1accountant

[ 1 ] مخصص الأخطار السارية:
يندر في مجال التأمينات العامة أن تتفق الفترة المعدة عنها وثيقة التأمين مع الفترة الحالية التي تعد عنها الحسابات الختامية ، فإذا لم يتفق تاريخ إصدار الوثيقة مع بداية السنة الحالية فلابد أن يقع جزء من الفترة التي تغطيها الوثيقة في السنة الحالية التالية ، وبما أن القسط يتم تحصيله مقدماً عند بداية التأمين فيترتب على ذلك أن جزءاً من القسط يعتبر غير مكتسب لأنه قد تم تحصيله مقدماً عن فترة مالية تالية. ويطلق على هذا الجزء غير المكتسب من الأقساط في مجال التأمينات العامة
اسم مخصص أو احتياطي الأخطار السارية ، لأن الوثيقة يسري مفعولها لفترة ما في السنة الجديدة ، ولذلك لابد من حجز جزء من الأقساط لمقابلة الأخطار التي قد تحدث خلال تلك الفترة ، وقد حدد المشرع نسبة تكوين مخصص الأخطار السارية مع أساس حسابها وصافي الأقساط كما يلي :
25 % عن عمليات التأمين من أخطار النقل البحري والجوي
47 % عن عمليات التأمين من حوادث السيارات
40 % عن باقي عمليات التأمين (عمليات التأمين الأخرى)
أما وثائق التأمين طويلة الأجل فتكون بنسبة 100 % من رصيد الأقساط
(صافي الأقساط).
مثــــــال :
تمت العمليات التالية في إحدى شركات التأمين ضد الحرائق خلال السنة الحالية المنتهية في 30/6/1990..
- بلغ مجموع الوثائق المصدرة خلال العام 600000 ، منها وثائق طويلة الأجل تبلغ قيمتها 100000 ريال ، وقد حصلت الشركة من هذه الوثائق ما قيمته 450000 ، وبلغ نصيب شركات الإعادة مبلغ 250000 ريال سددت الشركة الأصلية منها 100000 ريال ، كما بلغت أقساط إعادة التأمين الوارد 300000 ريال حصلت الشركة منها 200000 ريال .
والمطلــــوب :
(1) حساب صافي الأقساط
(2) حساب مخصص الأخطار السارية




الحــــــــــــــل
(1) حساب صافي الأقســاط :
هنا يتم تطبيق أساس الاستحقاق عند حساب صافي الأقساط بغض النظر عن ما حصل أو سدد منها.

600000 جملة الوثائق المصدرة خلال العام
300000 + أقساط إعادة تأمين صادر
900000 الإجمالي عن المباشر والوارد
250000 - أقساط إعادة تأمين صادر
650000 صافي الأقســاط
6500000


أقساط طويلة الأجل أقساط قصيرة الأجل
100000 الباقي 550000
(2) حساب مخصص الأخطار السارية :
مخصص الأخطار السارية عن الأقساط طويلة الأحل =
100000  100 % = 10000

مخصص الأخطار السارية عن الأقسـاط قصيرة الأجل =
550000  40 % = 220000

:. مجموع مخصص الأخطار السارية = 100000 + 220000
320000

[ 2 ] الاحتياطي الاضافي :
تجنباً ودرءاً للأضرار التي قد تنتج من تكوين احتياطي الاخطار السارية بالنسب الجزافية السابقة درج العرف علي انشاء مخصص احتياطي يطلق عليه مخصص أو احتياطي اضافي ويغطي المخصص الفرق بين الرقم الحقيقي للاخطار السارية وبين الرقم الجزافي علي أساس النسب السابقة ويحسب بعدة طرق.
[ 3 ] مخصص تعويضات تحت التسوية:
يمثل مخصص تعويضات تحت التسوية قيمة التعويضات التي استحقت من أخطار تحققت فعلاً خلال السنة المالية ولكن قيمتها لم تدفع حتي تاريخ اعداد الحسابات الختامية , لعدم اكتمال الاجراءات الفنية او القانونية وأن صرفها سوف يتم السنة المالية القادمة , وتكوين مخصص تعويضات تحت التسوية يستلزم التفرقة بين التعويضات تحت التسوية من ناحية , وبالنسبة لتعويضات تحت التسوية أن يفرق بين تعويضات اعادة التأمين الواردة المسددة والمستحقة ولم تسدد بعد والتفرقة بين تعويض وإعادة التأمين الصادر المحصلة وغير المحصلة وتعتبر في حكم المستحقة علي أن مخصص تعويضات تحت التسوية علي أساس صافي التعويضات المستحقة.
مثـــال
بلغت التعويضات المستحقة عن العام 850.000 ريال منها تعويضات مباشرة 500.000 ريال وقد حصلت الشركة من تعويضات اعادة التأمين الصادر ما قيمته 200.000 ريال , كما بلغت تعويضات اعادة التأمين الوارد 320.000 ريال سددت الشركة منها 280.000 ريال كما سددت للمستأمنين نقداً 250.000 ريال بعد خصم أقساط مستحقة تبلغ قيمتها 35000 ريال , وقروض بمبلغ 50.000 ريال تستحق فوائد بمبلغ 5000 ريال.
المطلوب :
1- حساب صافي التعويضات المسددة
2- حساب مخصص تعويضات تحت التسوية
الحـــل
نوع التعويض وقيمته التعويضات المسددة التعويضات الغير مسددة
1- مباشر 500.000 340.000 160.000
+ +
2- اعادة تأمين وارد 320.00 280.000 40.000
620.000 200.000
ـ ـ
3- اعادة تأمين صادر 350.000 200.000 150.000
420.000 50.000
• التعويضات المباشرة المسددة =
المبلغ المدفوع للمستأمنين + الاقساط المتأخرة (المستحقة) + القرض الفوائد
= 250.000 + 35000 + 50.000 + 5000
= 340.000 + (قيمة التعويضات المباشرة المسددة)
[ 4 ] مخصص تقلبات معدلات الخسائر:
يتم تكوين مخصص تقلبات معدلات الخسائر علي أساس نسبة من رأس المال المستثمر او بما يعادل قيمة النقص من معدلات الخسائر المحققة فعلاً لفرع التأمين عن متوسط معدل الخسائر للشركة من 3 سنوات سابقة وللشركات الحديثة يتم حسابه علي أساس المتوسط السائد في السوق عن السنة الماضية




مثـال
1- اذا حقق فرع الحريق في سنة ما خسائر قدرها 300.000 ريال وكان متوسط خسائر الشركة عن السنوات الثلاثة الماضية 400.000 ريال فيكون مخصص بمقدار النقص 100.000 ريال
2- اذا كان رأس المال المستثمر في الشركة 2000.000 ريال والنسبة التي يحسب عليها المخصص 5% فإن قيمة المخصص = 2000.000 x
= 100.000 ريال
الأقساط ايرادات توضع في الجانب الدائن
التعويضات مصروفات توضع في الجانب المدين
اقساط اعادة تأمين وارد ايراد
اقساط عادة تأمين صادر مصروف
تعويضات اعادة تأمين وارد مصروف
تعويضات اعادة تأمين صادر ايراد
عمولة اعادة تأمين وارد مصروف
عمولة اعادة تأمين صادر ايراد
المعالجة المحاسبية لايرادات فروع التأمين العامة:-
الأقســـاط :
• يعرف القسط بأنه .. مبلغ تتقاضاه شركة التأمين من المؤمن له مقابل تعهدها بدفع قيمة التعويض عند وقوع الخطر المؤمن ضده





• وتتطلب اللائحة التنفيذية اظهار البيانات الاتية الخاصة بالاقساط:
اقساط مباشرة:
ويقصد بها الاقساط المستحقة بموجب وثائق التأمين التي أصدرتها الشركة الاصلية ويتم معالجة الاقساط عن طريقة قيدين
أقساط اعادة تأمين وارد:
يلاحظ بالنسبة لاقساط عادة التأمين الوارد أن قيمة الأقساط المستحقة تضاف إلي حساب المال الاحتياطي لعمليات إعادة التأمين الوارد ولا يضاف ألي حساب البنك او المخزنة حتى لا يترك للشركة حرية التصرف فيها وذلك لأحكام الرقابة علي عمليات إعادة التأمين ويظهر المال الاحتياطي لعمليات إعادة التأمين الوارد ضمن عناصر الاصول في الميزانية.
أقساط إعادة تأمين صادر:
يلاحظ أن سداد الشركة الأصلية لقيمة الأقساط المستحقة عليها لشركات الإعادة يظهر تحت بند المال الاحتياطي لعمليات إعادة التأمين الصادر ولا يثبت خصماً من حسابات البنك أو الصندوق ويظهر المال الاحتياطي لعمليات إعادة التأمين الصادر ضمن عناصر الخصوم في الميزانية.
مثـــال
تحت احدي العمليات التالية في دفاتر احدي شركات التأمين ضد حوادث السيارات والتي تقيد تأمين 40% من عملياتها لدي الشركة المصرية لإعادة التأمين وذلك في السنة المالية المنتهية في 30/6/1990 :
بلغ مجموع الوثائق المصدرة خلال العام 1200.000 ريال كما بلغ مجموع وثائق إعادة التأمين الوارد 300.000 ريال , كما بلغت الأقساط الإضافية المحصلة 250.000 ريال والأقساط المستردة 5.000 ريال , وقد حصلت الشركة من الوثائق 1000.000 ريال وسددت 450.000 ريال من نصيب شركات الإعادة ولم تحصل قيمة أقساط إعادة التأمين الوارد.
والمطلوب
1- حساب صافي الاقساط
2- حساب مخصص الاخطار السارية
الحـــــل
• تأمين ضد حوادث السيارات 47%
• الوثائق المصدرة 1200.000 ريال
• مجموع وثائق اعادة التأمين الوارد 300.000 ريال
• الاقساط الاضافية المحصلة 250.000 ريال
• الاقساط المستردة 5.000 ريال
• المحصل من الوثائق 1000.000 ريال
ددت 450.000 لشركات اعادة تأمين صادر ولم تحصل قيمة أقساط اعادة التأمين الوارد.
حساب صافي الاقساط :
1200.000 الوثائق المصدرة خلال العام
250.000 + أقساط اضافية محصلة
1450.000
- 5000 - أقساط مستردة
1445000 تأمينات مباشرة (جملة الاقساط المباشرة)
+ 300.000 + أقساط اعادة تأمين وارد
1745000 اجمالي الاقساط المباشرة والوارد
- 578000 - أقساط اعادة تأمين صادر
1167.0 صافي الاقساط
حساب مخصص الاخطار السارية :
مخصص الاخطار السارية = 1167.000 x 47%
= 548490
التعويضات
ويعرف التعويض بأنه .. المبالغ التي تدفعها شركة التأمين إلي المؤمن لهم في حالة وقوع الخطر المؤمن ضده ويستحق التعويض في التأمينات العامة بقدر الأضرار والخسائر التي أصابت المؤمن له عند حدوث الخطر المؤمن ضده وفي حدود مبلغ التأمين وخلال مدة التأمين المحددة ووفقاً للشروط المتفق عليها بين شركات التأمين والمؤمن له , ويمثل قيمة التأمين أقصي تعويض يمكن أن تصفه الشركة , ويتم تحديد التعويض بمقدار الضرر الفعلي الذي أصاب المؤمن له والناتج من الكارثة ويمثل الأشياء التي أصابها الضرر ولا يعطي التعويض الأرباح المتوقعة , ويخصم من التعويضات قيمة ما ينقذ من البضائع والموجودات , بمعني أن حساب التعويضات يمثل الفرق بين قيمة الموجودات المنقذة (التي تم انقاذها وبيعها) والمبلغ المسدد للمؤمن له.
وقسمت اللائحة التنفيذية التعويضات الي :-
أ- اجمالي المسدد من المباشر والوارد
ب- استنزال أو طرح المحصل من عمليات اعادة التأمين الصادر
ج- صافي التعويضات المسددة ( ويمثل الفرق بين ضرب) (أ – ب = جـ)
مثـــال
تحت العمليات التالية في دفاتر احدي شركات التأمين ضد الحريق والتي تعيد تأمين 40% من عملياتها
- بلغت جملة التعويضات المستحقة من العام 800.000 ريال سدد فيها للمستأمنين 600.000 ريال , وبلغت تعويضات اعادة التأمين الوارد 120.000 ريال سدد فيها للشركات المتنازلة 80.000 ريال وحصلت الشركة من تعويضات اعادة التأمين الصادر مبلغ 180.000 ريال
والمطلوب
1- حساب صافي التعويضات المسددة
2- حساب مخصص تعويضات تحت التسوية
الحــــل
نوع التعويض وقيمته التعويضات المسددة التعويضات الغير مسددة
1- مباشر 800.000 600.000 200.000
2- إعادة تأمين وارد 120.000 80.000 40.000
680.000 240.000
3- إعادة تأمين صادر 320.000 180.000 140.000
500.000 100.000
مثـــال (شامل علي الاقساط والتعويضات):-
تمت العمليات التالية في احدي شركات التأمين ضد الحريق خلال السنة المالية في 30/6/1990
1- بلغ مجموع الوثائق المصدرة خلال العام 600.000 ريال منها وثائق طويلة الاجل تبلغ قيمتها 100.000 وحصلت الشركة من هذه الوثائق ما قيمته 450.000 ريال وبلغ نصيب شركات الاعادة مبلغ 250.000 ريال سددت الشركة الاصلية منها 75000 ريال
2- بلغت أقساط اعادة التأمين الواردة للشركة مبلغ 200.000 ريال حصلت الشركة منها 50.000 ريال
3- بلغت الاجور والمزايا مبلغ 40.000 ريال والعمولة المستحقة للمنتجين تبلغ قيمتها 30.000 ريال وقد سددت الشركة الي المنتجين 20.000 ريال وتبلغ عمولة اعادة التأمين الوارد 5.000 ريال , كما تحسب عمولة التأمين الصادر بنسبة 10% من الاقساط الصادرة.
4- بلغت التعويضات المستحقة عن العام مبلغ 38.000 ريال منها تعويضات مباشرة قيمتها 250.000 ريال وقد حصلت الشركة من تعويضات اعادة التأمين الصادر ما قيمته 130.000 ريال وسددت للمستأمنين مبلغ 150.000 نقداً بعد خصم أقساط مستحقة عليهم تبلغ قيمتها 30.000 ريال وقروض بمبلغ 15.000 ريال تستحق فوائد بمبلغ 5000 ريال كما بلغت تعويضات اعادة التأمين الوارد 100.000 سددت الشركة قيمتها بالكامل
المطلوب
أ- حساب صافي الاقساط وحساب مخصص الاخطار السارية
ب- حساب صافي التعويضات المسددة وحساب مخصص تعويضات تحت التسوية
ج- بيان أثر العمليات السابقة علي ح/ ايرادات ومصروفات فرع ضد التأمين الحريق.
الحــــل
1- الأقســـاط
1- حساب صافي الاقساط/
600.000 مجموع الوثائق المصدرة خلال العام
200.000 + أقساط اعادة تأمين وارد
800.000 الاجمالي عن المباشر والوارد
250.000 - أقساط عادة تأمين صادر
550.000 صافي الأقساط
550.000
أقساط طويلة الأجل أقساط قصيرة الأجل
100.000 450.000
2- حساب مخصص الأخطار السارية
مخصص الأخطار السارية أخر الفترة = مخصص الاخطار السارية + مخصص الاخطار
السارية عن الاقساط قصيرة الاجل
= (100.000 x ) + (450.000 x )
= 100.000 + 180.000
= 280.000
التعويضـــــات
نوع التعويض وقيمته التعويضات المسددة التعويضات الغير مسددة
(المستحقة)(تحت التسوية
250.000 200.000 500.000
100.000 + 100.000 ــــ
300.000 50.000
130.000 130.000 ـــ
170.000 50.000
التعويضات المباشرة المسددة (المسدد من التعويضات المباشرة) :
= المبلغ المسدد للمستأمنين + أقساط مستحقة + قرض + الفوائد
= 150.000 + 30.000 + 15.000 + 5000
= 200.000











ح/ ايرادات ومصروفات فرع ضد التأمين الحريق
التعويضات الأقساط
200.000 تعويضات مباشرة مسددة
100.000 + تعويضات اعادة تأمين وارد مسددة
300.000 اجمالي المسدد عن المباشر والوارد
130.000 – تعويضات اعادة تأمين صادر محصلة
170.000 صافي التعويضات المسددة
تكاليف الانتاج
40.000 أجور ومزايا
30.000 عمولة منتجين
5.000 عمولة اعادة تأمين وارد

75.000
مخصصات فنية اخر الفترة
280.000 مخصص أخطار سارية
50.000 مخصص تعويضات تحت التسوية
330.000
575.000
600.000 أقساط مباشرة
200.000 + أقساط أعادة تأمين وارد
800.000 لاجمالي عن المباشر والوارد
250.000 – أقساط اعادة تأمين صادر
550.000 صافي الاقساط



25.000 عمولة اعادة تأمين صادر






575.000







تمرين 1 شامل علي الاقساط والتعويضات
تحت العمليات التالية في دفاتر احدي شركات التأمين ضد الحريق خلال السنة الحالية المنتهية في 30/6/1992
1- بلغت مجموع الوثائق المصدرة خلال العام 300.000 منها وثائق طويلة الأجل تبلغ قيمتها 50.000 ريال , وقد حصلت الشركة من هذه الوثائق 225000 ريال , وبلغ نصيب شركات اعادة التامين 125.000 ريال حصلت الشركة منها 375.00 ريال
2- بلغت أقساط اعادة التامين الواردة للشركة مبلغ 100.000 ريال حصلت الشركة منها 25.000 ريال
3- بلغت العمولة المستحقة للمنتجين 15.000 ريال وقد سحب المنتجون منها ما قيمته 10.000 ريال كما بلغت عمولة اعادة التأمين الوارد 25.000 ريال كما تحسب عمولة اعادة التأمين الصادر بنسبة 10% من الأقساط الصادرة.
4- بلغت التعويضات المستحقة عن العام 190.000 ريال منها تعويضات مباشرة 125.000 ريال وقد حصلت الشركة تعويضات اعادة التأمين الصادر بالكامل وقد سددت الشركة للمستأمنين نقداً مبلغ 75.000 ريال بعد خصم اقساط مستحقة قيمتها 15.000 ريال وقروض بمبلغ 75.000 ريال تستحق فوائد 25.00 ريال كما بلغت تعويضات اعادة التأمين الوارد 50.000 ريال سددتها الشركة الاصلية بالكامل
فإذا علمت ان :-
أ‌- المخصصات الفنية في 1/7/1991 كانت كالاتي/ 200.000 مخصص أخطار سارية – 50.000 مخصص تعويضات تحت التسوية 80.000 مخصص تقلبات معدلات الخسائر
ب‌- صافي الدخل من الاستثمار 5.000 ريال
ت‌- بلغت الأجور والمزايا 20.000 ريال.
د- بلغت رسوم اصدار أو تعديل الوثائق 2000 ريال ورسوم الاشراف المحصلة 2000 ريال ورسوم الدفعة المحصلة 37.00 ريال , وغرامات التأخير 1000 ريال
هـ- بلغت المصروفات الادارية والعمومية مبلغ 123.00 ريال ورسوم الدفعة المستحقة والمدفوعة 4.000 ريال ورسوم الاشراف المستحقة المدفوعة 2.000 ريال
و- يحسب مخصص مكافأة ترك الخدمة بنسبة 5% من الاجور والمزايا كما يحسب مخصص أقساط تحت التحصيل بنسبة 10% من الرصيد وتقدر جملة أصول الفرع 60.000 ريال وتستهلك بواقع 4%
ز- قرر الخبراء تكوين المخصصات الفنية أخر المدة في 30/6/1992 كالأتي
- خصص اخطار سارية بنسبة 40% من صافي الاقساط
- خصص تقلبات معدلات الخسائر بنسبة 5% من رأس المال المستثمر والبالغ 2000.000 ريال.
والمطلوب
تصوير حساب الايرادات والمصروفات في فرع الحريق عن نسبة المالية المنتهية في 30/6/1992









تمـــرين 2
فيما يلي العمليات التي تمت بفرع الحريق باحدي شركات التأمين عن السنة المنتهية في 31/12/1995 علما بأن هذه الشركة بعيد 30% من عملياتها لدي شركة افريقيا لاعادة التامين.
1- بلغت الاقساط التي استحقت للشركة عن وثائق التأمين المصدرة حتي ذلك التاريخ 280.000 وقد بلغ ما تم تحصيله منها 227500 د
2- بلغت أقساط اعادة التأمين الواردة من الخارج 52500 د.
3- بلغت العمولة المستحقة للوسطاء (المنتجين) مبلغ 24500 د. سددت الشركة لهم ما قيمته 15750 د. وتحسب عمولة اعادة التأمين بواقع 15% من اقساط اعادة التأمين الوارد والصادر.
4- بلغت التعويضات المباشرة المستحقة علي الشرك عن هذا العام 112000 د. وقد دفعت الشركة للمؤمن لهم منها 84000 د. كما بلغت تعويضات اعادة التأمين الوارد 21000 د. وبلغت تعويضات اعادة تأمين صادر 33600 حصلت بالكامل سددتها الشركة الاصلية بالكامل
5- بلغت ايرادات الاستثمارات 14000 د. ومصاريف الاستثمارات 2800 د
6- بلغت المصروفات الادارية الخاصة بالفرع 5250د.
7- بلغت رسوم الاصدار وتعديل الوثائق 280 د. ورسوم الاشراف المحصلة 525 ورسوم الطوابع 665 د.
8- كانت رسوم الاشراف المستحقة والمدفوعة 700 د. ورسوم الطوابع المستحقة والمدفوعة 805 د.
9- قدر الخبير الاكتواري للشركة بان الاحتياطيات الفنية في 1/1/1995 هي
احتياطي الاخطار السارية 63000 د.
احتياطي الادعاءات تحت التسوية 35.000 د.
احتياطي تقلبات اسعار الاستثمارات 17500 د.
10- أما الاحتياطيات الفنية التي تقرر تكوينها في 31/12/1995 فقد قدرت كما يلي
أ‌- 25% من صافي الاقساط لتكوين احتياطي الاخطار السارية
ب‌- 14.000 د. احتياطي أقساط تحت التسوية
المطـــلوب :
1- إجراء قيود اليومية اللازمة في دفاتر الشركة فيما يخص الاقساط والعمولة والتعويضات.
2- تصوير الحسابات بدفتر الاستاذ العام.
3- اعداد حساب ايرادات ومصروفات فرع الحريق للسنة المنتهية في 31/12/95

تمريــن 3 :
فيما يلي ملخصا لبعض العمليات التي تمت بقسم التأمين ضد الحريق بشركة الشرق للتأمين خلال العام المنتهي في 31/12/2000 :
1- 300.000 جنيه أقساط الوثائق المباشرة المصدرة خلال العام والمحصلة نقداً 100.000 جنيه أقساط أعادة التأمين الوارد والمحصلة عن طريق البنك 150.000 جنيه أقساط اعادة التأمين الصادر والمسددة نقداً
2- 25.000 ج عمولة مستحقة للوكلاء والمنتجين سدد منها 20.000 ج نقدا 8000 جنيه عمولة اعادة التأمين الوارد سددت نقداً – 12000 جنيه عمولة اعادة تأمين صادر حصلت نقدا
3- 120.000 جنيه تعويضات مباشرة خاصة بالسنة المالية , سدد منها 100.000 جنيه لجملة الوثائق والباقي تحت التسديد – 20.000 جنيه تعويضات مسددة لشركات اعادة التأمين الواردة – 50.000 جنيه تعويضات محصلة من شركات اعادة التأمين صادر
4- الاحتياطيات في 1/1/2000 احتياطي الاخطار السارية 30.000 جنيه احتياطي تعويضات تحت التسديد 11000 جنيه الاحتياطي الاضافي 6000 جنيه
5- يقر احتياطي الاخطار السارية في 31/12/2000 بنسبة 40% من صافي الاقساط كما قدر الاحتياطي الاضافي بمبلغ 5000 جنيه في 31 / 12/ 2000
6- صافي الدخل من الاستثمارات 60.000 جنيه
7- رسوم اصدار وتعديل الوثائق 400 جنيه
8- ربح بيع الاستثمارات 13.000 جنيه
9- مصاريف ادارية ( حريق ) 1500 جنيه
والمطلوب أولا : اجراء قيود اليومية اللازمة لاثبات الاقساط والعمولات والتعويضات
ثانيا : تصوير ح / الايرادات والمصروفات (فرع الحريق) عن السنة المنتهية في 31/12/2000 .

__________________