بلاغ إلي نيابة الضرائب إجراءات الفحص الضريبي يشوبها البطلان لمخالفة القانون

[على أحمد على]

بلاغ إلى نيابة الضرائب
إجراءات الفحص الضريبي
يشوبها البطلان لمخالفة القانون


http://a7lashare.com/viewimages/ee0fc877f2.jpg
الأستاذ / خالد عبد النبي



تقدم الباحث أ/خالد عبد النبي - مدير دراسات ضرائب الدخل بقطاع الفحص الضريبي والمفتش بمنطقة ضرائب الجيزة ببلاغ إلى نيابة الضرائب بالنيابة الإدارية تحت رقم 107 لسنة 2011 جاء في البلاغ:

أن مصلحة الضرائب تتبع في فحص الإقرارات الضريبية عن القانون الضريبي الجديد رقم 91 لسنة 2005 إجراءات يشوبها البطلان، لمخالفتها للقواعد القانونية الآمرة للمشروع للإدارة الضريبية عند الفحص الضريبي واستند في بلاغه عن بطلان إجراءات الفحص إلى ثلاثة محاور:

الأول: أن ما صدر من إجراءات لتحديد العينة والفحص صدرت من جهة لم يخول لها القانون إصدار قواعد عينة الفحص، فالمادة (94) من قانون الضرائب على الدخل رقم 91 لسنة 2005 نصت على أن تقوم المصلحة بفحص إقرارات الممولين سنويا من خلال عينة يصدر بقواعد ومعايير تحديدها قرار من الوزير بناء علي عرض رئيس المصلحة.
كما جاء بالمادة (126) من القانون في شأن إجراءات الطعن أنه للوزير دون غيره إصدار قواعد وتعليمات عامة تلتزم بها المصلحة عند تنفيذ أحكام هذا القانون ولائحته التنفيذية، مما يعني أن المشرع قرر قواعد قانونية وإجرائية آمرة مرتبطة بالنظام العام لتحديد عينة الإقرارات التي سوف تخضع للفحص.
إلا أن واقع التطبيق التنفيذي جاء مخالفا لتطبيق صحيح القانون، بداية أصدر وزير المالية:
قرار رقم (272) لسنة 2007 بقواعد ومعايير تحديد عينة فحص إقرارات الممولين عن سنة 2005، أي أن القرار صدر بعد أكثر من سنة ونصف السنة من انتهاء الفترة القانونية المقررة لتقديم الإقرارات الضريبية.
ثم صدر قرار وزير المالية رقم (659) لسنة 2008 بقواعد ومعايير تحديد عينة فحص إقرارات الممولين عن السنوات 2006/2007.
ثم صدر قرار وزير المالية رقم (772) لسنة 2009 بقواعد ومعايير تحديد عينة فحص إقرارات الممولين عن السنوات 2007/2008.
وقامت المصلحة بتحديد عينة الفحص الأولى لسنة 2005 خلال سنة 2009 ثم عينة الفحص الثانية لسنة 2005 خلال سنة 2010 وإيقاف تنفيذ استكمال فحص عينة سنة 2005 خلال سنة 2011 مع استمرار فحص ذات ملفات عينة سنة 2005 للسنوات التالية 2006/2008.

أما المحور الثاني: فيتمثل في البطلان المطلق للكتب الدورية والتعليمات الصادرة من مصلحة الضرائب والخاصة بتنفيذ إجراءات الفحص الضريبي للسنوات 2005/2008 الصادرة عقب صدور قواعد تحديد العينة، فطبقا لواقع الحال أصدرت مصلحة الضرائب العديد من الكتب الدورية والتعليمات المتعلقة بالإجراءات التنفيذية للفحص الضريبي للسنوات 2005/2008.
وعلى سبيل المثال الكتب الدورية أرقام
(28) لسنة 2008
(2) لسنة 2010
(22) لسنة 2010
(23) لسنة 2010
والتعليمات العامة رقم (9) لسنة 2009.
أضاف البلاغ: أن عدم قانونية الإجراءات تؤكد أن المصلحة في إصدارها للكتب الدورية تجاهلت نص الفقرة الثانية للمادة الأولى من مواد إصدار قرار وزير المالية رقم (991) لسنة 2005 والذي جاء به أن يعمل فيما لم يرد بشأنه نص في هذا القرار واللائحة المرفقة بالقواعد والتعليمات العامة والكتب الدورية التي يصدرها وزير المالية تطبيقا لأحكام القانونين المشار إليهما، فضلا عن أن مصلحة الضرائب لم تقم بنشر تلك الكتب الدورية والتعليمات بالجريدة الرسمية حتى ينتفي دفع الممولين دافعي الضرائب بالجهالة بها في مواجهة وزير المالية ومصلحة الضرائب أمام لجان الطعن والقضاء.
أشار إلى أن المشرع خص وزير المالية فقط دون غيره في إصدار كافة القرارات والقواعد والتعليمات والكتب الدورية وغيرها التي تلتزم بها مصلحة الضرائب عند تنفيذ كافة أحكام قانون 91 لسنة 2005 واللائحة التنفيذية.
ومؤدى ذلك أن كافة الكتب الدورية والتعليمات الصادرة من مصلحة الضرائب والخاصة بتنفيذ إجراءات الفحص الضريبي للسنوات 2005/2008 أصبحت في حكم الأثر المنعدم لصدورها من جهة لا ولاية لها، حيث أن المشرع لم يصرح ويقرر لها ذلك الحق وإنما قرره لوزير المالية منفردا دون غيره.

أما المحور الثالث الذي استند إليه الباحث في البطلان وهو البطلان المطلق لإجراءات الفحص الضريبي لعدم إصدار وزير المالية الأدلة الضريبية المقررة. فطبقا لنص المادة (141/5) بقانون 91 لسنة 2005 والذي نص على أن يمارس المجلس الأعلى للضرائب في سبيل تحقيق أغراضه الاختصاصات الآتية:
مراجعة أدلة العمل الضريبية، وإبداء الرأي فيها قبل إقرارها ونشرها، وعلى الأخص: أدلة عمل الإدارة الضريبية ودليل القواعد الأساسية للفحص ودليل إجراءات الفحص ودليل الفحص بالعينة ومن ثم يعد من البطلان للفحص أن يتم الفحص دون أن تصدر المصلحة أدلة لعمل الموظفين.

ــــــ = ــــــ = ــــــ = ــــــ = ــــــ

هذا، والمنتدى يتقدم بوافر الشكر والتقدير للسيد الزميل والعضو المحترم
الأستاذ / خالد عبد النبي
ويمكن تحميلها من الرابط التالي


من هنا (http://a7lashare.com/download/4fc3c365a7.html)

أو

http://a7lashare.com/viewimages/79d90e1d83.gif (http://www.ziddu.com/download/18466591/Asbabbtlanelfahseldariby.rar.html)





مواضيع ذات صلة
أسباب بطلان الفحص الضريبي من سنة 2005 و ما بعدها (http://www.aliahmedali.com/forum/قسم-الضريبة-على-الدخل-3/أسباب-بطلان-الفحص-الضريبي-من-سنة-2005-و-ما-بعدها-25020-post371490/)

[محمودحموده]

محاور وأسانيد إثبات منطقية
ولكن ما هو رد المصلحة عليها

[حسام هداية]

أسانيد رائعة فعلا
وماذا عن عدم تفعيل المجلس الأعلى للضرائب ؟

[أحمد فاروق سيد حسنين]

الأستاذ / خالد
كما عهدناه دائماً مع الحق

[ghaly office]

اتوجه بخالص التحيه للسيد الاستاذ المحترم خالد عبد النبي حيث يدل مجهوده الرائع والذى استفدت منه الكثير والكثير على سمو اخلاقه وادبه الجم تحيه عظيمه لسيادته

[خادم الحرم]

ليس بجديد على عملاق مثل الاستاذ خالد ان يكون نبراسا نهتدى بفكره فى الضرائب فالى الامام ياخالد بيه

[abou_abou555]

فتح الله عليك واثابك خيرا

[ابوالمخاتير]

استاذ و رئيس يا اخي العزيز خالد عبدالنبي و الله سويسي جدع و السويس جابت رجاله جدعان

[د.نبيل]

تحية تقدير واحترام للنقد البناء القادم
من داخل الادارة الضريبية

تستحق تلك المذكرة التقدير والاحترام والتى جاءت بحق ناقدة للفحص الضريبى لاسباب موضوعية مبنية على مواد قانونية من داخل قانون الضريبة على الدخل 91 لسنة 2005 وخاصة وان مواد القانون خالفتها الادارة الضريبية ، فى نظرى بناءً على قرارات من السادة المستشارين المنفذين لهوى الوزير السابق ورئيس المصلحة الحالى وخاصة وان :
1- المادة (94) والتى نصت على ان الفحص الضريبى لاقرارات الممولين يتم بناءً على عينة يصدر بقواعد تحديدها قرار من الوزير المختص. فعلا القواعد اصدرها وزير المالية ويعاب على القرارات التى صدرت وان كانت عيوب شكلية :
Ø انها لم تصدر لكل سنة منفصلة بشكل دورى ولكنها صدرت عن سنة تارة وعن مجموعة من السنوات تارة اخرى.
Ø القواعد عامة مجردة من التخصص فى تحديد المخاطر كما انها ليست مبنية على اسس علمية أو هيكلية لقطاعات الاقتصاد القومى كما أنها ليست مبنية على فحص الاقرارات الكترونيا لتحديد نوعية المخاطر.
Ø لم تعلن المصلحة القيمة المتوقعة من فحص الملفات التى اقرتها بالعينة لفروق ايجابية او تأييد لجدية الافصاح الجيد والممتاز والالتزام طواعية من الممول وهو بصدد اعداد اقراره الضريبى ليجذب العديد من الممولين الشرفاء على تحفيز الالتزام الطوعى وسداد الضريبة بدافع تزايد الثقة بين الممول والادارة الضريبية.
2- المادة (126) اشارت الى ان اصدار القواعد و التعليمات العامة لتنفيذ هذا القانون قاصر فقط لوزير المالية دون غيره ، وفى نظرى فالمصلحة وقعت فى مشكلة فعلا نتيجة قيامها بدءً من قيادتها بعهد اشرف العربى فى مجموعة من المشاكل نتيجة اصدارها تعليمات تنفيذية وكتب دورية ومنشورات وغيرها من اسس للفحص لكى تلتزم بها مأمؤرياتها عند الفحص ومن تلك التعليمات الطامة الكبرى:
Ø تعليمات (9) لسنة 2009 والتى جعلت الفحص الضريبى ما هو الا حبراً على ورق وليس حصيلة بالخزينة مما جعل الفحص الضريبى ما هو الا ورق يتم حفظه بالارشيف ولا يتم حل تلك الخلافات نهائياً
Ø وجدت لجان الطعن ان تلك الخلافات لا يتم حلها كما لا يتم احالتها الى لجان الطعن ولا حتى الى اللجان الداخلية للحل ، ولذلك اصدرت توصياتها الى الادارة الضريبية بمجموعة من التوصيات يمكن الاسترشاد بها الا انه من عجائب القدر انه بدلا ما تبادر الادارة الضريبية باصدار توصيات تتشابه لتلك او افضل منها لجذب المأمؤريات لحل الخلافات بل اصدرت تعليماتها شفاهة لجميع المأمؤريات بعدم الالتزام بتلك التوصيات لانها ليست صادرة منها وانما من جهة ليست لها اختصاص فى اصدار مثل ذلك

وعلى ذلك دون الاطالة فتلك المذكرة تدفع المزيد من العاملين على توجيه النقد البناء مستقبلا على نقد الاداء الضريبى من منطلق اطلاق روح الابتكارات والابداع لخلق وتنمية القدرات الابداعية والافكار المستدامة لدى العاملين بالادارة الضريبية.
مع تمنياتى للباحث كل تقدير واحترام ،،،،،،
د. نبيل عبد الرءوف
مدرس المحاسبة باكاديمية الشروق
والمحاسب القانونى

[خالدعبدالنبي]

إلي الأستاذ/علي أحمد علي كبير عائلة (منتدي المحاسبين المصريين) و السادة الزملاء المشرفين و إلي كل زميل شارك بالرأي و بالمطالعة
و إلي بلدي السويس معقل الشهداء و نبع الحرية.
أتوجة بالشكر و التقدير و العرفان إليكم جميعاً داعياً المولي عز وجل أن يدوم الخير لمصرنا الغالية و أن يحفظها من كل عدو لها و لشعبها العظيم و أن ينصرنا علي من ظلمنا و أن يبصر الله لنا الحق و يرزقنا أتباعة و أن يزهق الباطل و ينعم علينا أجتنابه و أن يرشدنا إلي ما فيه الخير للناس و أن يفتح أبواب الخير كله و يمنع عنا شر بني أدم كله و أن يولي علينا من يصلح أمرنا اللهم تقبل منا فأنت السميع العليم ... أمين

أخوكم

خالدعبدالنبي

[scorpion]

thanxxxxxxxxxxxxxx

[mdarieny]

thanksssssssssssssssssssssssssssss

[ramy2009]

شكرا على الموضوع

[Nashat Sobhy]

مجهود عظيم

[سيد دياب]

ما شاء الله وبارك الله فيك

[علاء جعفر]

تحية وتقدير للاستاذ الفاضل على علمة وجهدة وشجاعتة
ونرجو نشرالنتائج اولا باول

[KHALED_MAMONY]

شكر وعرفان للاستاذ الفاضل

[محمد صفوت عبدالرحمن]

بارك الله فيك

[محمود حسن عطوه]

شكرا للمنتدى والقائمين علية وشكر خاص للاستاذ الباحث على المجهود والنتيجة التى توصل اليها وسبق ان بوح صوتنا سواء من خلال الندوات او المؤتمرات منذ صدور القانون 91لسنة 2005 حتى الان واتفق تماما مع الاستاذ الباحث فى كل ماتوصل اليه ونطالب بسرعة تعديل الكثير من مواد القانون المزكور حفاظا على حقوق الخزانة العامةللدولة المصرية وحتى تتمكن مصلحة الضرائب من تطبيق مواد القانون بفاعلية
وتقبلوا تحياتى وتقديرى
محمود حسن عطوه
محاسب قانونى ومراقب حسابات
زميل الجمعية المصرية للمالية العامة والضرائب
عضو جمعية الضرائب المصرية

[amin rizk ali]

جزاك الله خيرا

"وشهد شاهد من أهلها"

إلى متى لا تستمع مصلحة الضرائب الى تصحيح اخطائها التى يطالب بها السادة المحاسبين ، فما بال أن القصور يظهره زميلنا العزيز خالد عبد النبى وهو أبن المصلحة ؟!!!!

[محمد عبد الرحيم17/1]

جزاك الله خيرا

[محمد عبد الرحيم17/1]

جزاك الله خيرا

[محمود محمد فوزى]

بارك الله للك

[AZG]

موضوع أكثر من متميز

[بليغ عباس]

تحياتى وشكرى

[SEED80]

جزاكِ الله خيراً

[خالد صيام صيام صيام صيام]

شكرااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااا اااااا

[siefehab]

الف الف شكرررررررررررررررر

[محمد الصاوي]

جزاك الله خيرا

[محمد الصاوي]

جزاك الله خيرا

[حسام الطحاوي]

مجهود رائع مشكور عليه

[مصطفى إسماعيل حسن]

محاور وأسانيد إثبات منطقية

[alsorady67]

دائما ا/ خالد ياتى بالاسانيد والبراهين المؤيده لكل ما يقوله واتمنى ان يتم الرد عليه من قبل من يخالفون هذا الكلام وهذا لم يحدث وبالرغم من ذلك المصلحه مستمره فيما تفعليه دون تحيكم المنطق والقواعد القانونيه

[حمدى زغلول]

فتح الله عليك

[ahmedhassanacc]

ةىىىىىىىىىىىىىىىىىىىىىىىىىىىىى

[العدل]

جهد مشكور جعله الله فى ميزان حسناتك

[amrsami19]

لك خالص التحية والتقدير

[ahmedashry]

مشكووووووووووووووووووووووووووور

[gaber_m2003]

لسيادتكم جزيل الشكر

[خالدعبدالنبي]

مع كل الأحترام و التقدير
للأستاذي/د.رمضان صديق

أتقدم بتحية تقدير لسيادته علي ما بذله من الجهد في سبيل عرض وجهة نظرة علي موضوع المقال المنشور بجريدة المساء .... إلا أنه يوجد العديد من التناقض و التباين في ذلك الرأي من واقع مؤلفات سيادته التي تعتبر بحق الله أحد المكونات الرئيسية للفكر و التشريع الضريبي بمصر و الوطن العربي و أن كان سيادتة قد أبدي الرأي في مقالة جريدة المساء و أن كنت أظن أنه لم يطلع علي الدراسة المنشورة بالموقع بصورة كاملة و أن لي تعليق علي ذلك الرأي سوف ينشر في حينه ..... و كما قال أستاذي الكبير د.رمضان صديق (أن الأختلاف في الرأي لا يفسد للود قضية )

[اشرف خيرى]

مشششششششششكور اخي وبارك الله فيك

[محمد احمد زكي]

شكرا يا استاذنا علي المعلومات

[night light]

جزاك الله خيرا ومنتظرين حالات المثل

[yaserismail]

شكرا جزيلا

[marakby]

thanksssssssss

[خالد فاروق]

مشكوووووووووووووووووووووووووووووووور السبت 10 ربيع الثاني 1433

[ahmedelhefny]

مشكوووووور والله يعطيك الف عافيه

[romeeel]

والله مش جديد على الاستاذ خالد ونتمنى من ربنا ان تكون بداية نهاية القانون الفاشل 91

[سعيد ماجيك]

مشككككككككككككككككور

[أحمد كونة]

اللهم صل على محمد وعلى آله وصحبه أجمعين

[searevolution]

فاشىننننننننننننننننننس

[asmat harb]

مشكور أخي الكريم

[karamelo]

ممتااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااا ااااااااااااااااااااااااز

[wawa20000]

بارك الله فيك

[msherif22]

شكرا على المجهود الرائع

[samymkld]

الله يعطيك الف عافيه

[helmowafy]

ليس هناك ما يقال عن هذا السرد الجميل غير الف شكر

[محمد شحاته]

مشكووووووووووووور

[abdohagazy]

اتوجه بخالص التحيه للسيد الاستاذ المحترم خالد عبد النبي حيث يدل مجهوده الرائع والذى استفدت منه الكثير والكثير على سمو اخلاقه وادبه الجم تحيه عظيمه لسيادته



منقول

[usama hassn]

Mr.kaled good luck

[هانى ربيع]

جزاكم الله خيرا

[محمد حسن سليمان]

مشكككككككككككككككور سيادتكم علي هذه الجرأة في معالجة مشاكلنا

[أحمد حسين سعد مطر]

مشكوووووووووووووووووووووووووووور

[sand]

بارك اللة فيك

[أحمد حاتم]

هذا، والمنتدى يتقدم بوافر الشكر والتقدير للسيد الزميل والعضو المحترم
الأستاذ / خالد عبد النبي
ويمكن تحميلها من الرابط التالي

[Zaki Farouk Aiad]

شكرا استاذنا الكبير / على أحمد على
وهذا ليس بغريب على الاستاذ / خالد عبد النبى وهو دائما مع الحق

[saber ebaid]

الى الامام يأستاذ خالد وبارك الله فيك

[سامى العبد]

المنتدى يعتبر قلعة حصينة امام كافة التجاوزات التشريعية

[ناصرالشاوى]

مجهود مشكور جدا

[صلاح ضحا]

شكرا استاذنا الجليل

[salmasami]

فعلا مجهود تشكر عليه

[ahmedfahmey]

شكرا جزيلااااااااااااا

[ياسمين حلمى شافع]

جزاك الله عنا كل الخير

[انور المرسى]

لكم من الله التحية والسلام فالسلام عليكم ورحمة الله وبركاته

[Mohmed elsayed 03]

هذا ليس بجديد على استاذنا الفاضل

[nabil fouad]

شكرا جزيلا

[aliadhm]

شكر وتقدير اللاستاذ خالد عبدالنبى

[كوكى ممه]

شككككككككككككككككككككككككككككككرررررااااا

[د.محمدالديب]

فتح الله عليك واثابك خيرا

[ALILOTFY]

تمثل القواعد القانونية الإجرائية للتشريع الضريبي أهمية خاصة لا تقل عن القواعد الموضوعية. فالقواعد الإجرائية هي: قواعد قانونية من صنع المشرع ولها كل صفات القاعدة القانونية من عموم وتجريد وإلزام، وكل قاعدة إجرائية تنقسم إلى عنصرين، الأول هو العنصر الأول ويشتمل على جميع عناصر الإجراء النموذجي الذي حدده المشرع. والعنصر الثاني هو عنصر الأثر القانوني ويشتمل على كافة النتائج التي يولدها الإجراء إذا اتخذ بشكل صحيح ويسمى ذلك بالأثر الايجابي، كما يشتمل على النتائج التي يؤدى إليها الإجراء إذا اتخذ بشكل غير صحيح أي الجزاء الإجرائى، ويسمى ذلك بالأثر السلبي للقاعدة الإجرائية ؛ فالقواعد الإجرائية هي قواعد شكلية، تبين أشكال الإجراءات الواجب اتخاذها وتبين الجزاءات الواجب توقيعها عند مخالفة هذه الإشكال. وهذه الأشكال وضعت لكفالة احترام الحقوق الموضوعية لأن هذه الأخيرة يتم حمايتها من خلال هذه القواعد. وتشمل القواعد القانونية الإجرائية للتشريع الضريبي: القواعد المنظمة لإجراءات ربط وتحصيل الضريبة ، والقواعد المنظمة لإجراءات المنازعة الضريبية، والتي تنقسم بدورها إلى القواعد المنظمة لإجراءات كل من المرحلتين الإدارية والقضائية للمنازعة.


وإذا كان المشرع فى قانون الضريبة على الدخل رقم 91 لسنة 2005 فرق بين طريقة الفحص فى حالة عدم تقديم الإقرار عنه فى حالة تقديم الإقرار؛ فأطلق يد الإدارة فى الحالة الأولى فى إجراء ربط تقديري، قيدها فى الحالة الثانية وجعل الفحص من خلال عينة يصدر قواعد ومعايير تحديها وزير المالية بعد عرض رئيس المصلحة.
وتحقيقا لعدالة وموضوعية الفحص وضع قواعد ومواعيد إجرائية حملت فى طياتها التزامات على الإدارة الضريبية والممول فضلاً عن الغير؛ نظراً لكون تحديد دين الضريبة يفترض التوصل إلى تقدير حقيقي لقيمة المال الخاضع لها، باعتبار أن ذلك يعد شرطاً لازماً لعدالة الضريبة، ولصون مصلحة كل من الممول والخزانة العامة. وجعل وعاء الضريبة محققاً ومحدداً على أسس واقعية.
غير أن هذا لا يمنع من وجود الكثير من المثالب والمعوقات التى ما تزال تصادف أحكام الفحص الضريبي فى التطبيق، والحقيقة أن أغلب هذه المثالب والمعوقات سببها الرئيسي الإدارة الضريبية ذاتها، ويمكن تفصيل ذلك على النحو الآتي:-
1- استخدمت الإدارة الضريبية في تحديد العينة الطريقة المفتوحة بافتراض أن عدد الممولين ثابت في كل السنوات التي يتم فيها تحديد هذه العينة. أي أن يتم اختيار العينة من مجتمع الممولين كل سنة دون النظر إلى من شملتهم العينة في السنة التي تسبقها.
2- خرجت الإدارة الضريبية عن الإطار الذى حدده المشرع فى أن يكون الفحص بالعينة وطبقت نظام الفحص الشامل على ممولي الضريبة التابعين لمركز كبار الممولين دون مراعاة لما يرد من قواعد ومعايير تحديد عينة الفحص بقرار وزير المالية؛ الأمر الذى أدى إلى عدم ثقة الممولين فى تطبيق نظام الفحص بالعينة.
3- أن تحديد عينة الفحص جاء شاملاً لكل الإقرارات دون مراعاة نسبة الإقرارات المستندة لدفاتر ومستندات والتى تمثل جوهر نظام الفحص بالعينة وهى لا تجاوز نسبة 1% من عدد الإقرارات السنوية.
4- ألزمت الإدارة الضريبية المأموريات بإنهاء إجراءات الفحص والربط والتحصيل بالنسبة لحالات التوقف والمغادرة والتنازل التى تتم خلال الفترات الضريبية الخاضعة للقانون 91 لسنة 2005 دون مراعاة أمرين: الأمر الأول عدم التفرقة بين الحالات التى قدمت الإقرار الضريبي وفقا لأحكام القانون وتلك التى لم تقدم الإقرار، والأمر الثانى لم يفرق المشرع فى استخدامه لطريقة الفحص بالعينة فى حالة تقديم الإقرار الضريبي بين استمرار النشاط أو توقفه فشرط الفحص أن يأتي الإقرار بالعينة؛ بما قد ينتج عنه مخالفة إجرائية تؤدى إلى البطلان.
5- التناقض بين الكتب الدورية وإجراءات الفحص الضريبي
أ) سقطت مصلحة الضرائب المصرية في تضارب واضح مع قانون الضريبة علي الدخل رقم 91 لسنة 2005 فيما يتعلق بالفحص الضريبي لإقرارات الممولين تهدد ببطلان إجراءات الفحص. فبعد أن صدر القرار الوزاري رقم 272 لسنة 2007 والقرار الوزاري رقم 959 لسنة 2008 بشأن قواعد ومعايير تحديد عينة فحص إقرار الممولين عن السنوات 2005، 2006؛ أصدرت مصلحة الضرائب تعليمات عامة رقم (9) لسنة 2009 بتاريخ 20/1/2009 بشأن الإطار العام للفحص فى ظل أحكام القانون 91 لسنة 2005، وتحديد عينة الفحص لهذه السنوات، وبمناسبة صدور قرار وزير المالية رقم 414 لسنة 2009 بتاريخ 2/7/2009 بشأن قواعد وأسس المحاسبة الضريبية للمنشآت الصغيرة وإجراءات تحصيل الضريبة على أرباحها، والكتاب الدورى رقم 2 بتاريخ 16/11/2009 الصادر من رئيس مصلحة الضرائب تنفيذاً لهذا القرار، أعادت المصلحة فحص العينة المحددة سلفا وفقا للتعليمات رقم (9) لسنة 2009 مع العينة التى تم تحديدها وفقاً للكتاب الدورى رقم (23) لسنة 2010 على أن يتم فحص السنوات 2005،2006، 2007، 2008 وفقا لأحكام الكتاب الدورى رقم 2 لسنة 2009 وقرار وزير المالية رقم 414 لسنة2009.
الأمر الذى يرى معه الباحث أنه وفقا للمبادئ الدستورية والقانونية وأحكام القضاء "التشريعات الخاصة بالضرائب تعد من القواعد القانونية الآمرة المتعلقة بالنظام العام؛ فتسرى بأثر فوري على كل مركز قانوني لم يكن قد تم أو اكتمل إلى تاريخ العمل بها"وأن القرار الوزاري المشار إليه يبدأ العمل به من اليوم التالي لتاريخ نشره أى بعد 2/7/2009 والقول بغير ذلك يؤدى إلى وقوع الإدارة الضريبية فى خطر بطلان الإجراءات، فضلاً عن انعكاسات ذلك على تحديد المراكز الضريبية ومن ثم الاستقرار الضريبي.
ب) صدر الكتاب الدوري رقم 17 لسنة 2007 والصادر بتاريخ 26/11/2007 بشأن الفحص الضريبي وجاء فيه " عدم إجراء فحص للملفات الضريبية خلال شهري مارس وإبريل من كل سنة إلا للحالات المهددة بالسقوط بالتقادم وحالات التوقف والحالات الخاصة الأخرى وفقا للقانون"، ثم جاء الكتاب الدوري رقم 14 لسنة 2010 بتاريخ 18/3/2010 ليوقف العمل بالكتاب الدوري 17 لسنة 2007 هذا، والسؤال ما هو موقف الملفات التى تم فحصها خلال شهري مارس وابريل فى الفترة من 26/11/2007 تاريخ العمل بالكتاب الدوري رقم 17 و18/3/2010 تاريخ نفاذ الكتاب الدوري رقم 14 لسنة2010؟ وفى تقدير الباحث أن إجراءات الفحص لأى ملف تمت خلال شهرى مارس وابريل تكون باطلة على أساس انه ليس لمصلحة الضرائب أن تتنصل من تطبيق كتبها الدورية ومنشوراتها
ج) من التناقض أيضا صدور الكتاب الدورى رقم (3) لسنة 2011 بشأن الفحص الضريبي بنظام العينة عن سنة 2005، والذى جاء فيه " الاكتفاء بما تم فحصه من ملفات العينة عن السنة الضريبية 2005 وعدم فحص ما بقى منها على سند أن الإقرار الضريبي يعد ربطا للضريبة وفقا لحكم المادة 89 من القانون 91 لسنة 2005 بمناسبة الظروف الاستثنائية التى تمر بها البلاد منذ 25 يناير 2011، وفى تقدير الباحث أن هذا الكتاب الدورى لم يحقق العدل والمساواة بين الممولين مخالفا لمبدأ الشرعية القانونية لمخالفته نص القانون ذاته فى تقرير نظام الفحص.
6- عدم مراعاة الإدارة الضريبية ما نص عليه المشرع فى المادة (141بند 5) من اختصاص المجلس الأعلى للضرائب وهى "مراجعة أدلة العمل الضريبية وإبداء الرأي فيها قبل إقرارها ونشرها وعلى الأخص:
- أدلة عمل الإدارة الضريبية
- دليل القواعد الأساسية للفحص.
- دليل إجــراءات الفحـص.
- دليل الفحص بالعينـة.
والسؤال الذى يطرحه الباحث هل فى عدم اعتماد المجلس الأعلى للضرائب – الذى لم ينشأ بعد - لدليل القواعد الأساسية للفحص و دليل إجــراءات الفحـص ودليل الفحص بالعينـة بطلان للإجراءات؟ والإجابة وان كانت من وجهة نظر الباحث بنعم إلا أن الواقع العملي لم يظهر ذلك ويترك الأمر لقرارات اللجان وأحكام المحاكم!!!
خلاصة القول انه إذا كان المقصود بالعينة هي مجموعة من المفردات بتم اختيارها من مجتمع معين وذلك لإجراء دراسة عليها ويتم سحب هذه العينة من المجتمع تحت الدراسة بحيث تمثله تمثيلا صادقا. وقد أثبتت التجربة أنه إذا ما تم سحب العينة بطريقة علمية سليمة خاصة شروط نظرية الاحتمالات فإنه يمكن الحصول على بيانات ونتائج دقيقة إلى حد كبير وبأقل جهد ووقت بالمقارنة بدراسة كل مفردات المجتمع.
لذلك ولكي يحظى الفحص بنظام العينة بقبول لدى المجتمع الضريبي وفقا لفلسفة المشرع فى أن الأخذ بهذا النظام يؤدى إلى مد جسور الثقة بين الممول والإدارة الضريبية لا بد من وضع ضوابط محددة لقواعد ومعايير الفحص بالعينة بحيث تشمل عينة إحصائية من مختلف الإقرارات الضريبية للأنشطة المختلفة فى مختلف المناطق والمأموريات الضريبية، مع الاعتماد على الحاسب الإلكتروني لما له من دور هام وبارز في نظام الفحص الضريبي؛ فهو يسهل العمل بالإدارة الضريبية من حيث الوقت والجهد والدقة.
يضاف إلى ذلك التزام الإدارة الضريبية بمبدأ السنوية الوارد بنص المادة (94) من القانون رقم 91 لسنة 2005 لان ذلك يؤدى إلى ثقة المجتمع الضريبي فى القانون ذاته، ويصل به إلى مرحلة الرشد الضريبي والاستجابة التلقائية من حيث إعداد وتقييم إقراراته من تلقاء نفسه ، خاصة وان تاريخ احتساب مقابل التأخير هو اليوم التالي من تاريخ انتهاء المدة المحددة لتقديم الإقرار الضريبي ، واعتماد الإدارة الضريبية على أحكام المادة رقم (91) من قانون الضريبة على الدخل رقم 91 لسنة 2005 فى إجراء او تعديل الربط يكون خلال خمس سنوات تبدأ من تاريخ المدة المحددة قانوناً لتقديم الإقرار الضريبي عن الفترة الضريبية يؤدى الى عدم استقرار المراكز الضريبية وعدم ثقة المجتمع الضريبي فى القانون .
للمزيد راجع رسالة ماجستير خاصة بالباحث منتدى المحاسبين المصريين قسم الرسائل العلمية

[waelhasaan]

بارك الله فى علمك

بارك الله فى صحتك

بارك الله فى خلقك

[mof.acc]

لا اله الا الله

[عبدالرحمن الشافعى]

شكرا جزيلا

[ابو سهيل]

جزاك الله حير

[wallid]

سبحان الله وبحمده سبحان الله العظيمن

[جمال يوسف]

شكرا وجزاك الله كل الخير

[yassersaif]

جزاك الله كل خير

[adnan ahmed ali]

شكراااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااا

[acc-expert]

سبحان الله وبحمده

[salama basha]

مشكككككككككككككككككككوووور

[aabdoo10]

مشكوووووووووووووووووووووووووووور

[أحمديوسف]

شاكرين لكم للمجهود ولكم التحية

[ebrahim_botros]

شكرا على الموضوع

[essammohammed]

مشككككككككككككككككوووووووووووووووووررررررررررررررر رررررررر

[محمود عبد اللطي]

مجهود متميز

[dahab2010]

ممتاااااااااااااااااااااااااااااااااااز

[abdou100]

شكرا جزيلا

[شوقي محمد شاهين]

خير الناس أنفعهم للناس
شوقي شاهين

[هاني سليم]

مشكوووووررررررررررررررررررر

[ahmed.zaki.amin]

شكرااااااااااا
شكراااااااااااااا

[رجب رسلان]

جزاكم الله خيرا

[ahmedteacher]

مشكوووووووووووووور

[ahmedteacher]

مشكوووووووووووور

[abody14]

جزاك الله خيرا

[tarekelfaham]

شكرا جزيلا

[Mohmed elsayed 03]

بالتوفيق والتقدم دائما

[فاروق 45]

شكرا شكرا شكرا شكرا

[العنبرى الكبير]

مشكووووووووووووووووووووووووووووووووووور

[amasomaro]

Thank youuuuuuuuuuuuuuu

[Nashat Sobhy]

مشـــــــــــــــــــــــــــــــــاركــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــة

[fatthyelkoly]

نشكركم على ما تقدموه لنا من علم نافع جزاكم الله خيراً

[aboshetta]

رائع ........................ رائع

[hany_av]

الف شكر يا استاذنا

[mohamadmazhar]

شكرا جزيلا

[a.m.elmowafy]

مشكوووووووووووووورررررررررررررر

[حسن محمد حسن محمد جليل]

شكرا جزيلا على هذا المجهود الرائع

[fathisaad]

شكرا على المجهود

[m0heegazy]

شكـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــر ا

[eskander]

شكرررررررررررررررررررررررا

[mohamedsamir30]

شكرا جزيلاااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااا اااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااا

[أيمن محمد شاهين]

مشككككككككككككككككككوووووووووووووووووووووووررررررر ررررررررررررررررررررررررر