على الظروف التي يجب مراعاة المرونة فيها .

ولا يتضمن الميثاق حاليا أية أحكام انتقالية تتعلق بهذه المتطلبات ومع ذلك انتهت اللجنة إلا أنه من الملائم إعطاء فترة انتقالية مدتها عام وبناء عليه فعند بدء العمل أو التطبيق المبكر للميثاق ، ينبغي مراعاة الفترة الزمنية التي قام فيها الشريك المسئول بخدمة عميل المراجعة بصفته هذه لتحديد متى يجب تغيير الشريك ومع ذلك يمكن للشريك الذي يجب تغييره في هذه الحالة أن يستمر في العمل بوصفه الشريك المسئول لعام آخر من تاريخ بدء العمل أو التطبيق المبكر للميثاق وذلك قبل أن يترك هذه العملية ، وفي مثل هذه الظروف ينبغي إتباع المتطلبات الإضافية الواردة في الفقرة "29-157" لتطبيق أدوات حماية مماثلة وذلك لتخفيض التهديد لمستو مقبول.

تفسير 1 -2005
تطبيق قسم 29 على عمليات التأكد بخلاف عمليات مراجعة قوائم مالية
من خلال هذا التفسير نجد إرشادات بشأن تطبيق شروط الاستقلالية الواردة فى قسم 29 على عمليات التأكد خلاف عمليات مراجعة قوائم مالية .
ويركز هذا التفسير على الموضوعات الخاصة بالتطبيق المرتبطة بعمليات التأكد خلاف مراجعة قوائم مالية .
فعلى سبيل المثال تنص الفقرة "29-15" على أنه يجب أن نأخذ فى الاعتبار التهديدات التى تعتقد المؤسسة إنها قد تنشأ عن مصالحها و علاقتها و بالمثل تنص الفقرة "29-21" على أنه بالنسبة لعملاء التأكد خلاف عملاء المراجعة المقيدين فى البورصة عندما يعتقد فريق المراجعة أن أى منشأة ذات علاقة بعميل التأكد قد تؤثر على استقلالية المؤسسة عندئذ على فريق التأكد أن يعيد النظر فى شأن المنشأة ذات العلاقة عند تقييم الاستقلالية مع تطبيق أدوات الحماية المناسبة .
و كما ورد فى الإطار المصرى لعمليات التأكد فإن المحاسب المهنى يقدم نتيجة من شأنها تعزيز الثقة لدى المستخدم المعنى و ليس للطرف المسئول وذلك فيما يتعلق بنتيجة تقييم أو قياس موضوع المهمة مقابل معايير محددة .

عمليات التأكد المستندة إلى تقديم تأكيدات
فى هذه العمليات يقوم الطرف المسئول بعمل التقييم أو القياس و تكون المعلومات الخاصة بالموضوع فى صورة تأكيد صادر عن الطرف المسئول للمستخدم المعنى و فى هذه العمليات لابد من تحقق الاستقلالية عن الطرف المسئول و فضلاً عن هذا يتعين على المؤسسة الانتباه إلى التهديدات التى تنشأ عن مصالح أو علاقات بين أحد أعضاء فريق التأكد و المؤسسة ووحدات المؤسسة الخارجية و الطرف المسئول .

عمليات التأكد – رفع تقارير مباشرة
فى هذه العمليات يقوم المحاسب بتقييم أو قياس الموضوع أو الحصول على تأكيد من الطرف المسئول الذى قام بالتقييم أو القياس و يتم تقديم المعلومات إلى المستخدم المعنى فى فى تقرير التأكد وفى هذه العمليات لابد من الاستقلالية عن الطرف المسئول .



تعدد الأطراف المسئولة
فى كل من عمليات التأكد المستندة إلى تقديم تأكيدات أو الخاصة برفع تقارير قد يكون هناك عدة أطراف مسئولة ، على سبيل المثال قد يطلب من المحاسب إعطاء تأكيد بشأن إحصائيات شهرية عن صحف مملوكة لجهات مختلفة .
مثل هذه العملية قد تكون عملية تأكد من خلالها يتم إصدار تأكيدات للمستخدم المعنى وقد تكون فى صورة تقرير مباشر دون أى تأكيد وقد يكون هناك بيان كتابى من الصحف .
فى مثل هذه العمليات عندما ترى المؤسسة ضرورة تطبيق الأحكام الواردة فى قسم 29 عليها أن تأخذ فى الحسبان ما إذا كانت المصالح أو العلاقات مع الطرف المسئول قد تؤدى إلى خلق تهديد يؤثر على الاستقلالية و يكون هذا التهديد على درجة من الأهمية و الجوهرية فى سياق المعلومات الخاصة بالموضوع .
وفى هذا الشأن ينبغى أخذ ما يلى فى الحسبان :
* الأهمية النسبية للموضوع أو المعلومات الخاصة به.
* درجة المصلحة العامة المرتبطة بهذه المهمة.
* و عندما ترى المؤسسة أن هذه التهديدات غير جوهرية بصورة واضحة عندئذ لا يكون ضرورياً تطبيق الأحكام الواردة فى هذا القسم على الطرف المسئول .

مثال
يبين هذا المثال تطبيق ما جاء فى قسم 29. و مع افتراض أن العميل ليس عميل مراجعة قوائم مالية لدى المؤسسة .
ارتبطت المؤسسة بتقديم خدمة تأكد بشأن إجمالى احتياطيات البترول المثبتة لعشر شركات مستقلة. وقد قامت كل شركة بعمل مسح جغرافى وهندسى لتحديد احتياطياتها ( موضوع المهمة).
وهناك معايير محددة لتحديد درجة تأكيد وجود هذه الاحتياطيات . و يعتبر المحاسب المهنى هذه المعايير مناسبة للمهمة . وقد كانت الاحتياطيات التى تم تأكيدها لكل شركة فى 31-12 - 2005 على النحو التالى :




يمكن هيكلة المهمة على النحو التالى :
عملية تستند إلى تقديم تأكيدات
أ-1 كل شركة تقوم بقياس الاحتياطيات و تقدم تأكيد للمؤسسة و المستخدمين المعنيين .
أ-2 تقوم منشأة أخرى بخلاف الشركات بقياس الاحتياطيات و تقديم تأكيد للمؤسسة و للمستخدمين المعنيين.

عملية من خلالها يتم رفع تقرير مباشر
د-1 تقوم كل شركة بقياس الاحتياطيات و إعطاء تأكيد كتابى للمؤسسة يفيد قياس الاحتياطيات مقابل معايير محددة و لا يتاح هذا التقرير للمستخدمين المعنيين.
د-2 تقوم المؤسسة مباشرة بقياس احتياطيات بعض الشركات .

التطبيق
أ-1 تقوم كل شركة بقياس احتياطياتها و تقدم تأكيد للمؤسسة و المستخدمين المعنيين .
هناك عدة أطراف مسئولة فى هذه المهمة ( الشركات من 1 إلى 10) .و عند قيام المؤسسة بتحديد ما إذا كانت هناك ضرورة لتطبيق قواعد الاستقلالية على كل هذه الشركات ، على المؤسسة أن تأخذ فى اعتبارها ما إذا كانت هناك مصلحة أو علاقة بشركة معينة من هذه الشركات تؤدى إلى تهديد الاستقلالية تهديداً جوهرياً . لذا تأخذ المؤسسة فى اعتبارها عوامل مثل :
* الأهمية النسبية للاحتياطى المؤكد للشركة بالنسبة لإجمالى الاحتياطى المطلوب التقرير عنه .
و* درجة المصلحة العامة المرتبطة بهذه المهمة ( فقرة "29-20").
فعلى سبيل المثال تمثل الشركة 8 نسبة 0.16% من إجمالى الإحتياطى و بالتالى فإن علاقة العمل أو المصلحة مع شركة 8 ستخلق تهديداً أقل من تلك المصلحة أو العلاقة المثيلة مع شركة 6 و التى تمثل نسبة حوالى 37.5% من الاحتياطيات.
أ-2 تقوم منشأة أخرى بخلاف الشركات بقياس الاحتياطيات و تقديم تأكيد للمؤسسة و المستخدمين المعنيين. يتعين على المؤسسة أن تكون مستقلة عن المنشأة التى تقوم بالقياس و تقدم تأكد إلى المؤسسة و المستخدمين المتوقعين ( فقرة "29-17") . هذه المنشأة ليست مسئولة عن موضوع المهمة و بالتالى يجب توجيه الاهتمام إلى أية تهديدات تعتقد المؤسسة أنها ستنشأ عن مصلحة أو علاقة مع الطرف المسئول عن موضوع المهمة (فقرة "29-17") . هناك عدة أطراف مسئولة عن موضوع المهمة ( الشركات من 1 إلى 10). وكما هو موضح فى مثال أ-1 أعلاه على المؤسسة أن تأخذ فى اعتبارها ما إذا كانت المصلحة أو العلاقة مع شركة معينة يمكن أن يؤدى إلى تهديد الاستقلالية تهديداً جوهرياً.
د-1 تقوم كل شركة بتقديم تأكيد عن قياس الاحتياطيات مقابل معايير محددة و لا يتاح هذا القياس للمستخدمين النهائيين .
هناك عدة أطراف مسئولة فى هذه المهمة (الشركات من 1 إلى 10). و عند قيام المؤسسة بتحديد ما إذا كانت هناك ضرورة لتطبيق قواعد الاستقلالية على كل هذه الشركات ، على المؤسسة أن تأخذ فى اعتبارها ما إذا كانت هناك مصلحة أو علاقة بشركة معينة من هذه الشركات تؤدى إلى تهديد الاستقلالية تهديداً جوهرياً . لذا تأخذ المؤسسة فى اعتبارها عوامل مثل :
* الأهمية النسبية للاحتياطى المؤكد للشركة بالنسبة لإجمالى الاحتياطى المطلوب التقرير عنه .
و* درجة المصلحة العامة المرتبطة بهذه المهمة ( فقرة "29-20").
فعلى سبيل المثال تمثل الشركة 8 نسبة 0.16% من إجمالى الإحتياطى و بالتالى فإن علاقة العمل أو المصلحة مع شركة 8 ستخلق تهديداً أقل من تلك المصلحة أو العلاقة المثيلة مع شركة 6 و التى تمثل نسبة حوالى 37.5% من الاحتياطيات.

وبعد تحديد الشركات التى تنطبق عليها متطلبات الاستقلالية ، يكون مطلوباً من المؤسسة و فريق خدمة التأكد أن يكونوا مستقلين عن هذا الطرف المسئول و الذى يمكن أن يكون عميل التأكد ("29-20")
د-2 تقوم المؤسسة مباشرة بقياس احتياطيات بعض الشركات نفس التطبيق الوارد فى مثال د-1.

مشاركة: الميثاق العام المصرى لآداب وسلوكيات مزاولى مهنة المحاسبة والمراجعة
 

الميثاق العام لآداب وسلوكيات
مزاولى مهنة المحاسبة و المراجعة

تعريفات
فيما يلي التعريفات الخاصة بالمصطلحات الأساسية الواردة فى هذا الميثاق: