mso_2006
03-03-2010, 09:17 AM
لماذا نظام محاسبة التكاليف المبني على الأنشطة؟ -٢
لقد أدت التطورات التقنية التي شهدها العالم خلال عقد الثمانينات إلى تعقيد وتشعب
عمليات الإنتاج ، حيث اصبحت أنظمة التكاليف التقليدية لا تلبي حاجات مستخدمي
القرار، ذلك أن التكاليف غير المباشرة أصبحت تشكل جزءَا كبيرَا من مصاريف المنشأة
حيث بدأت بعض المنشآت إلى استخدام أنظمة محاسبة التكاليف (Drury.2005,P146)
المبنية على الأنشطة وذلك لتفادي اتخاذ القرارات الخاطئة بما يتعلق بمخرجاتها من
الإنتاج ولمساعدتها بوضع سياسة سعرية مناسبة لمنتجاتها او خدماتها لتعظيم ربحيتها.
مما سلف يمكن تحديد أهم الأسباب التي أدت إلى استخدام نظام محاسبة التكاليف المبني
:(Hilton .1994, P على الأنشطة ( 203
١. عدم ثقة المدراء بالتكاليف المستخرجة من أنظمة المحاسبة العامة.
- ٣٣ -
٢. عدم رغبة مدراء المبيعات باستخدام التكاليف المستخرجة من أنظمة المحاسبة العامة
عند اتخاذ قرارات التسعير.
٣. إظهار أن بعض المنتجات تزيد من ربحية المنشأة بالرغم من تسعيرها بدون هامش
ربح مقبول.
٤. انخفاض الأرباح بالرغم من الزيادة في حجم المبيعات.
٥. إن بعض المنتجات التي تحقق هوامش ربحية مرتفعة لاتباع من المنافسين.
٦. التكاليف غير المباشرة مرتفعة بشكل كبير.
٧. التنوع في خطوط الإنتاج.
٨. إن كلفة العمالة المباشرة تشكل نسبة ضئيلة من إجمالي كلفة المنتج.
٩. إن بعض منتجات الشركة تباع بأسعار منخفضة مقارنة بالمنافسين.
١٠ . إن المحاسبة العامة تستغرق وقت طويل لتسعير بعض أوامر البيع الخاصة.
٥ مزايا نظام محاسبة التكاليف المبني على الإنشطة: -٢
يعمل نظام محاسبة التكاليف المبني على الأنشطة على توريد معلومات تتصف بالدقة
عن كيفية استخدام الموارد المرتبطة بالأنشطة المختلفة ومن خلال دقة هذه المعلومات
:(٧٢٥- يمكن تلخيص أهم مزايا هذا النظام بمايلي (درغام، ٢٠٠٧ ،ص ٦٧٩
مقارنه بنظام التكاليف التقليدي لتخصيص (ABC) ١. فعالية الدور الرقابي لنظام
التكاليف غير المباشره، طالما أنه يأخذ في الحسبان التوقيت المبكر للتحكم في
الأنشطه وقبل الأنتهاء من عملية الانتاج أو تقديم الخدمات النهائيه،الأمر الذي يزيد
من إمكانية تلافي اي انحرافات.
- ٣٤ -
٢. التحسين المستمر وتجاوز جميع العيوب المرتبطه بنظام التكاليف التقليدي، حيث إن
افضل الأساليب لتحسين الأداء هو تحليل الأنشطه والتركيز على الأنشطه التي تضيف
قيمة واستبعاد الأنشطه التي لا تضيف قيمه للخدمه.
٣. الأستخدام الفعال لمبدأ المقابله وذلك من خلال عدم تخصيص تكاليف البحوث
والتطوير التي تخص فترات ماليه تاليه على تكاليف الفتره الحاليه، وهو الأمر الذي
في كثير من الأحيان لا يتم تجنبه في ظل نظام التكاليف التقليدي.
٤. يساعد على تخفيض التكاليف من خلال تقليص الوقت والجهد المطلوبين للقيام
بالنشاط، وإلغاء الأنشطه ذات التكلفه العاليه وغير الضروريه، واختيار الأنشطه ذات
التكلفه المنخفضه. كما يقدم اسلوبَا مختلفَا لتخفيض التكاليف هو فهمها ومعرفة
الأنشطه ومسببات التكلفه الخاصه بها.
مجموعه من مقاييس الأداء غير الماليه من خلال مؤشرات غير (ABC) ٥. يوفر نظام
ماليه لقياس مسببات التكلفه، حيث تشمل هذه المقاييس الوقت والجوده. كما يساعد هذا
بإعتبارها أداه تخطيطيه (ABB) النظام في إعداد الموازنات المبنيه على الأنشطه
ورقابيه تساعد في تقويم الأداء.
بصورة فعاله على قرارات التسعير من خلال حساب تكلفة (ABC) ٦. يؤثر نظام
التنوع بدرجه أكثر دقه، حيث برهن هذا النظام على أن هناك كثيرَا من التكاليف لا
ترتبط بحجم الأنتاج بل ترتبط بدرجة تعقيد وتنوع المنتجات، وغيرها من العوامل
المسببه لوجود التكاليف.
على زيادة النظره الإيجابيه لأهمية دور المحاسبين في إدارة (ABC) ٧. يعمل نظام
الإنتاج وفي مجالات إتخاذ القرارات الأخرى داخل الشركه، كما يعمل على تنمية
- ٣٥ -
روح العمل كفريق، حيث أنه لم يقتصر تشغيله وفهمه على المحاسبين فقط، وإنما
يمتد الى الوظائف الأخرى كالإنتاج والتسويق.
والذي يعتمد اساسَا على منطق مؤداه ان ،(ABC) ٨. إن تحليل الأنحرافات حسب نظام
المخرجات تستهلك الأنشطه، وأن الأنشطه هي التي تستهلك الموارد، أنما يعتمد في
ذلك علاقة حقيقيه يتم التعرف عليها من خلال مسببات التكلفه، أما في ظل نظام
التكاليف التقليدي فإن تحليل الأنحرافات يفشل في تقديم معلومات ملائمه حول أداء
عناصر التكاليف.
في الشركات العالميه ما يعرف بالأدارة (ABC) ٩. من أهم نتائج أستخدام وتطبيق نظام
الاستراتيجيه للتكاليف التي تساعد في عملية التخطيط الأستراتيجي، وإدارة الموارد.
٦ الانتقادات الموجهة إلى نظام محاسبة تكاليف الأنشطة: -٢
على الرغم من مزايا نظام محاسبة تكاليف الأنشطة والمتمثلة في توفير معلومات
تتصف بالدقة والتي تساعد الإدارة في اتخاذ قراراتها من تخطيط ورقابة على التكاليف إلا أن
، هناك بعض الانتقادات الموجهة إلى نظام التكلفة على أساس الأنشطة (درغام، ٢٠٠٧
٧٢٥ ) ومنها: - ص ٦٧٩
على القرارات الاستراتيجيه في الأمد الطويل الأجل، بينما (ABC) ١. يركز نظام
تحتاج الشركات ايضَا إلى أتخاذ القرارات الخاصه بالرقابه والتخطيط في الأمد
القصير.
في توضيح العلاقه بين الأنشطه وبين رضا المستهلك، حيث (ABC) ٢. لا يساهم نظام
أن الاخير يعد بمثابة الهدف الرئيس والعامل المشترك لجميع الشركات الهادفه للربح.
- ٣٦ -
يفترض أن العلاقات بين الموارد الأقتصاديه والأنشطه، وبين (ABC) ٣. إن نظام
الأنشطه والمنتجات هي علاقه خطيه طرديه.
بعض التكاليف المرتبطه بمنتجات معينه من التحليل، مثل: (ABC) ٤. يستبعد نظام
التسويق، والإعلان، وخدمة ما بعد البيع، والبحوث والتطوير، وهندسة الإنتاج، ولذلك
يجب على هذا النظام تعديل التحليل لكي يتضمن مثل هذه التكاليف حتى يتمكن من
التوصل الى التكلفه الكليه للمنتج ويتوقف ذلك اساسَا على قاعدة التكلفه والمنفعه.
قد يتعارض مع بعض المبادئ المحاسبيه المتعارف عليها (ABC) ٥. إن تطبيق نظام
كمبدأ الحيطه والحذر، ومبدأ القابليه للتحقق. وبالتالي يجب على أي منشأه تطبق نظام
أن تصمم نظامين الأول للاستخدام الداخلي، والثاني للاستخدام الخارجي (ABC)
(التقارير الماليه)، وهذا مكلف جدَا.
مرتفعه جدَا، وكذلك صعوبة اختيار وتحديد مسببات (ABC) ٦. تكلفة تطبيق نظام
التكلفه واعتماده كغيره على بيانات تاريخيه تعد داخليَا.
٧. يتم تعريف الأنشطه في الغالب على مفاهيم عامه، حيث يعد النشاط مجمع تكلفه على
مستوى المنشأه يعكس مجموعه من الأنشطه الفرعيه، وهذا لا يوفر معلومات تكلفه
مفصله حول تلك الأنشطه.
لقد أدت التطورات التقنية التي شهدها العالم خلال عقد الثمانينات إلى تعقيد وتشعب
عمليات الإنتاج ، حيث اصبحت أنظمة التكاليف التقليدية لا تلبي حاجات مستخدمي
القرار، ذلك أن التكاليف غير المباشرة أصبحت تشكل جزءَا كبيرَا من مصاريف المنشأة
حيث بدأت بعض المنشآت إلى استخدام أنظمة محاسبة التكاليف (Drury.2005,P146)
المبنية على الأنشطة وذلك لتفادي اتخاذ القرارات الخاطئة بما يتعلق بمخرجاتها من
الإنتاج ولمساعدتها بوضع سياسة سعرية مناسبة لمنتجاتها او خدماتها لتعظيم ربحيتها.
مما سلف يمكن تحديد أهم الأسباب التي أدت إلى استخدام نظام محاسبة التكاليف المبني
:(Hilton .1994, P على الأنشطة ( 203
١. عدم ثقة المدراء بالتكاليف المستخرجة من أنظمة المحاسبة العامة.
- ٣٣ -
٢. عدم رغبة مدراء المبيعات باستخدام التكاليف المستخرجة من أنظمة المحاسبة العامة
عند اتخاذ قرارات التسعير.
٣. إظهار أن بعض المنتجات تزيد من ربحية المنشأة بالرغم من تسعيرها بدون هامش
ربح مقبول.
٤. انخفاض الأرباح بالرغم من الزيادة في حجم المبيعات.
٥. إن بعض المنتجات التي تحقق هوامش ربحية مرتفعة لاتباع من المنافسين.
٦. التكاليف غير المباشرة مرتفعة بشكل كبير.
٧. التنوع في خطوط الإنتاج.
٨. إن كلفة العمالة المباشرة تشكل نسبة ضئيلة من إجمالي كلفة المنتج.
٩. إن بعض منتجات الشركة تباع بأسعار منخفضة مقارنة بالمنافسين.
١٠ . إن المحاسبة العامة تستغرق وقت طويل لتسعير بعض أوامر البيع الخاصة.
٥ مزايا نظام محاسبة التكاليف المبني على الإنشطة: -٢
يعمل نظام محاسبة التكاليف المبني على الأنشطة على توريد معلومات تتصف بالدقة
عن كيفية استخدام الموارد المرتبطة بالأنشطة المختلفة ومن خلال دقة هذه المعلومات
:(٧٢٥- يمكن تلخيص أهم مزايا هذا النظام بمايلي (درغام، ٢٠٠٧ ،ص ٦٧٩
مقارنه بنظام التكاليف التقليدي لتخصيص (ABC) ١. فعالية الدور الرقابي لنظام
التكاليف غير المباشره، طالما أنه يأخذ في الحسبان التوقيت المبكر للتحكم في
الأنشطه وقبل الأنتهاء من عملية الانتاج أو تقديم الخدمات النهائيه،الأمر الذي يزيد
من إمكانية تلافي اي انحرافات.
- ٣٤ -
٢. التحسين المستمر وتجاوز جميع العيوب المرتبطه بنظام التكاليف التقليدي، حيث إن
افضل الأساليب لتحسين الأداء هو تحليل الأنشطه والتركيز على الأنشطه التي تضيف
قيمة واستبعاد الأنشطه التي لا تضيف قيمه للخدمه.
٣. الأستخدام الفعال لمبدأ المقابله وذلك من خلال عدم تخصيص تكاليف البحوث
والتطوير التي تخص فترات ماليه تاليه على تكاليف الفتره الحاليه، وهو الأمر الذي
في كثير من الأحيان لا يتم تجنبه في ظل نظام التكاليف التقليدي.
٤. يساعد على تخفيض التكاليف من خلال تقليص الوقت والجهد المطلوبين للقيام
بالنشاط، وإلغاء الأنشطه ذات التكلفه العاليه وغير الضروريه، واختيار الأنشطه ذات
التكلفه المنخفضه. كما يقدم اسلوبَا مختلفَا لتخفيض التكاليف هو فهمها ومعرفة
الأنشطه ومسببات التكلفه الخاصه بها.
مجموعه من مقاييس الأداء غير الماليه من خلال مؤشرات غير (ABC) ٥. يوفر نظام
ماليه لقياس مسببات التكلفه، حيث تشمل هذه المقاييس الوقت والجوده. كما يساعد هذا
بإعتبارها أداه تخطيطيه (ABB) النظام في إعداد الموازنات المبنيه على الأنشطه
ورقابيه تساعد في تقويم الأداء.
بصورة فعاله على قرارات التسعير من خلال حساب تكلفة (ABC) ٦. يؤثر نظام
التنوع بدرجه أكثر دقه، حيث برهن هذا النظام على أن هناك كثيرَا من التكاليف لا
ترتبط بحجم الأنتاج بل ترتبط بدرجة تعقيد وتنوع المنتجات، وغيرها من العوامل
المسببه لوجود التكاليف.
على زيادة النظره الإيجابيه لأهمية دور المحاسبين في إدارة (ABC) ٧. يعمل نظام
الإنتاج وفي مجالات إتخاذ القرارات الأخرى داخل الشركه، كما يعمل على تنمية
- ٣٥ -
روح العمل كفريق، حيث أنه لم يقتصر تشغيله وفهمه على المحاسبين فقط، وإنما
يمتد الى الوظائف الأخرى كالإنتاج والتسويق.
والذي يعتمد اساسَا على منطق مؤداه ان ،(ABC) ٨. إن تحليل الأنحرافات حسب نظام
المخرجات تستهلك الأنشطه، وأن الأنشطه هي التي تستهلك الموارد، أنما يعتمد في
ذلك علاقة حقيقيه يتم التعرف عليها من خلال مسببات التكلفه، أما في ظل نظام
التكاليف التقليدي فإن تحليل الأنحرافات يفشل في تقديم معلومات ملائمه حول أداء
عناصر التكاليف.
في الشركات العالميه ما يعرف بالأدارة (ABC) ٩. من أهم نتائج أستخدام وتطبيق نظام
الاستراتيجيه للتكاليف التي تساعد في عملية التخطيط الأستراتيجي، وإدارة الموارد.
٦ الانتقادات الموجهة إلى نظام محاسبة تكاليف الأنشطة: -٢
على الرغم من مزايا نظام محاسبة تكاليف الأنشطة والمتمثلة في توفير معلومات
تتصف بالدقة والتي تساعد الإدارة في اتخاذ قراراتها من تخطيط ورقابة على التكاليف إلا أن
، هناك بعض الانتقادات الموجهة إلى نظام التكلفة على أساس الأنشطة (درغام، ٢٠٠٧
٧٢٥ ) ومنها: - ص ٦٧٩
على القرارات الاستراتيجيه في الأمد الطويل الأجل، بينما (ABC) ١. يركز نظام
تحتاج الشركات ايضَا إلى أتخاذ القرارات الخاصه بالرقابه والتخطيط في الأمد
القصير.
في توضيح العلاقه بين الأنشطه وبين رضا المستهلك، حيث (ABC) ٢. لا يساهم نظام
أن الاخير يعد بمثابة الهدف الرئيس والعامل المشترك لجميع الشركات الهادفه للربح.
- ٣٦ -
يفترض أن العلاقات بين الموارد الأقتصاديه والأنشطه، وبين (ABC) ٣. إن نظام
الأنشطه والمنتجات هي علاقه خطيه طرديه.
بعض التكاليف المرتبطه بمنتجات معينه من التحليل، مثل: (ABC) ٤. يستبعد نظام
التسويق، والإعلان، وخدمة ما بعد البيع، والبحوث والتطوير، وهندسة الإنتاج، ولذلك
يجب على هذا النظام تعديل التحليل لكي يتضمن مثل هذه التكاليف حتى يتمكن من
التوصل الى التكلفه الكليه للمنتج ويتوقف ذلك اساسَا على قاعدة التكلفه والمنفعه.
قد يتعارض مع بعض المبادئ المحاسبيه المتعارف عليها (ABC) ٥. إن تطبيق نظام
كمبدأ الحيطه والحذر، ومبدأ القابليه للتحقق. وبالتالي يجب على أي منشأه تطبق نظام
أن تصمم نظامين الأول للاستخدام الداخلي، والثاني للاستخدام الخارجي (ABC)
(التقارير الماليه)، وهذا مكلف جدَا.
مرتفعه جدَا، وكذلك صعوبة اختيار وتحديد مسببات (ABC) ٦. تكلفة تطبيق نظام
التكلفه واعتماده كغيره على بيانات تاريخيه تعد داخليَا.
٧. يتم تعريف الأنشطه في الغالب على مفاهيم عامه، حيث يعد النشاط مجمع تكلفه على
مستوى المنشأه يعكس مجموعه من الأنشطه الفرعيه، وهذا لا يوفر معلومات تكلفه
مفصله حول تلك الأنشطه.