حسام هداية
06-05-2011, 01:52 PM
المعالجة المحاسبية في شركات المقاولات
أولا : عند دخول اى شركة مناقصة جديدة فأنه يتم شراء ما يسمى بكراسة الشروط والتى تتضمن كافة المستندات التىتوضح موضوع المناقصة وبعد دراسة اسعار هذه المناقصة يتم تقديم اسعار لاعمال المناقصة للشركة طارحة المناقصة مع دفع تامين دخول المناقصة او تقديم الكفالة الأبتدائية وتكون المعالجة لقيمة كراسة الشروط للمناقصة كالآتى
××××××××××× منحـ / المصاريف العمومية
×××××××× إلى حـ / الصندوق أو البنك
وهذا لعدمالمعرفة المسبقة لرسو المناقصة على الشركة من عدمه على أن يتم تحويل هذه التكلفةعلى حساب تكاليف المشروع فى حالة أرساء المناقصة على الشركة هكذا
×××××××من حـ تكاليف المشروع
××××××× إلى حـ المصاريف العمومية
تحويل تكلفة دراسة المشروععند أرساء المناقصة على الشركة
ثانيا : عند رسو المشروع على الشركة يتم فتحالحسابات الخاصة بالمشروع الجديد وأستطيع تلخيص هذه الحسابات كالآتى:
1 _ حسابتكاليف المشروعوهو الحساب الذى يتم تسجيل كافة المصاريف الخاصة بالمشروعاعتبار من القيد السابق وهو قيد تحويل قيمة كراسة الشروط وما بعده من أى مصاريفويفضل تقسيم حساب تكاليف المشروع إلى أكثر من بند تكلفة حسب الحاجة مثلا ( المواد_ الأجور والرواتب _ اعمال مقاولى الباطن _ متنوعة وأخرى ) وهذا التقسيم أختيارىبمعنى أنه يمكن التقسيم بصورة أخرى حسب طبيعة المشروع وحسب الأتفاق مع الأدارةالهندسية أو الأدارة العامة ويفيد ذلك فى الرقابة على المشروع وبيان الآنحرافاتالتى قد تنشأ بين التكاليف الفعلية والتكاليف التقديرية حسب الجدول الزمنى لتنفيذالمشروع كما سيأتى ذكره لاحقا.
2 _ حساب العملاء
وهذا الحساب يمثل الذمةالمدينة لمالك المشروع والذى يسجل فيه أستحقاق الدفعات المستحقة السداد على مالكالمشروع نتيجة اصدار شهدة دفع بكمية اعمال كما سيتم التوضيح لاحقا
3 _ حسابالدفعات المقدمة من العملاء
وهذا الحساب يتم فيه قيد الدفعة المقدمة التى تمالحصول عليها من العميل عند توقيع العقد وتكون فى الغالب 10 % من قيمة المشروعوتستهلك هذه الدفعة بنفس النسبة من دفعات الأنجاز كما سيتم بيانه لاحقا
4 _ حسابمحجوز ضمان العلاء
وهذا الحساب يتم فيه قيد النسبة المستقطعة التى قام العميلبحجزها من دفعات الأنجاز مقابل ضمان مدة الصيانة التعاقدية للمشروع أن وجدت حسبالعقد ويتم أسردادها بعد انتهاء فترة الصيانة التعاقدية للمشروع كما يمكن صرفهامقابل كفالة بنكية تصدرها الشركة لصالح العميل ( مالك المشروع ) وتسمى كفالة محجوزالضمان
وطبعا عند البدء فى تنفيذ المشروع سيكون هناك اكثر من جههخارجية تتعامل مع الشركة مثل موردى المواد اللازمة للعمل بالمشروع – مقاولى الباطناللذين سيتم أسناد تفيذ بعض البنود لهموهذه الجهات ينبغى ايضا أن يتم فتححسابات لكل منهم على انفراد حيث يتم فتح حساب أستاذ للموردين ويندرج تحته حساب لكلمورد بأسمه وهذا ايضا ينسحب على المقاولين من الباطن إلا أن مقاولى الباطن يتممعاملتهم بشكل مختلف وذلك بأن مقاول الباطن يكون له أكثر من حساب كالآتى
1_ حسابمقاولى الباطن
وهذا الحساب هو الحساب الجارى الذى يتم تسجيل صافى اعمال المقاولالتى تستحق الصرف وكذلك الدفعات التى يتم صرفها للمقاول او اى خصميات اخرى مثل موادواجور عمال او اى خصميات اخرى كغرامات التاخير وخلافه
2 _ حساب الدفعات المقدمةلمقاولى الباطن
ويتم تسجيل قيمة الدفعة المقدمة التى يحصل عليها مقاول الباطنعند توقيع العقد ويتم أستهلاك هذه الدفعة بالخصم من قيمة اعمال المقاول حسب النسبةالمتفق عليها فى العقد وعادة تكون بنفس نسبة الدفعة المقدمة من اجمالى العقد
3 _ حساب محجوز ضمان مقاولى الباطن
هذا الحساب يتم تسجيل قيمة محجوز الضمان وهوالمبلغ المستقطع من اجمالى اعمال مقاول الباطن لضمان تنفيذ اعمال الصيانة الخاصةباعماله خلال فترة الصيانة التعاقدية ويتم صرف هذا المحجوز بعد انتهاء فترة الصيانةالتعاقدية او بموجب كفالة بنكية يقدمها مقاول الباطن للشركة
وبنظرة سريعةنجد ان حسابات مقاولى الباطن تعتبر الوجه الثانى لنفس الحسابات التى قمنا بفتحهاللعميل ( مالك المشروع ) ويمكن عمل مقارنة بين هذه الحسابات كالآتى
حساباتمقاولى الباطن حسابات العملاء
حـ / مقاول الباطن
هو حساب من حسابات الخصوم أىانه التزام على الشركة وطبيعته دائما دائنة حـ / العملاء
هو حساب من حساباتالاصول أى انه التزام للشركة لدى الغير وطبيعته دائما مدينه
حـ / دفعاتمقدمة لمقاول الباطنهو حساب من حسابات الأصول وطبيعته دائما مدينه حـ / دفعاتمقدمة من العملاء
هو حساب من حسابات الخصوم وطبيعته دائما دائنة
حـ/ محجوز ضمان مقاولى الباطن
هو حساب من حسابات الخصوم وهو التزام على الشركةلمقاول الباطن يتم صرفه بعد انقضاء فترة الصيانة التعاقديه وطبيعته دائما دائنة حـ/ محجوز ضمان العملاء
هو حساب من حسابات الأصول وهو حق للشركة طرف العميل ( مالكالمشروع ) يتم صرفه بعد انقضاء فترة الصيانة التعاقديه وطبيعته دائمامدينة
ويفسر ذلك أن العميل بالنسبة للشركة المنفذه هو مالك المشروع اماالشركة بالنسبة لمقاول الباطن فتعتبر الشركة المنفذه هى مالك المشروع
سنأخذمثال عمليا لمعالجة الدفعات المحصلة من العملاء كلاتى:
عند توقيع العقد معالعميل واذا كان هناك بند ينص على دفع دفعة مقدمة من العميل للشركة المنفذة فأن هذهالدفعة يتم اثباتها كالاتى
××××××××× من حـ / البنك أو الصندوق
×××××××× إلىحـ / الدفعات المقدمة للعملاء
( أثبات تحصيل الدفعة المقدمة من العميل)
هذهالدفعة المقدمة يتم استهلاكها من الدفعات التالية ( دفعات الأنجاز ) ماذا يعنى هذاالكلام
دعونا نأخذ مثالا على طريقة معالجة الدفعات المحصلة من العميل بشكلأوضح
لنفترض مثلا ان هناك عقد مقاولة لأنشاء مبنى بقيمة 100000 دينار يتمتنفيذه فى اربعة شهور وأن الدفعة المقدمة المتفق عليها = 10 % من قيمة العقد وأنالمالك سيتم صرف باقى الدفعات بصفة شهرية وحسب نسب الأنجاز وكانت نسبة الانجاز فىالشهر الآول 25 % والثانى 50 % والثالث 75 % والرابع 100 % علما بأن هناك بندبالعقد يسمح للمالك بخصم نسبة 10 % من كل دفعة نظير ضمان اعمال الصيانة فكيف تثبتهذه الدفعات فى دفاترك بما أنك المقاول المنفذ لهذا العقد وكيف يتم أثباتها فىدفاتر المالك
أولا : إثبات العمليات السابقة فى دفاتر الشركةالمنفذه
قيمة الدفعة المقدمة = 100000 × 10 % = 10000 دينار وتثبت بالقيدالتالى
10000 من حـ / البنك
10000 إلى حـ / الدفعات المقدمة منالعميل
الدفعة الأولى : بعد انتهاء الشهر الآول يتم أعداد فاتورة بالأعمالالمنفذه وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفى مثالنا ان نسبة الأنجازكانت 25 % ليكون حجم الاعمال المنفذ 100000 × 25 % = 25000 دينار وهو يمثل ايراداتالعقد حتى ذلك التاريخ
يتم خصم نفس النسبة من الدفعة المقدمة كالآتى 10000 × 25% = 2500 دينار
يتم خصم نفس النسبة كمحجوز ضمان كالآتى 10000 × 25 % = 2500دينار
وبذلك تكون الدفعة المستحقة الأولى كالتالى
25000 اعمال منجزة بنسبة 25%
( 2500 ) خصم 25 % من الدفعة المقدمة
( 2500 ) خصم 25 % من محجوزالضمان
ـــــــــــــــــــ
20000 صافى الدفعة المستحقة
كيف يتم اثباتذلك فى دفاتر المقاول ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول كالاتى
25000 منمذكورين
20000 من حـ / العملاء
2500 من حـ / الدفعات المقدمة منالعملاء
2500 من حـ / محجوز ضمان لدى العملاء
25000 الى حـ / ايراداتالمشاريع
ملاحظات على القيد تذكر ان هذه الدفعة رقم 1
أن رصيد الدفعاتالمقدمة من العملاء اصبح 7500 دينار
يتم اقفال حساب العميل بقيمة الشيك أوالمبلغ الذى سيتم سداده للشركة كالآتى
20000 من حـ / البنك
20000 إلى حـ/ العملاء
الدفعة الثانية : بعد انتهاء الشهر الثانى يتم أعداد فاتورةبالأعمال المنفذه وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفى مثالنا ان نسبةالأنجاز كانت 50 % ليكون حجم الاعمال المنفذ 100000 × 50 % = 50000 دينار وهو يمثلايرادات العقد حتى ذلك التاريخ
يتم خصم نفس النسبة من الدفعة المقدمة كالآتى10000 × 50 % = 5000 دينار
يتم خصم نفس النسبة من محجو الضمان كالآتى 10000 × 50% = 5000 دينار
وبذلكتكون الدفعة المستحقة الثانية كالتالى
50000 اعمالمنجزة بنسبة 50%
( 5000 ) خصم 50 % من الدفعة المقدمة
( 5000 ) خصم 50% محجوز ضمان
ـــــــــــــــــــ
40000 صافى الدفعة المستحقة
وهنا يجبأن نتذكر أن التسجيل بالدفاتر يتم بصورة تراكمية ولذلك وجب علينا خصم ماتم أثباتهفى الدفعة رقم 1 هكذا
رقم الدفعة الأعمال المنجزة خصم دفعة مقدمة خصم محجوز ضمانالمستحق
2 50000 5000 5000 40000
1 25000 2500 2500 20000
صافى الدفعةالثانية 25000 2500 2500 20000
كيف يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول ؟يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول كالاتى
25000 من مذكورين
20000 من حـ/ العملاء
2500 من حـ / الدفعات المقدمة من العملاء
2500 من حـ / محجوز ضمانلدى العملاء
25000 الى حـ / ايرادات المشاريع
ملاحظات على القيدتذكر ان هذه الدفعة رقم 2أن رصيد الدفعات المقدمة من العملاء اصبح 5000دينار
يتم اقفال حساب العميل بقيمة الشيك أو المبلغ الذى سيتم سداده للشركةكالآتى
20000 من حـ / البنك
20000 إلى حـ / العملاء
أن رصيد حـ / ايراداتالمشروع زاد واصبح 50000 دينار
الدفعة الثالثة : بعد انتهاء الشهرالثالث يتم أعداد فاتورة بالأعمال المنفذه وتقديمها الى المالك او ممثل المالكللأعتماد وفى مثالنا ان نسبة الأنجاز كانت 75 % ليكون حجم الاعمال المنفذ 100000× 75 % = 75000 دينار وهو يمثل ايرادات العقد حتى ذلك التاريخ
يتم خصم نفس النسبةمن الدفعة المقدمة كالآتى 10000 × 75 % = 7500 دينار
يتم خصم نفس النسبة من محجوالضمان كالآتى 10000 × 75 % = 7500 دينار
وبذلك تكون الدفعة المستحقة الأولىكالتالى
750000 اعمال منجزة بنسبة 75%
( 7500 ) خصم 75 % من الدفعةالمقدمة
( 7500 ) خصم 75 % محجوز ضمان
ـــــــــــــــــــ
60000 صافىالدفعة المستحقة
وهنا يجب أن نتذكر أن التسجيل بالدفاتر يتم بصورة تراكميةولذلك وجب علينا خصم ماتم أثباته فى الدفعة رقم 2 هكذا
رقم الدفعة الأعمالالمنجزة خصم دفعة مقدمة خصم محجوز ضمان المستحق
3 75000 7500 7500 60000
2 50000 5000 5000 40000
صافى الدفعة الثالثة 25000 2500 250020000
كيف يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاترالمقاول كالاتى
25000 من مذكورين
20000 من حـ / العملاء
2500 منحـ / الدفعات المقدمة من العملاء
2500 من حـ / محجوز ضمان لدى العملاء
25000 الى حـ / ايرادات المشاريع
ملاحظات على القيد تذكر ان هذهالدفعة رقم 3أن رصيد الدفعات المقدمة من العملاء اصبح 2500 دينار
ان رصيدمحجوز ضمان لدى العملاء أصبح 7500 دينار
يتم اقفال حساب العميل بقيمة الشيك أوالمبلغ الذى سيتم سداده للشركة كالآتى
20000 من حـ / البنك
20000 إلى حـ/ العملاء
أن رصيد حـ / ايرادات المشروع زاد واصبح 75000 دينار
الدفعةالرابعة والختامية : بعد انتهاء الشهر الرابع يتم أعداد فاتورة بالأعمال المنفذه( بشكل ختامى ) وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفى مثالنا ان نسبةالأنجاز كانت 100 % ليكون حجم الاعمال المنفذ 100000 × 100 % = 100000 دينار وهويمثل ايرادات العقد ( اجمالى قيمة العقد ) حتى ذلك التاريخ
يتم خصم نفس النسبةمن الدفعة المقدمة كالآتى 10000 × 100 % = 10000 ديناريتم خصم نفس النسبة منمحجو الضمان كالآتى 10000 × 100 % = 10000 دينار
وبذلك تكون الدفعة المستحقةالأولى كالتالى
100000 اعمال منجزة بنسبة 100%
( 10000 ) خصم 100 % منالدفعة المقدمة
( 10000 ) خصم 100 % محجوز ضمان
ـــــــــــــــــــ
80000 صافى الدفعة المستحقة
وهنا يجب أن نتذكر أن التسجيل بالدفاتر يتم بصورةتراكمية ولذلك وجب علينا خصم ماتم أثباته فى الدفعة رقم 3 هكذا
رقم الدفعةالأعمال المنجزة خصم دفعة مقدمة خصم محجوز ضمان المستحق
4 100000 10000 10000 80000
3 75000 7500 7500 60000
صافى الدفعة الثالثة 25000 2500 250020000
كيف يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاترالمقاول كالاتى
25000 من مذكورين
20000 من حـ / العملاء
2500 منحـ / الدفعات المقدمة من العملاء
2500 من حـ / محجوز ضمان لدى العملاء
25000 الى حـ / ايرادات المشاريع
ملاحظات على القيد تذكر ان هذهالدفعة رقم 3أن رصيد الدفعات المقدمة من العملاء اصبح صفر أى اننا استهلكناالدفعة المقدمة بالكامل
ان رصيد محجوز ضمان لدى العملاء أصبح 10000 دينار وهىنفس النسبة المقرر حجزها من العقد 10%
يتم اقفال حساب العميل بقيمة الشيك أوالمبلغ الذى سيتم سداده للشركة كالآتى
20000 من حـ / البنك
20000 إلى حـ/ العملاء
أن رصيد حـ / ايرادات المشروع زاد واصبح 100000 دينار وهى قيمة العقدبالكامل
أظن انكم الان تستطيعون بانفسكم اثبات العمليات السابقة فىدفاتر العميل ( مالك المشروع)
نكمل كيفية اثبات نفس الدفعات فى دفاترالعميل ( مالك المشروع)
عند توقيع العقد مع العميل واذا كان هناك بند ينصعلى دفع دفعة مقدمة من العميل للشركة المنفذة فأن هذه الدفعة يتم اثباتهاكالاتى
××××××××× من حـ / الدفعات المقدمة مقاولين
×××××××× إلى حـ / البنكاو الصندوق
( أثبات تحصيل الدفعة المقدمة للمقاول أو الشركة المنفذه)
الدفعة الأولى : بعد انتهاء الشهر الآول يتم أعداد فاتورة بالأعمالالمنفذه وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفى مثالنا ان نسبة الأنجازكانت 25 % ليكون حجم الاعمال المنفذ 100000 × 25 % = 25000 دينار وهو يمثل مصاريفالعقد حتى ذلك التاريخ
يتم خصم نفس النسبة من الدفعة المقدمة كالآتى 10000 × 25% = 2500 دينار
يتم خصم نفس النسبة كمحجوز ضمان كالآتى 10000 × 25 % = 2500دينار
وبذلك تكون الدفعة المستحقة الأولى كالتالى
25000 اعمال منجزة بنسبة 25%
( 2500 ) خصم 25 % من الدفعة المقدمة
( 2500 ) خصم 25 % مقابل محجوزالضمان
ـــــــــــــــــــ
20000 صافى الدفعة المستحقة للمقاول
كيفيتم اثبات ذلك فى دفاتر العميل ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاتر العميلكالاتى
25000 من حـ / تكاليف المشاريع
25000 إلىمذكورين
20000 إلى حـ / المقاولى الرئيسى ( الشركة المنفذه)
2500 إلى حـ/ الدفعات المقدمة للمقاول الرئيسى
2500 إلى حـ / محجوز ضمان المقاولالرئيسى
يتم اقفال حساب المقاول بقيمة الشيك أو المبلغ الذى سيتم سدادهللشركة المنفذه كالآتى
20000 من حـ / المقاول الرئيسى ( الشركة المنفذه)
20000 إلى حـ / البنك
الدفعة الثانية : بعد انتهاء الشهر الثانى يتمأعداد فاتورة بالأعمال المنفذه وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفىمثالنا ان نسبة الأنجاز كانت 50 % ليكون حجم الاعمال المنفذ 100000 × 50 % = 50000دينار وهو يمثل ايرادات العقد حتى ذلك التاريخ
يتم خصم نفس النسبة من الدفعةالمقدمة كالآتى 10000 × 50 % = 5000 دينار
يتم خصم نفس النسبة من محجو الضمانكالآتى 10000 × 50 % = 5000 دينار
وبذلك تكون الدفعة المستحقة الثانيةكالتالى
50000 اعمال منجزة بنسبة 50%
( 5000 ) خصم 50 % من الدفعةالمقدمة
( 5000 ) خصم 50 % محجوز ضمان
ـــــــــــــــــــ
40000 صافىالدفعة المستحقة
وهنا يجب أن نتذكر أن التسجيل بالدفاتر يتم بصورة تراكميةولذلك وجب علينا خصم ماتم أثباته فى الدفعة رقم 1 هكذا
رقم الدفعة الأعمالالمنجزة خصم دفعة مقدمة خصم محجوز ضمان المستحق
2 50000 5000 5000 40000
1 25000 2500 2500 20000
صافى الدفعة الثانية 25000 2500 250020000
كيف يتم اثبات ذلك فى دفاتر العميل ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاترالعميل كالاتى
25000 من حـ / تكاليف المشاريع
25000 إلىمذكورين
20000 إلى حـ / المقاولى الرئيسى ( الشركة المنفذه)
2500 إلى حـ/ الدفعات المقدمة للمقاول الرئيسى
2500 إلى حـ / محجوز ضمان المقاولالرئيسى
يتم اقفال حساب المقاول بقيمة الشيك أو المبلغ الذى سيتم سدادهللشركة المنفذه كالآتى
20000 من حـ / المقاول الرئيسى ( الشركة المنفذه)
20000 إلى حـ / البنك
الدفعة الثالثة : بعد انتهاء الشهر الثالث يتمأعداد فاتورة بالأعمال المنفذه وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفىمثالنا ان نسبة الأنجاز كانت 75 % ليكون حجم الاعمال المنفذ 100000 × 75 % = 75000دينار وهو يمثل ايرادات العقد حتى ذلك التاريخ
يتم خصم نفس النسبة من الدفعةالمقدمة كالآتى 10000 × 75 % = 7500 دينار
يتم خصم نفس النسبة من محجو الضمانكالآتى 10000 × 75 % = 7500 دينار
وبذلك تكون الدفعة المستحقة الأولىكالتالى
750000 اعمال منجزة بنسبة 75%
( 7500 ) خصم 75 % من الدفعةالمقدمة
( 7500 ) خصم 75 % محجوز ضمان
ـــــــــــــــــــ
60000 صافىالدفعة المستحقة
وهنا يجب أن نتذكر أن التسجيل بالدفاتر يتم بصورة تراكميةولذلك وجب علينا خصم ماتم أثباته فى الدفعة رقم 2 هكذا
رقم الدفعة الأعمالالمنجزة خصم دفعة مقدمة خصم محجوز ضمان المستحق
3 75000 7500 7500 60000
2 50000 5000 5000 40000
صافى الدفعة الثالثة 25000 2500 250020000
كيف يتم اثبات ذلك فى دفاتر العميل ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاترالعميل كالاتى
25000 من حـ / تكاليف المشاريع
25000 إلىمذكورين
20000 إلى حـ / المقاولى الرئيسى ( الشركة المنفذه)
2500 إلى حـ/ الدفعات المقدمة للمقاول الرئيسى
2500 إلى حـ / محجوز ضمان المقاولالرئيسى
يتم اقفال حساب المقاول بقيمة الشيك أو المبلغ الذى سيتم سدادهللشركة المنفذه كالآتى
20000 من حـ / المقاول الرئيسى ( الشركة المنفذه)
20000 إلى حـ / البنك
الدفعة الرابعة والختامية : بعد انتهاء الشهرالرابع يتم أعداد فاتورة بالأعمال المنفذه ( بشكل ختامى ) وتقديمها الى المالك اوممثل المالك للأعتماد وفى مثالنا ان نسبة الأنجاز كانت 100 % ليكون حجم الاعمالالمنفذ 100000 × 100 % = 100000 دينار وهو يمثل مصاريف العقد ( اجمالى قيمة العقد) حتى ذلك التاريخ
يتم خصم نفس النسبة من الدفعة المقدمة كالآتى 10000 × 100% = 10000 ديناريتم خصم نفس النسبة من محجو الضمان كالآتى 10000 × 100 % = 10000دينار
وبذلك تكون الدفعة المستحقة الأولى كالتالى
100000 اعمال منجزةبنسبة 100%
( 10000 ) خصم 100 % من الدفعة المقدمة
( 10000 ) خصم 100% محجوز ضمان
ـــــــــــــــــــ
80000 صافى الدفعة المستحقة
وهنا يجبأن نتذكر أن التسجيل بالدفاتر يتم بصورة تراكمية ولذلك وجب علينا خصم ماتم أثباتهفى الدفعة رقم 3 هكذا
رقم الدفعة الأعمال المنجزة خصم دفعة مقدمة خصم محجوزضمان المستحق
4 100000 10000 10000 80000
3 75000 7500 7500 60000
صافىالدفعة الثالثة 25000 2500 2500 20000
كيف يتم اثبات ذلك فى دفاترالعميل ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاتر العميل كالاتى
25000 من حـ / تكاليفالمشاريع
25000 إلى مذكورين
20000 إلى حـ / المقاولى الرئيسى ( الشركةالمنفذه)
2500 إلى حـ / الدفعات المقدمة للمقاول الرئيسى
2500 إلى حـ/ محجوز ضمان المقاول الرئيسى
يتم اقفال حساب المقاول بقيمة الشيك أوالمبلغ الذى سيتم سداده للشركة المنفذه كالآتى
20000 من حـ / المقاول الرئيسى( الشركة المنفذه)
20000 إلى حـ/ البنك
ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــ
دعونا نتكلم عن بعض الأمور الأدارية والتمويلية اللازمة لاستكمالالصورة بشكل أوضح
إن مصادر حصول شركات المقاولات على المشاريع يتمثل فىقطاعين الأول هو:
القطاع الأهلى ويتمثل فى المنشأت الأهلية مثل العماراتالسكنية والفيلل الخاصة والمنشأت الأخرى التى يملكها أفراد أو حتى شركات خاصةمملوكة لآفرادوالثانى هو القطاع الحكومى بكافة قطاعاته وتتمثل هذه المشاريع فىالمشروعات السكنية والصناعية والجسور والأنفاق والمنشأت الرياضية وإلى آخرة منالمشروعات الخدمية ومشاريع البنية التحتية
ويعتبر التعامل فى المشاريعالخاصة من حيث التقيد بالقواعد المتعارف عليها فى هذا المجال أيسر بكثير منالمتعامل بها فى المشاريع الحكومية من حيث التيسير فى مواعيد الدفعات او أرتباطهابنسب انجاز معينة أو الضمانات التى يتم تقديمها نظير الدفعات المقدمة أو كفالات حسنالأنجاز وغيرها بالرغم أن هناك شركات خاصة يتم تطبيق كل هذه الشروط فيها ولكن دعونانأخذ المثال الأكثر ألتزاما وسنقوم بعرض الخطوات اللازمة للحصول على المشروع ومن ثمتنفيذه
أولا : تقوم الجهة المشرفة او المالكة للمشروع بطرح مناقصة بينالشركات المؤهلة ( المصنفة ) لتنفيذ المشروع
ثانيا : تتقدم هذه الشركاتلشراء كراسة الشروط وممستندات المناقصة والتى تشتمل على كافة التفاصيل الخاصةبالمشروع من حيث الموقع وعدد الوحدات والمساحة والأمور الفنية والإدارية والماليةالأخرى مثل المخططات وجداول الكميات والنماذج الخاصة بالمكاتبات وأعداد الأعمال تحتالتدقيق والشروط الخرى.
ثالثا : يتم دراسة المشروع من قبل الشركات التىستتقدم بعروض للتنفيذ ويتم تقديم العروض مرفق معها التأمين الأولى ( الكفالةالأبتدائية ) ملحوظة سيأتى الكلام على الكفالات التى يتم تقديمها للمالك فيمابعد
رابعا : يتم أرساء المشروع على شركة معينة ( أقل الشركات سعرا أو حسبوجهة نظر المالك ) والتى تبدأ فى الخطوات العملية لتنفيذ المشروع وهى:
• توقيع العقود
• تقديم الكفالات البنكية اللازمة كفالة الدفعة المقدمة – كفالةالأنجاز ) ويجوز أكمال قيمة الكفالة الأبتدائية ليفى بأحدى الكفالات السابقة
• تقديم وثائق التامين اللازمة ( تامين الأعمال والعمال ) والتاكد من مدى تغطيةالوثيقة لكافة البنود التى يمكن ان تنشأ عنها خسائر أو تعويضات غير متوقعة
• إستلام الموقع والبدء فى التنفيذ وهنا أرغب فى توضيح بعض الحالات التى تسلكها شركاتالمقاولات فى التنفيذ والتى يتحكم فيها بعض العوامل مثل مقدرة الشركة الماليةومقدرة وكفاية الجهاز الفنى لديها وعوامل أخرى
بعض الشركات تقوم بتنفيذالمشاريع بنفسها مع اسناد بعض البنود المتخصصة لمقاولين من الباطن مثل بند المصاعد_ والأعمال الكهربائية _ وأعمال الصحى والحريق والأنذار والتكييف _ اعمال الرخاموهكذا ) لكن يظل للشركة البنود الرئيسية مثل الهيكل والمبانى والتشطيب والخدمات وكلذلك حسب حجم الشركة وأمكانياتها وما تملكه من أقسام لتنفيذ هذه البنود فبعض الشركاتتملك افرع منفصله تكون متخصصة فى تنفيذ بند أو أكثر من هذه البنود
بعضالشركات الأخرى تقوم بإسناد المشروع كاملا لشركة مقاولات اخرى مقابل نسبة تحصلعليها من قيمة العقد وفى هذه الحالة يتم التعاقد مع هذا المقاول من الباطن ويتمالحصول على كفالات للدفعة المقدمة وكفالة حسن الأنجاز من مقاول الباطن كما يتممطالبة مقاول الباطن بتقديم وئيقة تأمين للأعمال والعمال تغطى الأضرار التى يمكن أنتنشأ أثناء تنفيذ المشروع من اصابات للعمال أو أى اضرار للمواد أو الاعمال المنجزةاو المعدات او الأضرار التى قد تصيب الغير من مقاول الباطن كما يتم خصم نسبة محجوزالضمان من مقاول الباطن من كل دفعة ويتم التسجيل بالدفاتر كما أوردنا سابقا وتكونالشركة المنفذه فى هذه الحالة وكأنها مالك المشروع ومقاول الباطن هو كانه المقاولالمنفذ للمشروع وتكون تكلفة المشروع بالنسبة للمقاول الرئيسى هى قيمة الأعمالالخاصة بمقاول الباطنولكن فى بعض الحالات يتوقف مقاول الباطن عن تنفيذ المشروعلأى سبب كان وفى هذه الحالة يتم أستكمال باقى الأعمال خصما من حسابه بواسطة الشركةالمنفذه او أسناد الأعمال لمقاول آخر وفى نهاية المشروع يتم التسوية ماليا مع مقاولالباطن وتحصيل ما قد يزيد عن قيمة عقده او تكيش الكفالات لتحصيل المتبقى فى ذمتهورد الباقى لهوالجدير بالذكر ان العقود المبرمة بين الشركة والأطراف الأخرىلها من الأهمية بمكان حيث أن العقود كلما كانت بنودها واضحة وصريحة ولا تحمل اكثرمن معنى وشامله لكل مايمكن التعرض له أثناء تنفيذ المشروع او خلال فترة الصيانةالتعاقدية أو الألتزامات والحقوق كانت بمثابة المستند الأول للمحافظة على حقوقالشركة لدى الاطراف الأخرى وكل ذلك فى ضوء القوانين المعمول بها
خامسا : فىنهاية المشروع يتم عمل محضر الأستلام الأبتدائى والذى يعنى انتهاء تنفيذ المشروعويتم بناءا عليه صرف الدفعة الختامية للشركة والأفراج عن كفالات الدفعة المقدمة( نظرا لاستهلاك اقساط الدفعة المقدمة بالكامل وبذلك يكون الغرض من الكفالة قد انتهى) وكذلك الفراج عن كفالة النجاز طالما ان المشروع قد تم أنجازه وهناك بعض الجهاتالتى تسمح بصرف محجوز الضمان مقابل تقديم كفالة تسمى كفالة صرف محجوز الضمان كمايمكن تحويل نفس كفالة الأنجاز لتصبح كفالة صرف محجوز الضمان.
المعالجةالمحاسبية للمواد المستخدمة فى المشاريع
فى الحقيقة بشكل عملى يكون هناك أختلافبين سياسة كل شركة فى الرقابة على المواد ويخضع ذلك لحجم الشركة وأمكانياتها وكذلكحجم المشروع فالمشاريع الصغيرة يتم الشراء بشكل مباشر وتحميل المواد على تكلفةالمشروع مباشرة ويكون ذلك لدواعى تقليل التكلفةاما اذا كان حجم المشروع كبيرفأنه من اللازم إنشاء مخزن فرعى داخل المشروع لتشوين المواد المشتراه والموادالمصنعة خصيصا للمشروع مثل ابواب الخشب والالومنيوم وتشوين المواد بكميات مناسبةتجنبا لمشاكل عدم توفر المواد فى كافة الاوقات وكذلك تجنبا لتقلبات الاسعار فى بعضالاحيان ومن ثم صرفها للمشروع حسب الحاجة وفى الغالب تتوفر المواد التى يحتاجهاالمشروع من ثلاث مصادر رئيسية وهم:
أولا : الشراءوتتبع الدورة المستنديةلشراء المواد للمشروع الدورة المعروفة لأى عملية شراء والتى تتمثل فى تقديم طلبشراء للمورد بالمواد المطلوبة إلخ ......... وتكون المعالجة المحاسبية لهذه العمليةكلآتى
××××××××× من حـ / تكاليف المشروع
×××××××× إلى حـ / الموردين_ البنك _ الصندوق
شراء مواد ( ) حسب طبيعة الشراء إذا كان نقدا أو بشيك أو علىالحساب
ثانيا : توفير المواد من مخازن الشركة
وفى هذه الحالة يتمشراء المواد مسبقا وإيداعها بمخازن الشركة أو المخزن الفرc
أولا : عند دخول اى شركة مناقصة جديدة فأنه يتم شراء ما يسمى بكراسة الشروط والتى تتضمن كافة المستندات التىتوضح موضوع المناقصة وبعد دراسة اسعار هذه المناقصة يتم تقديم اسعار لاعمال المناقصة للشركة طارحة المناقصة مع دفع تامين دخول المناقصة او تقديم الكفالة الأبتدائية وتكون المعالجة لقيمة كراسة الشروط للمناقصة كالآتى
××××××××××× منحـ / المصاريف العمومية
×××××××× إلى حـ / الصندوق أو البنك
وهذا لعدمالمعرفة المسبقة لرسو المناقصة على الشركة من عدمه على أن يتم تحويل هذه التكلفةعلى حساب تكاليف المشروع فى حالة أرساء المناقصة على الشركة هكذا
×××××××من حـ تكاليف المشروع
××××××× إلى حـ المصاريف العمومية
تحويل تكلفة دراسة المشروععند أرساء المناقصة على الشركة
ثانيا : عند رسو المشروع على الشركة يتم فتحالحسابات الخاصة بالمشروع الجديد وأستطيع تلخيص هذه الحسابات كالآتى:
1 _ حسابتكاليف المشروعوهو الحساب الذى يتم تسجيل كافة المصاريف الخاصة بالمشروعاعتبار من القيد السابق وهو قيد تحويل قيمة كراسة الشروط وما بعده من أى مصاريفويفضل تقسيم حساب تكاليف المشروع إلى أكثر من بند تكلفة حسب الحاجة مثلا ( المواد_ الأجور والرواتب _ اعمال مقاولى الباطن _ متنوعة وأخرى ) وهذا التقسيم أختيارىبمعنى أنه يمكن التقسيم بصورة أخرى حسب طبيعة المشروع وحسب الأتفاق مع الأدارةالهندسية أو الأدارة العامة ويفيد ذلك فى الرقابة على المشروع وبيان الآنحرافاتالتى قد تنشأ بين التكاليف الفعلية والتكاليف التقديرية حسب الجدول الزمنى لتنفيذالمشروع كما سيأتى ذكره لاحقا.
2 _ حساب العملاء
وهذا الحساب يمثل الذمةالمدينة لمالك المشروع والذى يسجل فيه أستحقاق الدفعات المستحقة السداد على مالكالمشروع نتيجة اصدار شهدة دفع بكمية اعمال كما سيتم التوضيح لاحقا
3 _ حسابالدفعات المقدمة من العملاء
وهذا الحساب يتم فيه قيد الدفعة المقدمة التى تمالحصول عليها من العميل عند توقيع العقد وتكون فى الغالب 10 % من قيمة المشروعوتستهلك هذه الدفعة بنفس النسبة من دفعات الأنجاز كما سيتم بيانه لاحقا
4 _ حسابمحجوز ضمان العلاء
وهذا الحساب يتم فيه قيد النسبة المستقطعة التى قام العميلبحجزها من دفعات الأنجاز مقابل ضمان مدة الصيانة التعاقدية للمشروع أن وجدت حسبالعقد ويتم أسردادها بعد انتهاء فترة الصيانة التعاقدية للمشروع كما يمكن صرفهامقابل كفالة بنكية تصدرها الشركة لصالح العميل ( مالك المشروع ) وتسمى كفالة محجوزالضمان
وطبعا عند البدء فى تنفيذ المشروع سيكون هناك اكثر من جههخارجية تتعامل مع الشركة مثل موردى المواد اللازمة للعمل بالمشروع – مقاولى الباطناللذين سيتم أسناد تفيذ بعض البنود لهموهذه الجهات ينبغى ايضا أن يتم فتححسابات لكل منهم على انفراد حيث يتم فتح حساب أستاذ للموردين ويندرج تحته حساب لكلمورد بأسمه وهذا ايضا ينسحب على المقاولين من الباطن إلا أن مقاولى الباطن يتممعاملتهم بشكل مختلف وذلك بأن مقاول الباطن يكون له أكثر من حساب كالآتى
1_ حسابمقاولى الباطن
وهذا الحساب هو الحساب الجارى الذى يتم تسجيل صافى اعمال المقاولالتى تستحق الصرف وكذلك الدفعات التى يتم صرفها للمقاول او اى خصميات اخرى مثل موادواجور عمال او اى خصميات اخرى كغرامات التاخير وخلافه
2 _ حساب الدفعات المقدمةلمقاولى الباطن
ويتم تسجيل قيمة الدفعة المقدمة التى يحصل عليها مقاول الباطنعند توقيع العقد ويتم أستهلاك هذه الدفعة بالخصم من قيمة اعمال المقاول حسب النسبةالمتفق عليها فى العقد وعادة تكون بنفس نسبة الدفعة المقدمة من اجمالى العقد
3 _ حساب محجوز ضمان مقاولى الباطن
هذا الحساب يتم تسجيل قيمة محجوز الضمان وهوالمبلغ المستقطع من اجمالى اعمال مقاول الباطن لضمان تنفيذ اعمال الصيانة الخاصةباعماله خلال فترة الصيانة التعاقدية ويتم صرف هذا المحجوز بعد انتهاء فترة الصيانةالتعاقدية او بموجب كفالة بنكية يقدمها مقاول الباطن للشركة
وبنظرة سريعةنجد ان حسابات مقاولى الباطن تعتبر الوجه الثانى لنفس الحسابات التى قمنا بفتحهاللعميل ( مالك المشروع ) ويمكن عمل مقارنة بين هذه الحسابات كالآتى
حساباتمقاولى الباطن حسابات العملاء
حـ / مقاول الباطن
هو حساب من حسابات الخصوم أىانه التزام على الشركة وطبيعته دائما دائنة حـ / العملاء
هو حساب من حساباتالاصول أى انه التزام للشركة لدى الغير وطبيعته دائما مدينه
حـ / دفعاتمقدمة لمقاول الباطنهو حساب من حسابات الأصول وطبيعته دائما مدينه حـ / دفعاتمقدمة من العملاء
هو حساب من حسابات الخصوم وطبيعته دائما دائنة
حـ/ محجوز ضمان مقاولى الباطن
هو حساب من حسابات الخصوم وهو التزام على الشركةلمقاول الباطن يتم صرفه بعد انقضاء فترة الصيانة التعاقديه وطبيعته دائما دائنة حـ/ محجوز ضمان العملاء
هو حساب من حسابات الأصول وهو حق للشركة طرف العميل ( مالكالمشروع ) يتم صرفه بعد انقضاء فترة الصيانة التعاقديه وطبيعته دائمامدينة
ويفسر ذلك أن العميل بالنسبة للشركة المنفذه هو مالك المشروع اماالشركة بالنسبة لمقاول الباطن فتعتبر الشركة المنفذه هى مالك المشروع
سنأخذمثال عمليا لمعالجة الدفعات المحصلة من العملاء كلاتى:
عند توقيع العقد معالعميل واذا كان هناك بند ينص على دفع دفعة مقدمة من العميل للشركة المنفذة فأن هذهالدفعة يتم اثباتها كالاتى
××××××××× من حـ / البنك أو الصندوق
×××××××× إلىحـ / الدفعات المقدمة للعملاء
( أثبات تحصيل الدفعة المقدمة من العميل)
هذهالدفعة المقدمة يتم استهلاكها من الدفعات التالية ( دفعات الأنجاز ) ماذا يعنى هذاالكلام
دعونا نأخذ مثالا على طريقة معالجة الدفعات المحصلة من العميل بشكلأوضح
لنفترض مثلا ان هناك عقد مقاولة لأنشاء مبنى بقيمة 100000 دينار يتمتنفيذه فى اربعة شهور وأن الدفعة المقدمة المتفق عليها = 10 % من قيمة العقد وأنالمالك سيتم صرف باقى الدفعات بصفة شهرية وحسب نسب الأنجاز وكانت نسبة الانجاز فىالشهر الآول 25 % والثانى 50 % والثالث 75 % والرابع 100 % علما بأن هناك بندبالعقد يسمح للمالك بخصم نسبة 10 % من كل دفعة نظير ضمان اعمال الصيانة فكيف تثبتهذه الدفعات فى دفاترك بما أنك المقاول المنفذ لهذا العقد وكيف يتم أثباتها فىدفاتر المالك
أولا : إثبات العمليات السابقة فى دفاتر الشركةالمنفذه
قيمة الدفعة المقدمة = 100000 × 10 % = 10000 دينار وتثبت بالقيدالتالى
10000 من حـ / البنك
10000 إلى حـ / الدفعات المقدمة منالعميل
الدفعة الأولى : بعد انتهاء الشهر الآول يتم أعداد فاتورة بالأعمالالمنفذه وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفى مثالنا ان نسبة الأنجازكانت 25 % ليكون حجم الاعمال المنفذ 100000 × 25 % = 25000 دينار وهو يمثل ايراداتالعقد حتى ذلك التاريخ
يتم خصم نفس النسبة من الدفعة المقدمة كالآتى 10000 × 25% = 2500 دينار
يتم خصم نفس النسبة كمحجوز ضمان كالآتى 10000 × 25 % = 2500دينار
وبذلك تكون الدفعة المستحقة الأولى كالتالى
25000 اعمال منجزة بنسبة 25%
( 2500 ) خصم 25 % من الدفعة المقدمة
( 2500 ) خصم 25 % من محجوزالضمان
ـــــــــــــــــــ
20000 صافى الدفعة المستحقة
كيف يتم اثباتذلك فى دفاتر المقاول ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول كالاتى
25000 منمذكورين
20000 من حـ / العملاء
2500 من حـ / الدفعات المقدمة منالعملاء
2500 من حـ / محجوز ضمان لدى العملاء
25000 الى حـ / ايراداتالمشاريع
ملاحظات على القيد تذكر ان هذه الدفعة رقم 1
أن رصيد الدفعاتالمقدمة من العملاء اصبح 7500 دينار
يتم اقفال حساب العميل بقيمة الشيك أوالمبلغ الذى سيتم سداده للشركة كالآتى
20000 من حـ / البنك
20000 إلى حـ/ العملاء
الدفعة الثانية : بعد انتهاء الشهر الثانى يتم أعداد فاتورةبالأعمال المنفذه وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفى مثالنا ان نسبةالأنجاز كانت 50 % ليكون حجم الاعمال المنفذ 100000 × 50 % = 50000 دينار وهو يمثلايرادات العقد حتى ذلك التاريخ
يتم خصم نفس النسبة من الدفعة المقدمة كالآتى10000 × 50 % = 5000 دينار
يتم خصم نفس النسبة من محجو الضمان كالآتى 10000 × 50% = 5000 دينار
وبذلكتكون الدفعة المستحقة الثانية كالتالى
50000 اعمالمنجزة بنسبة 50%
( 5000 ) خصم 50 % من الدفعة المقدمة
( 5000 ) خصم 50% محجوز ضمان
ـــــــــــــــــــ
40000 صافى الدفعة المستحقة
وهنا يجبأن نتذكر أن التسجيل بالدفاتر يتم بصورة تراكمية ولذلك وجب علينا خصم ماتم أثباتهفى الدفعة رقم 1 هكذا
رقم الدفعة الأعمال المنجزة خصم دفعة مقدمة خصم محجوز ضمانالمستحق
2 50000 5000 5000 40000
1 25000 2500 2500 20000
صافى الدفعةالثانية 25000 2500 2500 20000
كيف يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول ؟يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول كالاتى
25000 من مذكورين
20000 من حـ/ العملاء
2500 من حـ / الدفعات المقدمة من العملاء
2500 من حـ / محجوز ضمانلدى العملاء
25000 الى حـ / ايرادات المشاريع
ملاحظات على القيدتذكر ان هذه الدفعة رقم 2أن رصيد الدفعات المقدمة من العملاء اصبح 5000دينار
يتم اقفال حساب العميل بقيمة الشيك أو المبلغ الذى سيتم سداده للشركةكالآتى
20000 من حـ / البنك
20000 إلى حـ / العملاء
أن رصيد حـ / ايراداتالمشروع زاد واصبح 50000 دينار
الدفعة الثالثة : بعد انتهاء الشهرالثالث يتم أعداد فاتورة بالأعمال المنفذه وتقديمها الى المالك او ممثل المالكللأعتماد وفى مثالنا ان نسبة الأنجاز كانت 75 % ليكون حجم الاعمال المنفذ 100000× 75 % = 75000 دينار وهو يمثل ايرادات العقد حتى ذلك التاريخ
يتم خصم نفس النسبةمن الدفعة المقدمة كالآتى 10000 × 75 % = 7500 دينار
يتم خصم نفس النسبة من محجوالضمان كالآتى 10000 × 75 % = 7500 دينار
وبذلك تكون الدفعة المستحقة الأولىكالتالى
750000 اعمال منجزة بنسبة 75%
( 7500 ) خصم 75 % من الدفعةالمقدمة
( 7500 ) خصم 75 % محجوز ضمان
ـــــــــــــــــــ
60000 صافىالدفعة المستحقة
وهنا يجب أن نتذكر أن التسجيل بالدفاتر يتم بصورة تراكميةولذلك وجب علينا خصم ماتم أثباته فى الدفعة رقم 2 هكذا
رقم الدفعة الأعمالالمنجزة خصم دفعة مقدمة خصم محجوز ضمان المستحق
3 75000 7500 7500 60000
2 50000 5000 5000 40000
صافى الدفعة الثالثة 25000 2500 250020000
كيف يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاترالمقاول كالاتى
25000 من مذكورين
20000 من حـ / العملاء
2500 منحـ / الدفعات المقدمة من العملاء
2500 من حـ / محجوز ضمان لدى العملاء
25000 الى حـ / ايرادات المشاريع
ملاحظات على القيد تذكر ان هذهالدفعة رقم 3أن رصيد الدفعات المقدمة من العملاء اصبح 2500 دينار
ان رصيدمحجوز ضمان لدى العملاء أصبح 7500 دينار
يتم اقفال حساب العميل بقيمة الشيك أوالمبلغ الذى سيتم سداده للشركة كالآتى
20000 من حـ / البنك
20000 إلى حـ/ العملاء
أن رصيد حـ / ايرادات المشروع زاد واصبح 75000 دينار
الدفعةالرابعة والختامية : بعد انتهاء الشهر الرابع يتم أعداد فاتورة بالأعمال المنفذه( بشكل ختامى ) وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفى مثالنا ان نسبةالأنجاز كانت 100 % ليكون حجم الاعمال المنفذ 100000 × 100 % = 100000 دينار وهويمثل ايرادات العقد ( اجمالى قيمة العقد ) حتى ذلك التاريخ
يتم خصم نفس النسبةمن الدفعة المقدمة كالآتى 10000 × 100 % = 10000 ديناريتم خصم نفس النسبة منمحجو الضمان كالآتى 10000 × 100 % = 10000 دينار
وبذلك تكون الدفعة المستحقةالأولى كالتالى
100000 اعمال منجزة بنسبة 100%
( 10000 ) خصم 100 % منالدفعة المقدمة
( 10000 ) خصم 100 % محجوز ضمان
ـــــــــــــــــــ
80000 صافى الدفعة المستحقة
وهنا يجب أن نتذكر أن التسجيل بالدفاتر يتم بصورةتراكمية ولذلك وجب علينا خصم ماتم أثباته فى الدفعة رقم 3 هكذا
رقم الدفعةالأعمال المنجزة خصم دفعة مقدمة خصم محجوز ضمان المستحق
4 100000 10000 10000 80000
3 75000 7500 7500 60000
صافى الدفعة الثالثة 25000 2500 250020000
كيف يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاترالمقاول كالاتى
25000 من مذكورين
20000 من حـ / العملاء
2500 منحـ / الدفعات المقدمة من العملاء
2500 من حـ / محجوز ضمان لدى العملاء
25000 الى حـ / ايرادات المشاريع
ملاحظات على القيد تذكر ان هذهالدفعة رقم 3أن رصيد الدفعات المقدمة من العملاء اصبح صفر أى اننا استهلكناالدفعة المقدمة بالكامل
ان رصيد محجوز ضمان لدى العملاء أصبح 10000 دينار وهىنفس النسبة المقرر حجزها من العقد 10%
يتم اقفال حساب العميل بقيمة الشيك أوالمبلغ الذى سيتم سداده للشركة كالآتى
20000 من حـ / البنك
20000 إلى حـ/ العملاء
أن رصيد حـ / ايرادات المشروع زاد واصبح 100000 دينار وهى قيمة العقدبالكامل
أظن انكم الان تستطيعون بانفسكم اثبات العمليات السابقة فىدفاتر العميل ( مالك المشروع)
نكمل كيفية اثبات نفس الدفعات فى دفاترالعميل ( مالك المشروع)
عند توقيع العقد مع العميل واذا كان هناك بند ينصعلى دفع دفعة مقدمة من العميل للشركة المنفذة فأن هذه الدفعة يتم اثباتهاكالاتى
××××××××× من حـ / الدفعات المقدمة مقاولين
×××××××× إلى حـ / البنكاو الصندوق
( أثبات تحصيل الدفعة المقدمة للمقاول أو الشركة المنفذه)
الدفعة الأولى : بعد انتهاء الشهر الآول يتم أعداد فاتورة بالأعمالالمنفذه وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفى مثالنا ان نسبة الأنجازكانت 25 % ليكون حجم الاعمال المنفذ 100000 × 25 % = 25000 دينار وهو يمثل مصاريفالعقد حتى ذلك التاريخ
يتم خصم نفس النسبة من الدفعة المقدمة كالآتى 10000 × 25% = 2500 دينار
يتم خصم نفس النسبة كمحجوز ضمان كالآتى 10000 × 25 % = 2500دينار
وبذلك تكون الدفعة المستحقة الأولى كالتالى
25000 اعمال منجزة بنسبة 25%
( 2500 ) خصم 25 % من الدفعة المقدمة
( 2500 ) خصم 25 % مقابل محجوزالضمان
ـــــــــــــــــــ
20000 صافى الدفعة المستحقة للمقاول
كيفيتم اثبات ذلك فى دفاتر العميل ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاتر العميلكالاتى
25000 من حـ / تكاليف المشاريع
25000 إلىمذكورين
20000 إلى حـ / المقاولى الرئيسى ( الشركة المنفذه)
2500 إلى حـ/ الدفعات المقدمة للمقاول الرئيسى
2500 إلى حـ / محجوز ضمان المقاولالرئيسى
يتم اقفال حساب المقاول بقيمة الشيك أو المبلغ الذى سيتم سدادهللشركة المنفذه كالآتى
20000 من حـ / المقاول الرئيسى ( الشركة المنفذه)
20000 إلى حـ / البنك
الدفعة الثانية : بعد انتهاء الشهر الثانى يتمأعداد فاتورة بالأعمال المنفذه وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفىمثالنا ان نسبة الأنجاز كانت 50 % ليكون حجم الاعمال المنفذ 100000 × 50 % = 50000دينار وهو يمثل ايرادات العقد حتى ذلك التاريخ
يتم خصم نفس النسبة من الدفعةالمقدمة كالآتى 10000 × 50 % = 5000 دينار
يتم خصم نفس النسبة من محجو الضمانكالآتى 10000 × 50 % = 5000 دينار
وبذلك تكون الدفعة المستحقة الثانيةكالتالى
50000 اعمال منجزة بنسبة 50%
( 5000 ) خصم 50 % من الدفعةالمقدمة
( 5000 ) خصم 50 % محجوز ضمان
ـــــــــــــــــــ
40000 صافىالدفعة المستحقة
وهنا يجب أن نتذكر أن التسجيل بالدفاتر يتم بصورة تراكميةولذلك وجب علينا خصم ماتم أثباته فى الدفعة رقم 1 هكذا
رقم الدفعة الأعمالالمنجزة خصم دفعة مقدمة خصم محجوز ضمان المستحق
2 50000 5000 5000 40000
1 25000 2500 2500 20000
صافى الدفعة الثانية 25000 2500 250020000
كيف يتم اثبات ذلك فى دفاتر العميل ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاترالعميل كالاتى
25000 من حـ / تكاليف المشاريع
25000 إلىمذكورين
20000 إلى حـ / المقاولى الرئيسى ( الشركة المنفذه)
2500 إلى حـ/ الدفعات المقدمة للمقاول الرئيسى
2500 إلى حـ / محجوز ضمان المقاولالرئيسى
يتم اقفال حساب المقاول بقيمة الشيك أو المبلغ الذى سيتم سدادهللشركة المنفذه كالآتى
20000 من حـ / المقاول الرئيسى ( الشركة المنفذه)
20000 إلى حـ / البنك
الدفعة الثالثة : بعد انتهاء الشهر الثالث يتمأعداد فاتورة بالأعمال المنفذه وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفىمثالنا ان نسبة الأنجاز كانت 75 % ليكون حجم الاعمال المنفذ 100000 × 75 % = 75000دينار وهو يمثل ايرادات العقد حتى ذلك التاريخ
يتم خصم نفس النسبة من الدفعةالمقدمة كالآتى 10000 × 75 % = 7500 دينار
يتم خصم نفس النسبة من محجو الضمانكالآتى 10000 × 75 % = 7500 دينار
وبذلك تكون الدفعة المستحقة الأولىكالتالى
750000 اعمال منجزة بنسبة 75%
( 7500 ) خصم 75 % من الدفعةالمقدمة
( 7500 ) خصم 75 % محجوز ضمان
ـــــــــــــــــــ
60000 صافىالدفعة المستحقة
وهنا يجب أن نتذكر أن التسجيل بالدفاتر يتم بصورة تراكميةولذلك وجب علينا خصم ماتم أثباته فى الدفعة رقم 2 هكذا
رقم الدفعة الأعمالالمنجزة خصم دفعة مقدمة خصم محجوز ضمان المستحق
3 75000 7500 7500 60000
2 50000 5000 5000 40000
صافى الدفعة الثالثة 25000 2500 250020000
كيف يتم اثبات ذلك فى دفاتر العميل ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاترالعميل كالاتى
25000 من حـ / تكاليف المشاريع
25000 إلىمذكورين
20000 إلى حـ / المقاولى الرئيسى ( الشركة المنفذه)
2500 إلى حـ/ الدفعات المقدمة للمقاول الرئيسى
2500 إلى حـ / محجوز ضمان المقاولالرئيسى
يتم اقفال حساب المقاول بقيمة الشيك أو المبلغ الذى سيتم سدادهللشركة المنفذه كالآتى
20000 من حـ / المقاول الرئيسى ( الشركة المنفذه)
20000 إلى حـ / البنك
الدفعة الرابعة والختامية : بعد انتهاء الشهرالرابع يتم أعداد فاتورة بالأعمال المنفذه ( بشكل ختامى ) وتقديمها الى المالك اوممثل المالك للأعتماد وفى مثالنا ان نسبة الأنجاز كانت 100 % ليكون حجم الاعمالالمنفذ 100000 × 100 % = 100000 دينار وهو يمثل مصاريف العقد ( اجمالى قيمة العقد) حتى ذلك التاريخ
يتم خصم نفس النسبة من الدفعة المقدمة كالآتى 10000 × 100% = 10000 ديناريتم خصم نفس النسبة من محجو الضمان كالآتى 10000 × 100 % = 10000دينار
وبذلك تكون الدفعة المستحقة الأولى كالتالى
100000 اعمال منجزةبنسبة 100%
( 10000 ) خصم 100 % من الدفعة المقدمة
( 10000 ) خصم 100% محجوز ضمان
ـــــــــــــــــــ
80000 صافى الدفعة المستحقة
وهنا يجبأن نتذكر أن التسجيل بالدفاتر يتم بصورة تراكمية ولذلك وجب علينا خصم ماتم أثباتهفى الدفعة رقم 3 هكذا
رقم الدفعة الأعمال المنجزة خصم دفعة مقدمة خصم محجوزضمان المستحق
4 100000 10000 10000 80000
3 75000 7500 7500 60000
صافىالدفعة الثالثة 25000 2500 2500 20000
كيف يتم اثبات ذلك فى دفاترالعميل ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاتر العميل كالاتى
25000 من حـ / تكاليفالمشاريع
25000 إلى مذكورين
20000 إلى حـ / المقاولى الرئيسى ( الشركةالمنفذه)
2500 إلى حـ / الدفعات المقدمة للمقاول الرئيسى
2500 إلى حـ/ محجوز ضمان المقاول الرئيسى
يتم اقفال حساب المقاول بقيمة الشيك أوالمبلغ الذى سيتم سداده للشركة المنفذه كالآتى
20000 من حـ / المقاول الرئيسى( الشركة المنفذه)
20000 إلى حـ/ البنك
ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــ
دعونا نتكلم عن بعض الأمور الأدارية والتمويلية اللازمة لاستكمالالصورة بشكل أوضح
إن مصادر حصول شركات المقاولات على المشاريع يتمثل فىقطاعين الأول هو:
القطاع الأهلى ويتمثل فى المنشأت الأهلية مثل العماراتالسكنية والفيلل الخاصة والمنشأت الأخرى التى يملكها أفراد أو حتى شركات خاصةمملوكة لآفرادوالثانى هو القطاع الحكومى بكافة قطاعاته وتتمثل هذه المشاريع فىالمشروعات السكنية والصناعية والجسور والأنفاق والمنشأت الرياضية وإلى آخرة منالمشروعات الخدمية ومشاريع البنية التحتية
ويعتبر التعامل فى المشاريعالخاصة من حيث التقيد بالقواعد المتعارف عليها فى هذا المجال أيسر بكثير منالمتعامل بها فى المشاريع الحكومية من حيث التيسير فى مواعيد الدفعات او أرتباطهابنسب انجاز معينة أو الضمانات التى يتم تقديمها نظير الدفعات المقدمة أو كفالات حسنالأنجاز وغيرها بالرغم أن هناك شركات خاصة يتم تطبيق كل هذه الشروط فيها ولكن دعونانأخذ المثال الأكثر ألتزاما وسنقوم بعرض الخطوات اللازمة للحصول على المشروع ومن ثمتنفيذه
أولا : تقوم الجهة المشرفة او المالكة للمشروع بطرح مناقصة بينالشركات المؤهلة ( المصنفة ) لتنفيذ المشروع
ثانيا : تتقدم هذه الشركاتلشراء كراسة الشروط وممستندات المناقصة والتى تشتمل على كافة التفاصيل الخاصةبالمشروع من حيث الموقع وعدد الوحدات والمساحة والأمور الفنية والإدارية والماليةالأخرى مثل المخططات وجداول الكميات والنماذج الخاصة بالمكاتبات وأعداد الأعمال تحتالتدقيق والشروط الخرى.
ثالثا : يتم دراسة المشروع من قبل الشركات التىستتقدم بعروض للتنفيذ ويتم تقديم العروض مرفق معها التأمين الأولى ( الكفالةالأبتدائية ) ملحوظة سيأتى الكلام على الكفالات التى يتم تقديمها للمالك فيمابعد
رابعا : يتم أرساء المشروع على شركة معينة ( أقل الشركات سعرا أو حسبوجهة نظر المالك ) والتى تبدأ فى الخطوات العملية لتنفيذ المشروع وهى:
• توقيع العقود
• تقديم الكفالات البنكية اللازمة كفالة الدفعة المقدمة – كفالةالأنجاز ) ويجوز أكمال قيمة الكفالة الأبتدائية ليفى بأحدى الكفالات السابقة
• تقديم وثائق التامين اللازمة ( تامين الأعمال والعمال ) والتاكد من مدى تغطيةالوثيقة لكافة البنود التى يمكن ان تنشأ عنها خسائر أو تعويضات غير متوقعة
• إستلام الموقع والبدء فى التنفيذ وهنا أرغب فى توضيح بعض الحالات التى تسلكها شركاتالمقاولات فى التنفيذ والتى يتحكم فيها بعض العوامل مثل مقدرة الشركة الماليةومقدرة وكفاية الجهاز الفنى لديها وعوامل أخرى
بعض الشركات تقوم بتنفيذالمشاريع بنفسها مع اسناد بعض البنود المتخصصة لمقاولين من الباطن مثل بند المصاعد_ والأعمال الكهربائية _ وأعمال الصحى والحريق والأنذار والتكييف _ اعمال الرخاموهكذا ) لكن يظل للشركة البنود الرئيسية مثل الهيكل والمبانى والتشطيب والخدمات وكلذلك حسب حجم الشركة وأمكانياتها وما تملكه من أقسام لتنفيذ هذه البنود فبعض الشركاتتملك افرع منفصله تكون متخصصة فى تنفيذ بند أو أكثر من هذه البنود
بعضالشركات الأخرى تقوم بإسناد المشروع كاملا لشركة مقاولات اخرى مقابل نسبة تحصلعليها من قيمة العقد وفى هذه الحالة يتم التعاقد مع هذا المقاول من الباطن ويتمالحصول على كفالات للدفعة المقدمة وكفالة حسن الأنجاز من مقاول الباطن كما يتممطالبة مقاول الباطن بتقديم وئيقة تأمين للأعمال والعمال تغطى الأضرار التى يمكن أنتنشأ أثناء تنفيذ المشروع من اصابات للعمال أو أى اضرار للمواد أو الاعمال المنجزةاو المعدات او الأضرار التى قد تصيب الغير من مقاول الباطن كما يتم خصم نسبة محجوزالضمان من مقاول الباطن من كل دفعة ويتم التسجيل بالدفاتر كما أوردنا سابقا وتكونالشركة المنفذه فى هذه الحالة وكأنها مالك المشروع ومقاول الباطن هو كانه المقاولالمنفذ للمشروع وتكون تكلفة المشروع بالنسبة للمقاول الرئيسى هى قيمة الأعمالالخاصة بمقاول الباطنولكن فى بعض الحالات يتوقف مقاول الباطن عن تنفيذ المشروعلأى سبب كان وفى هذه الحالة يتم أستكمال باقى الأعمال خصما من حسابه بواسطة الشركةالمنفذه او أسناد الأعمال لمقاول آخر وفى نهاية المشروع يتم التسوية ماليا مع مقاولالباطن وتحصيل ما قد يزيد عن قيمة عقده او تكيش الكفالات لتحصيل المتبقى فى ذمتهورد الباقى لهوالجدير بالذكر ان العقود المبرمة بين الشركة والأطراف الأخرىلها من الأهمية بمكان حيث أن العقود كلما كانت بنودها واضحة وصريحة ولا تحمل اكثرمن معنى وشامله لكل مايمكن التعرض له أثناء تنفيذ المشروع او خلال فترة الصيانةالتعاقدية أو الألتزامات والحقوق كانت بمثابة المستند الأول للمحافظة على حقوقالشركة لدى الاطراف الأخرى وكل ذلك فى ضوء القوانين المعمول بها
خامسا : فىنهاية المشروع يتم عمل محضر الأستلام الأبتدائى والذى يعنى انتهاء تنفيذ المشروعويتم بناءا عليه صرف الدفعة الختامية للشركة والأفراج عن كفالات الدفعة المقدمة( نظرا لاستهلاك اقساط الدفعة المقدمة بالكامل وبذلك يكون الغرض من الكفالة قد انتهى) وكذلك الفراج عن كفالة النجاز طالما ان المشروع قد تم أنجازه وهناك بعض الجهاتالتى تسمح بصرف محجوز الضمان مقابل تقديم كفالة تسمى كفالة صرف محجوز الضمان كمايمكن تحويل نفس كفالة الأنجاز لتصبح كفالة صرف محجوز الضمان.
المعالجةالمحاسبية للمواد المستخدمة فى المشاريع
فى الحقيقة بشكل عملى يكون هناك أختلافبين سياسة كل شركة فى الرقابة على المواد ويخضع ذلك لحجم الشركة وأمكانياتها وكذلكحجم المشروع فالمشاريع الصغيرة يتم الشراء بشكل مباشر وتحميل المواد على تكلفةالمشروع مباشرة ويكون ذلك لدواعى تقليل التكلفةاما اذا كان حجم المشروع كبيرفأنه من اللازم إنشاء مخزن فرعى داخل المشروع لتشوين المواد المشتراه والموادالمصنعة خصيصا للمشروع مثل ابواب الخشب والالومنيوم وتشوين المواد بكميات مناسبةتجنبا لمشاكل عدم توفر المواد فى كافة الاوقات وكذلك تجنبا لتقلبات الاسعار فى بعضالاحيان ومن ثم صرفها للمشروع حسب الحاجة وفى الغالب تتوفر المواد التى يحتاجهاالمشروع من ثلاث مصادر رئيسية وهم:
أولا : الشراءوتتبع الدورة المستنديةلشراء المواد للمشروع الدورة المعروفة لأى عملية شراء والتى تتمثل فى تقديم طلبشراء للمورد بالمواد المطلوبة إلخ ......... وتكون المعالجة المحاسبية لهذه العمليةكلآتى
××××××××× من حـ / تكاليف المشروع
×××××××× إلى حـ / الموردين_ البنك _ الصندوق
شراء مواد ( ) حسب طبيعة الشراء إذا كان نقدا أو بشيك أو علىالحساب
ثانيا : توفير المواد من مخازن الشركة
وفى هذه الحالة يتمشراء المواد مسبقا وإيداعها بمخازن الشركة أو المخزن الفرc