الاختلاس والتلاعب - منتدى المحاسبين المصريين

01-30-2010, 09:56 PM

ayman 2010

مشارك مبتدئ

تاريخ التسجيل: Jan 2010

المشاركات: 3

الاختلاس والتلاعب

اقوم بعمل بحث في دور مراقب الحسابات في كشف الاختلاس والتلاعب
ارجو المساعده وتزويدي ببعض الابحاث والدراسات والدوريات والمراجع سواء باللغه العربيه او الاجنبيه.

02-01-2010, 10:44 PM

ayman 2010

مشارك مبتدئ

تاريخ التسجيل: Jan 2010

المشاركات: 3

مشاركة: الاختلاس والتلاعب

السادة الافاضل لم يصل الرد على موضوعى حتى الان الرجاء الاهتمام

02-01-2010, 10:52 PM

ayman 2010

مشارك مبتدئ

تاريخ التسجيل: Jan 2010

المشاركات: 3

مشاركة: الاختلاس والتلاعب

اسباب ونتائج مراجعة حسابات السوق

تحليل يناقش اراء المراجع وادارة الأرباح وق وتغيرات المراجع

والاس ان .دافيد سون "جامعة ساوترن إليونير "

بورنيست جيرا بورن "جامعة تكساس الدولية "

بيتر د/دالتا "جامعة مورجان ستيت "

تقوم الشركات بتغيير المراجعين لعدة أسباب وفقا لأحد المستويات فان الشركات تغير المراجعين لتحسين أداء العمل . وعلى الجانب الأخر فإن المدراء يقومون بتغير المراجعين لتحسين مكانتهم .وإذا كانت تغيرات المراجعين تقودها قرارات إدارية فان الشركات ان تزيد من مستوى إدارة أرباحها بعد التغير .وفى هذا البحث نقوم بإعادة فحص البحث السابق فى إدارة الإرباح التي تحيط بتغير المراجع وكذلك يتم مد العمل السابق من خلال فحص إدارة الأرباح وتغيرات المرجع بينما تكون السيطرة لأراء المرجع .ونجد أنة وفقا للمعدلات فان إدارة الأرباح لا تزيد من تغيرات المراجع التالية .وعلى الرغم من ذلك فا نا نجد أن مستوى إدارة الأرباح يعتبر اكبر بالنسبة للشركات التي تتحول من مراجعين big-six إلى مراجعين non-big-six بإتباع رأى مراجعة الحسابات المعدل من خلال المراجع الاصلى

المقدمة

ان اختيار الشركة للمراجع يعتبر من القرارات الهامة فى تاريخ الشركة كما ان قرار تغير المراجعين يجب ان يسبقه تفكير ودراسة عميقة والبحث المتواجد يحتوى على عدة أسباب تعرف لماذا تقوم الشركات بتغير مراجعيها .
وفى عام 1988 اوضح وليامز إن الشركات تغير مراجعيها عندما بيئة التعاقد او عندما ترغب الشركة فى وجود مراجع أكثر فاعلية او خدمات مختلفة او عندما تريد الشركة تحسين والارتقاء بصورتها التي فقدت بريقها أو عندما تريد الشركة الإنقاص ص من اجر مراجع الحسابات وعندما يحدث تغير المراجع تسبب من الأسباب السابقة فإن التغير بشكل عام يمكن ان يفيد المساهمين وهناك اسباب أخرى لتغير المراجعين تقع تحت بند مراجعة حسابات السوق
إن مراجعة حسابات السوق يمكن تقسيمها إلى فئتين
الأولى يمكن أن تكون مراجعة حسابات السوق هى تكلفة المكتب وهنا فإن إدارة الشركة يمكن أن تكون باحثة عن مراجعة حسابات بجودة أقل ومراجعة الحسابات ذات الجودة الأقل تنقص من جودة المعلومات التى تصل للأسواق المالية .والإدارة يمكن أن تأمل فى إستخدام الزيادة الناتجة فى المعلومات اللاتماثلية من اجل تحقيق مصلحة الشركة .ومثال ذلك أن الشركة يمكن أن ترغب فى إقرار الأرباح المتضخمة لزيادة تعويض مكاسبها أو لعزل الشركة عن المسئوليات والأعباء ولهذا السبب فإن إدارة الأرباح لا تهتم بالمراجعة ذات الجودة العالية .
الفئة الثانية فيمكن أن تكون أكثر لطفاَ وهنا فإن رغبة الإدارة فى تغير المراجع ليست من أجل تشويه الأرباح ولكن يحدث التغير عندما تبدى الشركة ومراجعها عدم موافقتهم بشكل قانوني وعدم الموافقة تنبع من أساليب المحاسبة المتحفظة بشدة والتى يفضلها المراجع وفى مثل هذة الحالات فإن الإدارة ترغب فى متطلبات قرار أقل تحفظاَ حيث تعتقد أنها تعكس الأداء الإقتصادى الحقيقي للشركة وكذلك تختار نظام مراجعة أقل تحفظاَ ويمكن ان يعتبر ذلك نظام مراجعة جيدا ولكنة لا يحتوى على نفس المضامين حيث نختار الشركة مراجع يشوه الإرباح وفى هذا البحث نقوم با عا د ة فحص تسا ؤل مراجع إدارة الإرباح الذى يمكن دراسته فى اى مكان أخر ولذلك فا ن الموضوعات ت التى نفحصها تتشابة مع ما ما ذكر فى البحث السابق كما اننا نفحص دوافع تغيير المراجع باستخدام العينة 10132 من تغييرات المراجع فى الفترة من 1993 الى 1997 وكما فى بحث ديفوند وسيرامانيا عام 1998 فإننا قد قمنا بقياس مدى إدارة الأرباح السابقة وتغيرات المراجع التالية لقد قمنا بعمل إمتداد لعملهم عن طريق ربط تغيرات المراجع بالتنوع فى أحجام نظام المراجعة الجديد والسابق بعد السيطرة على رأى المراجعة السابقة لقد اقترحنا أنة عندما لا تتسلم الشركات رأى مراجعة غير مؤهل ومن ثم تتحول منbig six إلى نظام الماجع الأصغر فإنهم يمكن أن يشاركوا فى مراجعة حسابات السوق ومن خلال تغيير المراجعين وربما تسلم مراجعة أقل جودة فإننا نوضح ان هذة الشركات محتمل أن تتدخل فى إدارة الأرباح كما أن نتائجنا تدعم فكرة أن تغيرات المراجعين لا تقودها نزاعات وكالة المدير المساهم وكذلك تساهم فى العمل المتواجد عن تغيرات المراجع من خلال عدة طرق

أولا: النتائج التى تدعم أفكار ديفوند وسبرامانيام حيث لم نجد دليل عن الدخل المتخلل بزيادة إدارة الأرباح فى العام الذى يلى تغيرات المراجعين فى معظم الشركات المتواجدة فى العينة
ثانيا: لقد وجدنا إن احتمالية اختيار مراجع non big six ذو جودة منخفضة تزيد من تواجد نظام المراجعة المعدل
ثالثا: لقد قمنا بتعريف الحالات التى بها يمكن للمديرين تغيير المراجعين للمشاركة فى الفرص المتاحة وبصورة دقيقة قمنا بعرض أن الشركات التى تتحول لنظام المراجع ذو الجودة المنخفضة big six إلى non big six تتبع نظام المراجعة المعدل وتوضح مستويات أكبر من تراكمات التحفظ المعاصرة وهكذا فإن بحثنا قد قام بعمل امتداد للعمل السابق من خلال عرض بعض الأحوال عندما يكون تغيير المراجع شىء نفعي إنتهازى

تغيير المراجع

أسباب ودوافع تغيير المراجع

تقوم الشركات بتغيير المراجعين لعدة أسباب وقد قمنا بتصنيف هذة الأسباب على أساس الدافع الضمنى وراء التغيير
واحد جوانب هذة القاعدة هو تغيير المراجع التى تقودها رغبة الإدارة فى تحسين أعمال الشركة والجانب الأخر هو تغيير المراجع المصمم لتوعية رئيس فريق الإدارة وهنا تختار الإدارة مراجع ذو جودة منخفضة للإستفادة من متطلبات إقرار أكثر راحة وهذا الفعل يفيد الإدارة عن طريق صنع الأداء المالى للشركة بشكل أفضل كما أن قرار طرد موظف يرتبط أكثر بالأداء فى الشركة السابقة وعن طريق زيادة الأرباح المقررة فإن المدراء يمكنهم تخفيض فرص الطرد وبذلك يحصنون أنفسهم وقد أوضح كل من ويليامز وبيننى وفيرنلى أن هناك عدة أسباب لتغيير المراجعين وقدلاحظوا أن العديد من هذة الأسباب لايؤذى أو يضر المساهمين عن هذة الأسباب يمكن أن تبدو على الجانب الأيسر فى الشكل( 1 ) إن هذة الدراسات توضح أن العديد من التغييرات يتم تحفيزه عن طريق العوامل الثانوية وغن كان تغيير المراجع يحسن أداء العمل فى الشركة اويقلل نفقاتها أو تحسين صورة الشركة فإن ثروة المساهم يمكن أن تتحسن.
وعلى الرغم من ذلك فإن الدراسات التى أجريت على إعلانات تغيير المراجع وجدت ردود أفعال سيئة من جانب السوق رأو نتائج غير طبيعية وليست ذات معنى وإذا كانت معظم تغييرات المراجعين يتم تحفيزها لتحسين أعمال الشركة عندئذ نجد أنة غير واضح لماذا يحدث رد فعل سلبى للسوق بالنسبة لتغيرات المراجع وهناك أحد التفسيرات بالنسبة للنتائج قد وجد فى دراسات الأحداث كما أن رد فعل السوق يعتمد على الحافز الأساسى للتغيير وعند حساب التقارير الشاذة فإن النتائج تتلخص جزئياَ عبر عملية الشركات كما أن بعض الأجزاء فى العينة يمكن أن يتم تحفيزها لتحسين أداء الشركة بينما الأجزاء الأخرى يتم تحفيزها لتحسين وتحصين المدراء إن النتائج الشاذة الإيجابية بالنسبة لبعض الشركات يمكن أن تكون محسنة من خلال النتائج الشاذة السلبية فى شركات أخرى وهذا يمكن أن يفسر فقدان الأهمية المتواجدة فى دراسات أحداث تغيير المراجع وهكذا فإننا بحاجة للتدخل فى دراسة الأحداث التقليدية وصيغتها لتحديد دوافع ونتائج تغييرات المراجع والسبب البديل لتغييرات المراجع والتى يمكن أن تتالف من نتائج شاذة سلبية هو أن التغيير يستخدم لتحصين رئيس فريق الإدارة .وبمعنى أخر فإن الإدارة يمكن أن تكون مراجعة حسابات السوق.

تغيير المراجعين ونظام المراجعة

إن السؤال الأول والذى نقدمة هو أن الشركات تختار مراجع الحسابات ذو الجودة المنخفضة بعد تسلم نظام المراجعة المعدل .كما أن إختيار المراجع ذو الجودة المنخفضة يمكن أن يتألف مننظام مراجعة حسابات التسوق وفى الأعوام 1982 و 1986 لم يجد اى من ورايس وسميث أى إختلاف بين نظم مراجعة الحسابات القديمة والمراجعين التاليين لهذة النظم وفى عام 1995 وج\ كلاَ من كرشيان وستيفنس أن الشركات التى تغير المراجعين يتم معالجتها بنفس التحفظ عن طريق كل من المراجعين القدماء والجدد . وقد أثارت هذة النتائج بعض الشك عن وقوع نظام مراجعة حسابات التسوق كحافز لتغيير مراجع الحسابات . وقد قمنا بتقديم السؤال بشكل مختلف
وقد إقترحنا أن نظام مراجعة الحسابات السابق يؤثر على إختيار مراجع الحسابات الجديد كما أن الشركات التى تختار تغيير مراجعين لإتباع نظام المراجعة المعدل سوف يكون من المرجح إختيار مراجع حسابات ذو جودة منخفضة وإذا كان تنبؤنا صحيح فإن الشركات التى يتم مراجعتها من خلال نظام big six سوف يكون من المحتمل أن تتحول إلى نظام non big six عندما تقوم شركة بمنحهم النظام المعدل إذا كان مراجع الحسابات big six بمنحهم نظام أو رأى غير مؤهلين والشركة التى تمت مراجعتها من خلال شركة non big six التى تختار تغيير مراجعيين الحسابات سوف تبقى مع مراجعين الحسابات non big six إذا كان المراجع السابق قد منحهم نظام المراجعة المعدل . والشركات التى تلقت نظام مراجعة حسابات غير مرغوب فية يمكن ان تكو ن اكثر تحفيزا لتغيير المراجعين الذين لديهم مستوى دقة اقل أمابالنسبة لأسباب قانونية أو غير قانونية ولذلك إفترضنا الأتى .
الإفتراض الأول ورمزة h1 أن الشركات التى تغير مراجعين الحسابات إتباعا لنظام المراجعة المعدل يكون من المرجح ان يختاروا مراجع حسابات non big six بنسبة اكبر من تلك الشركات التى كانت تتلقى سابقا نظم مراجعة حسابات غير مؤهلة.
إن هذة الإفتراضية قد تم تكييفها إعتمادا علىمراجع الحسابات السابق .وإذا كان مراجع حسابات الشركة السابق big six فإن هناك إحتمالية تحويل لمراجع non big six ويتم التنبؤ بهذه الاحتمالية لزيادة اتباع نظام المراجعة المعدل ، كما أن الشركة التي بها نظام مراجهة حسابات سابق big six سوف تبقى مع مراجع non big six ليتبع النظام المعدل ويوجد ايضا اسباب شرعية حيث يمكن للشركة ان تستخدم مراجع حسابات non big six ولذلك قمنا بفحص هذه الافتراضية باسلوب التغير المضاعف بالنسبة لحجم الشركو والمشكلات المالية.

مراجعة حسابات التسوق وادارة الارباح :

ان بعض الشركات يمكن ان تغير المراجعين للبحث عن نظام مراجعة افضل أو تفسير أكثر تساهلا لنتائج الشركة والدليل ان المراجع يتغير لإتباع النظم المعدلة والمؤهلة يمكن ان تعني أن الشركات تحاول تحسين صورتها من خلال تغيير مراجع الحسابات وتبادليا يمكن ان تكون الشركات تبحث عن مراجع أكثر تساهلا من النظام المؤهل .
ان الشركات التي تمتلك عدم التوافق تبدو وكأنها تختار مراجع حسابات ذو جودة منخفضة أكثر من الشركات التي لا تمتلك نفس عدم الموافقة ، والبحث السابق أظهر أن انخفاض رسوم مراجعة الحسابات أثار تغيير بعض مراجعين الحسابات ، ومن تفسيرات هذه النتيجة هو أن الرسوم المنخفضة يمكن ان تحسن أداء الشركة عن طريق تخفيض نفقات الشركة وعلي الجانب الآخر فإنه اذا كانت مراجعة حسابات التكلفة المنخفضة تقلل من جودة المراجعة فان اختيار مراجع حسابات التكلفة المنخفضة يمكن ان يضر باداء الشركة علي المدي الطويل .
ان مراجعة الحسابات يمكن ان تنتج من رغبة الشركة في مضاعفة الارباح وفي عام 1999 أوضح لومبيز أن ادارة الارباح تكون عنيفة كما ان ادارة ارباح CEO كآلية عقلانية من أجل المساعدة علي تأكيد أن شركاتهم تواجه توقعات السوق وقد رأى ليفيت وهو الرئيس السابق لـ SEC أن مشكلة ادارة الارباح صعبة حيث انه انشأ لوحة الشريط الازرق لدراسة المشكلة وعمل الملاحظات والتوصيات واذا كانت ادارة الارباح نافذة فان النسبة المهمة لتغييرات المراجع يمكن ان تكون محفزة عن طريق الرغبة في ادارة الارباح ، ان قياسنا لإدارة الارباح هو أحوال التحفظ الشاذة والغير متوقعة والتي تم تقييمها من خلال نموذج جونز المعدل ، كما ان مجموعة المقارنة في نموذج جونز يعتمد علي الصناعة واحوال التحفظ الشاذة تحدث عندما تكون احوال تحفظ في عينة الشركة مختلفة عن تلك المتواجدة في مجموعة الصناعة ونحن نعلم ان هناك ادارة ارباح عندما تكون ظروف التحفظ ايجابية باتباع تغيير المراجع ، وتصميم البحث الخاص بنا.

نحاول تعريف مدي المراجعة عن طريق فحص الحوال الشاذة التي تتبع تغيير المراجع واذا قامت الشركة باختيار مراجع جديد من أجل اسباب تتألف من زيادة ثروة المساهمين فاننا يمكن ان نتوقع زيادة في ادارة الارباح ، كما ان شركة مراجعة حسابات التسوق يمكن ان تشارك في ادارة الارباح بعد تغيير مراجع الحسابات وفي عام 1998 قام كل من ديفوند وسيبرا مانيام بدراسة هذا الموضوع وقد اوضحت نتائجهم ان موضوعات التحفظ ( النظم ) هي انخفاض الدخل خلال العام الاخير مع المراجع السابق وبعد السيطرة علي المشكلات تكون هذه الموضوعات غير هامة خلال العام الأول للعمل مع مراجع الحسابات الجديد وبالاعتماد علي هذه النتائج قمنا باعادة فحص هذا الموضوع.
وهكذا فان افتراضنا الثاني هو :
H2 ان ادارة الارباح سوف تفيد من اتباع تغييرات مراجعين الحسابات واذا وجدنا نظم تحفظ مهتمة لإتباع تغييرات مراجع الحسابات فان ذلك يمكن ان يتضمن ان بعض الشركات تقوم بتغيير المراجعين من اجل ايجاد مراجع أكثر تساهلا. ويمكن ان يكون ذلك أساسي بالنسبة للمساهمين كما ان اداء هذه الشركة يمكن ان يتأثر بالسلب كما يوجد هناك نوع آخر من مراجعة الحسابات التي يمكن ان لا تكون اساسية بالنسبة للمساهمين وقد اوضحنا ذلك في الشكل والشركات يمكن ان تختار مراجعين جدد عندما يعتقدون ان المراجع الاصلي متحفظ للغاية وفي هذه الحالات نجد ان مراجعة الحسابات لا تحفزها رغبة الادارة في تحصين نفسها ولكنها تنبع من الاعتراض القانوني فقط مع نظام المراجعة السابق وهنا يمكن ان نتوقع زيادة في نظم التحفظ التي تتبع تغيير المراجع ، ولكنها لا تكون زيادة كبيرة كما يكون الامر عندما ترغب الادراة في ادارة الارباح بفاعلية.

جودة مراجعة الحسابات وادارة الارباح :

وكما ذكر مسبقا فان مراجعة حسابات التسوق يمكن ان يتم تحفيزها من خلال الرغبة في نظام مراجعة منخفض الجودة لتيسير ادارة الارباح ولتمييز المراجعة منخفضة أو مرتفعة الجودة فاننا نتبع دي انجلو الذي اوضح ان شركات المراجعة الكبيرة تمتلك باعث اكبر لإقرار بيانات الارباح الكاذبة والدليل التجريبي الذي يدعم هذا التصنيف بجوجة المراجعة من خلال حجم ومكانة المراجعة يظهر في ابحاث تيو و وانج وبيير و ديفوند و اندر سون وآرني ، وفي عام 1998 وجد بيسك ان جودة المرجعة ترتبط بادارة الارباح. لقد أقر الباحثون ان تراكمات التحفظ أكبر بالنسبة لعملاء شركات non big six من عملاء شركات big six اذا فان ادارة الرباح تبدو وكانها تحدث بشكل متتابع في شركات المراجعين non big six ولهذا السبب فان بعض المدراء يمكن ان يتغير الي شركات non big six اذا كان قرار هام تقوده الرغبة لزيادة الارباح واوضح بيكر ان مستوى ادارة الارباح اكبر بالنسبة لعملاء شركات non big six وتفسيرنا هو ان اختيار العميل يعتبر مسئول أكثر من سلوك المراجعة عن العلاقة بين ادارة الرباح ونظام المرجعة وقد اعتمدنا علي عمل بيكر عن طريق فحص ادارة الارباح عندما تغير الشركة مراجعين الحسابات وعندما يكون مراجع الشركة الجديد non big six فاننا نوضح ان ادارة الارباح سوف تكون اكبر من وجود مراجع جديد big six وهذا يؤدي الي الافتراض الثالث.

H3 : ان الشركات التي تغير المراجعين من المحتمل ان تتدخل في ادارة الارباح بعد تغيير المراجع اذا كان مراجع الشركة الجديد non big six اننا نعتقد ان المنطقي في h3 يمكن ان يؤثر علي الشركات التي كان مراجعها السابق big six والتي تحولت الآن لنظام مراجعة أصغر لأن هذا يمكن ان يكون اختزال للجودة وهذا يمكن ان يؤثر علي شركة تستخدم نظام مراجعة non big six وخاصة هذا اذا كانت الشركة كبيرة بشكل كافيلطلب الخدمات الخاصة بمراجع big six ولكنها تختار ان تبقى مع نظام مراجعة أصغير ولذلك قمنا بفحص المراجعة عندما كان المراجع السابق big six وتحولت الشركة الي نظام non big six .

جودة المراجعة ونظام المراجعة السابق وادارة الارباح:وفي افتراضنا الاول افترضنا ان اختيار المراجع يرتبط بنظام المراجعة السابق وهذا الافتراض يتنبأ باتباع نظام المراجعة المعدل سوف تتحول لنظام المراجع المنخفض الجودة وهنا اوضحنا ان اتباع نظام المراجعة المعدل عندما تتحول الشركة لنظام المراجعة المنخفضة فسوف يكون هناك ادارة ارباح أكبر وهكذا فقد كان هناك تنبؤ يأن الشركات عندما تحول مستوى ادارة الارباح فان هذا سوف يرتبط باختيار المراجع الجديد ونظام اتلمراجعة السابق وكذلك فاننا نتوقع ان ادارة الارباح سوف تزداد عندما تمتلك الشركة نظام مراجعة معدل وتختار مراجع الجودة المنخفضة وهذا هو افتراضنا الاخير H4.
H4 : عندما تختار الشركات مراجع non big six في تغيير المراجع فان ادارة الارباح سوف تزداد عندما تتسلم الشركة نظام مراجعة معدل من المراجع السابق ، لدينا اعتقاد ان هذا التأثير سوف يزداد عندما يكون المراجع السابق big six وعندما تختار الشركة مراجع non big six لأن هذا يمكن ان يخفض جودة المراجعة وهذا يمثل امتداد للبحث السابق الذي يختبر العلاقة بين ادارة الارباح ةتغيير المراجع واوضح كل من ديفوند وسبرامانيام ان التراكمات المتحفظة غير مهمة في العام التالي لتغيير المراجع ولقد اقترحنا ان نظام المراجعة السابق ونوعية المراجع يمكنهم التأثير علي المراجع.

إختيار العينة

إننا نستخدم Compustat لتعريف شركات تغيير المراجعين فى الفترة من 1993 إلى 1997 لقد أخترنا هذه الفترة تحديداَ لأن Compustat جعل نظام المراجعة متاحاَ فقط بعد عام 1993 وقد أنتهى أختيارنا للعينة فى عام 1997 لأن فى عام 1998 كانت كلاًَََ من Pwc وليبراند قد تم دمجهم معاَ وبالإضافة لذلك فقد كان مقترح أن يتم دمج Kpmg و Earnst Young ولكن ذلك لم يحدث إن الرمج الفعلى والدمج المقترح يمكن أن يكون له تأثير عميق على البيانات عن طريق جعل بعض الشركات تهتم بتغيير المراجعين ولذلك أوقفنا فترة إختبار العينات عند عام 1997 .
لقد أخترنا كل قوائم المراجعين على أساس Compustat خلال هذه يالسنوات التى تحتوى على بيانات كافية لحساب التراكمات .
إن أختيارنا للعينة نتج عنه تغييرات مراجعين 1.33 ومن هذه المجموعة قمنا بإزالة كل الشركات الحالية وتلكالتى كان مراجعها السابق لم يعمل لمدة عامين على الأقل وهذه القيود تتألف من تلك المتواجده فى بحث ديفوند و سبرامانيام وتركت لنا تغييرات مراجعين 1.132 والجدول رقم 1 يشمل عدد تغييرات المراجعين سنوياَ إن عدد تغييرات المراجعين يتراوح من 155 عام 1993 إلى 319 عام 1997 .
لقد قمنا بتصنيف تغيرات المراجعين من خلال نوع نظام المراجعة المتواجد فى العام الذى يسبق تغيير المراجعين اذ ان النظم الموضحة هؤلاء الذين تم منحهم عن طريق المراجعين في السنة التي تسبق تغيير المراجعين والنظم الاخرى تشمل اربع نظم مراجعة معاكسة وسبع نظم مؤهلة ، ان بقاء 368 شركة مع تغييرات المراجعين تحتوي علي نظم غير مؤهلة مع اللغة الاضافية وقمنا ايضا بتصنيف تغييرات المراجعين الـ 1.132 منخلال نوعية كل من المراجع القديم والمراجع الجديد ولقد قمنا بتعريف نظام المراجعة القديم كنظام محاسبة big six ، وعرفنا نظام المراجعة الصغير بـ non big six وكما هو موضح في الجدول (1) فيوجد 101 تغيير مراجعين small to small والان لدينا 220 small to big و266 big to small و545 big to big من تغييرات المراجعين وتوزيع هذه الفئات علي العينات يظهر في الجودل (1) ، لقد قمنا ايضا بتحديد اذا كانت الشركة طردت المراجع أو ان المراجع قام بالاستقالة والحصول علي هذه المعلومات عن طريق فحص روايات جديدة من قاعدة بيانات لبكسيس نيكسيس وعينتنا يوجد 17.5 من المراجعين المستقلين وهه النسبة تتشابه مع نتائج ويسينانت و سانكر اجيروسوامي الذين أقروا أن 16 % من تغييرات المراجعين قد بدأت بنظام المراجعة

الطريقة الإحصائية :

إن مفهومنا الإحصائى يعتمد على نموذج جونز المعدل كما طوره ديسو وسلونا و سوين وكما إستخمه ديفونت و سيبرامانيام . وفى عام 1995 قام دليتو بتفسيران النموذج الذى يستخدمه يحتوى على القوه العظمى فى إكتشاف إدارة الأرباح . وكما إستخدمنا نفس الإسلوب فإننا نلخص ذلك هنا :
لقد قمنا بتعريف التراكمات الحالية A كما فى تغيير الموجودات الغير نقدية والاقل تغييراَ فى تشغيل الإلتزامات الحالية إن A الكلية من المفترض أنها مجموع كلاَ من العناصر المتحفظة والغير متحفظة ولتعريف العناصر الغير متحفظة لتراكمات فإننا أولاَ نقيم إنحسار الجوانب العادية لــ A عند التغيير في المبيعات من السته السابقة لكل الشركات خارج العينة بالنسبة لكود SIC كشركة تغيير المراجع والمتداخلة فى Compustat فى عام الإستفتاء وإستخدام 4 Digit Sic لا يغير النتائج وبسبب المصطلحات الخاطئة لهذا الإنحصار فإننا نتبع أبحاث ديفونت وسبرامنيام وديسو وويلش ووونج وتفريغ كل المتغيرات فى النموذج عن طريق قيمة الموجودات وبإستخدام تقييم قياسات الإنحصار فإننا نقيم كل عينة من التراكمات الحالية الغير متحفظة للشركة إن A الغير متحفظة هى جزأ من A التى تتم عن طريق نمو مبيعات الشركة وتظهر وكإننا مستقلة عن السيطرة الإدارية ومن ثم نعرف A المتحفظة A-D وكأنها الجزأ الباقى من A الأساسية ومن خلال الإختبارات التى أجريت ركزنا على A-D وفى عام 1998 أوضح كلاَ من ديسو ووبلش وونج أن A-D تعكس التحفظات الإدارية بصورة أفضل من التراكمات الكلية وعندما تكون A-D إجابية فإننا نشير إلى أن هناك زيادة فى دخل إدارة الأرباح . كما إننا نفترض أن المداراء يرغبون فى المشاركة فى زيادة دخل إدارة الأرباح . ومثال يمكن ألا تكون هذه هى الحالة حيث أن المداراء يرغبون فى تخفيض النفقات فى الأعوام السيئة . ولذلك فإنه عند التعافى عن المشكلة فى الاعوام المستقبلية لن تكون هذه النفقات مرهقة ومن خلال أفترااضنا فأنه إذا وجدنا زياره هامه فى دخل إدارة الارباح فإننا يمكن أن نتفهم النتائج التى تضيفها حالات إنخفاض دخل إدارة الارباح .
النتائج إختبار Big Six أو مراجع صغير : فى هذا الجزء نفحص الإفتراض الأول حيث أن نوعية نظام المراجعة السابق تؤثر على إختبار المراجع الجديد والجدول يقدم عدد تغيرات المراجعين التى تصنف عن طريق المراجع ونظام المراجعة وعندما تتلقى الشركة نظام المراجعة المعدل فإن إحتمالية إختيار مراجع صغير تزداد وعندما يكون تغيير المراجع Small To Small فإن 45.5 % تحتوى على نظم معدلة سابقة وعندما يكون التغير Small To Big فإن نسبة 26.4% تحتوى على النظام المعدل ونفس الشىء عندما يكون التغير Big To Small فإن 44.7% تمتلك نظم معدلة وعندما يكون التغير Big To Big فإن 28.6% تمتلك آراء ونظم معدلة وهذه النتائج تتألف من تنبؤات الإفتراض 1 .
إن نظم المراجعة المعدلة جعلت شركات تغيير المراحعيين تخيار مراجع Non Big Six لقد قمنا بعمل إمتداد للتحليل السابق ليشمل أثار إدارة الأرباح بإستخدام تحليل الإنحصار .
وعندما يتم ذلك فإننا تسيطر على حجم النظام وإستفالة المراجعين والأزمات المالية .
إننا نسيطر على حجم النظام لأن الشركات الكبيرة تعتمد إلى إستخدام مراجعين حسابات كبار والازمات المالية هى متغير السيطرة لأن هناك أعمال ترتبط بالأزمات المالية بتغيير المراجعين والتأهيلات المستمرة فى برامج المراجعة تبدو مرتبطة بإنخفاض الجودة .
إن نتائج الإنحصار يتم توضيحها فى الجدول 3 وفى اللوحة A فإننا نحدد العينة الخاصة الشركات التى كان مراجعها السابق صغير وفى هذه الإنحصارات فإن المتغير المعتمد يساوى تغييرات المراجع من نوع Small To Small و Zero بالنسبة لتغييرات Small To Big Six .
وفى الإنحصار 1 نجد أن المتغير التابع ينحصر فى المتغير النموزجى لنظام المراجعه والموجودات الكليه وسجل altmanz وبالتألف مع نتائج الجدول ( 2 ) فأن معامل تقييم متغير نظام المراجعه يكون سلبى وذو اهميه احصائيه عند مستوى 10% وبالنسبه للشركات التى تستخدم المراجعين الصغار فانه عندما يوجد نظام مراجعه معدل فان الشركات من المحتمل ان تتحول لنظام المراجع الأصغر من مراجع big six ان الموجودات الكليه والتى يتم تصميمها كمتغير سيطره تمتلك معامل سلبي له اهميته عند مستوى 1.% موضحاغ ان الشركات الكبري تتحول لنظام المراجه الكبيره واخيرا فان المعامل بالنسبه لهدف altmanz ليس مهم احصائيا وفى الأنحصار 2 تقييم النموزج باستخدام نفس المتغيرات التابعه وd c a فى العام t 1 ان الموجودات الكليه وهدف altmanz يظل كمتغيرات سيطره كما ان المعامل الذى تم تقييمه بالنسبة ل d c a يعتبر سلبي وله اهميه احصائيه عند مستوي 10 % ان الشركات التى تحتوي علي d c a كبيره فى عام t 1 من المحتمل ان تتحول للمراجعين الكبار عند حدوث تغيير وفى الأنحصار 3 نقوم بضم نظام المراجعه السابق ومتغيراتالتراكم المتحفظ
ان هذان التغيران مثلا زمان multi collinaarity يمكن ان تكون هى المشكله والمعامل الذى يتم تقييمه لنظام المراجعه السابق يظل سلبي وعلى الرغم من ذلك فان له اهميه عند مستوي 10 % والمعامل الذي تم تقييمه للترامكات التحفظه يحتفظ بعلامته السلبيه ولكنه غير مهخم احصائيا
ان المعامل الذى تم تقييمه بالنسبه للموجودات الكليه log فنه يظل سلبى وله اهميه عليا واللوحه b من الجدول 3 تفدم نتائج الأنحصارات بالنسبه للعينه الفرعيه لشركات تغيير المرجعين التى تبدا مع الراجعين big six وفي هذه الحالات فان المتغير التابع يتناول القيمه الأولى عندما تتحول الشركه لنظام المراجع الأصغر وتصبح 0 عندما تتحول الشركه الى نظام big six والأنحصار 4 يوضح ان معامل نظام المراجعه يعتبر سلبى عندما يتم تضمين الموجودات الكليه و altmanz كمتغيرات سيطره وهكذا فان الشركات ذات النظم الغير مؤهله تتحول من big six الى non big six وفى الحركه الأنحصاريه رقم 5 نقوم بتقييم نموزج متغير تابع على تراكمات تحفظ السنه t1 مع بقاء السيطره بالانسبه الموجودات الكليه والأزمات المالية .إن معامل dca لا يختلف إحصائيا عن zero وفى الحركة 6 نضم نظام المراجعة ومتغيرات da مع متغيرات السيطرة إنا فإن معامل نظام المراجعة يعتبر سلبى ومهم عند المستوى 10. بينما المعامل da يظل غير مهم إحصائيا وفى كل الحركات الانحسارية نجد ان الموجودات الكلية ترتبط بإختيار المراجعين سواء كانوا كبار ام صغار وهذة النتيجة تعتبر واضحة وتشير إلى ان الشركات من المحتمل أن تختار مراجعين big six بنسبة أكبر من المراجعين الصغار والنتائج الكلية من الجداول 2 و3 توضح أن اختيار المراجعين يمكن أن يعتمد على نوع المراجعة السابق وهذة النتائج تتكون من افتراضات h1 وقد وجدنا أنة عندما تتحول الشركة لنظام المراجع الجديد فإنهم يختارون مراجع non big six وذلك عندما لا يمثل المراجع السابق نظام مراجعة غير مؤهل .وهذة النتائج تتم سواء كان المراجع السابق big six أو non big six وحتى عندما تكون هناك سيطرة على حجم الشركة والمشكلات المالية .
تغيير المراجع الرسمي لإدارة الأرباح :-
إذا دخلت الشركة فى نظام مراجعة حسابات عن طريق إيجاد مراجع أكثر رغبة فى التصديق على إدارة الأرباح كما هو متواجد فى h2 فإننا نتوقع أن da da تكون إيجابية فى عام تغيير المراجع وتزداد عن العام السابق وبالنسبة للعينة الكلية لتغيرات المراجع 1.132 التى تغير dca فإنها تكون 0.3070 إنها تعتبر سلبية وذات أهمية هامشية وقد قمنا ايضا بحساب تغير التراكمات من عام t1 والعام السابق مع المراجع السابق إلى العام t والعام الأول مع المراجع الجديد .وبالنسبة للعينة الخاصة بتغيير dca فإنها تعتبرسلبية وذات قيمة (t=1.92 ) بسبب أنة ليست أى من dca أو تغيرات da لهم شكل إيجابى بالنسبة للعينة الكلية فإننا يمكن أن نوضح أن مراجعة المراجع الأكثر تساهلا ليست دافع لتغيير المراجع .وهذة النتائج لاتتالف من تنبؤات h2 وإذا إدارة الأرباح هى سبب تغيير المراجع فغننا نتوقع زيادة فى إدارة الأرباح ووجود عوامل إيجابية بالنسبة لهذة المتغيرات وفقا للمعدل فإن هذة الزيادة لاتحدث وتم إختيار h3,h4 باستخدام الحركة الإنحسارية ols وتتواجد نتائج هذة الاختيارات فى الجدول 4 إن dca تعتبر هى العامل التابع فى الحركة الانحسارية 1و3 بينما التغيير فى da وهو المتغير التابع فى الحركة 2و4 لقد اجرى إختبار على تنبؤات h3 الحركات 1و3 وكانت h3 قد تنبأت بأن إدارة الأرباح سوف تحدث عند تختار الشركة مراجع non big six وفى الحركة 1 يكون المتغير التابع هو dca فى عام تغيير المراجع والمتغيرات المستقلة فى هذا النموذج تشمل ثلاثة متغيرات شطرية بالنسبة للمجموعات الثلاث أو الأربعة من المراجعين والمتغبر الشطرى الذى يتناول القيمة 1 بالنسبة لنظم المراجعة السابقة والغير مؤهلة كذلك الموجودجات الكلية للسيطرة على حجم الشركة ونتائج هذة الحركة لا تدعم h3 ولايوجد أى من هذة المتغيرات بالنسبة لفئات تغيير المراجعين ذات أهمية إحصائية والمعامل الذى تم تقيمة بالنسبة للموجودات الكلية لة اهمية عليا وعلى الرغم من ذلك توضح أن الشركات الكبرى تمتلك dca إن dca ترتبط بحجم الشركة ولكن لاترتبط بفئات تغيير المراجع كما تم تكرار إختيارات h3 فى الحركة الإنحسارية c المتغير التابع فى هذة الحركة هو تغيير dca من قبل تغيير الملااجع إلى عام تغيير المراجع والنتائج تتشابة كيفيا مع الحركة الإنحسارية ومعامل الموجودات الكلية يعتبر مهم بالنسبة للنتائج ولكنة لا يدعم h3 لذلك إختبرنا h4 فى الحركات الإنحسارية 3و4 وترديد أن h4 تتبىء بان ادارة الأرباح سوف تكون اكثر احتمالية عندما تختار الشركة مراجع non big six متبعة نظام المراجعة المعدل من خلال المراجع السابق ولإختيار ذلك فإننا ننشا مصطلح تفاعلى بين متغبرات مجموعة تغيير المراجع وتغيير نظام المراجعة بتناول قيمة zero بالنسبة للنظم السابقة الغير مؤهلة و1 بالنسبة للنظم المؤهلة إن كل مصطلح تفاعل يمثل الشركات المتواجدة فى مجموعة تغيير المراجع مع مجموعة نظم المراجعة الغير مؤهل سابقا كما أننا نستمر فى السيطرة على حجم الشركة والأزمات المالية
وفى الحركة الإنحسارية 3 يكون المتغير التابع هو المتغير dca فى سنة تغيير المراجع ومعامل مصطلح التفاعل بين نظام المراجعة السابق وتغيرات المراجع من big to small يعتبر شىء إيجابى ومهم عند مستوى 05. إن الشكات التى تمتلك نظم مراجعة غير مؤهلة وتتحول من مراجعين byg six to non big six من المحتمل أن تمتلك نسبة أكبر من dca والدليل يتكون من هذة المجموعة من الشركات التى تدخل فى صيغة مراجعة الحسابات وهذة النتيجة تتكون من تنبؤات h4 والنتائج أيضا توضح أن المعامل بالنسبة للموجودات الكلية يعتبر إيجابى كما اننا أعدنا فحص h4 فى الحركة الإنحسارية 4 باستخدام التغيير فى dca كمتغير تابع وقد وجدنا نتائج مشابة لذلك فى الحركة الإنحسارية 3 باستثناء المعامل الذى تم تقيمة من أجل مصطلح تفاعل بين نظام المراجعة السابق وتغبير المراجع big to small وقد كان ذلك معهم عند مستوى 10% .وبينما هذة النتائج ليست قوية كما فى الحكة 3 إلا أنها تتألف من تنبؤات h4

02-26-2010, 10:23 PM

البروفسير27

مشارك مبتدئ

تاريخ التسجيل: Feb 2010

المشاركات: 2

مشاركة: الاختلاس والتلاعب

اهلا استاذ ايمن

تعليمات المشاركة
لا تستطيع إضافة مواضيع جديدة لا تستطيع الرد على المواضيع لا تستطيع إرفاق ملفات لا تستطيع تعديل مشاركاتك BB code is متاحة الابتسامات متاحة كود [IMG] متاحة كود HTML معطلة قوانين المنتدى