رد: البرنامج الشامل للمراجعة
إعداد برنامج عمل المراجعة والعينات وأوراق العمل
معيار المراجعة المصري رقم (230)
يتطلب معيار المراجعة المصري رقم 230 توثيق أعمال المراجعة من مراقب الحسابات توثيق كافة إجراءات المراجعة في أوراق العمل بما يتضمن الأدلة اللازمة لإعداد تقريره؛ هذا وتتضمن أوراق العمل كل من برامج المراجعة، التحليل المالي، إختبارات الرقابة والتفاصيل ومذكرات وملخصات المراجعة لكل بند من بنود القوائم المالية، المراسلات التي تمت مع العميل؛ وعلى مراقب الحسابات التحقق من إكتمال ملفات المراجعة وسوف نتناول فى هذا الفصل إعداد برنامج المراجعة وأوراق العمل
برنامج المراجعة
يتضمن يرنامج عمل المراجعة كل من أهداف المراجعة، مصدر المعلومات، التقييم المبدئى للرقابة الداخلية بناء على كل من مناقشات وإجراءات لتقييم كفاءة وفعالية الرقابة الداخلية، نطاق عمل المراجعة، العينة المبدئية وأسس أختيارها، إجراءات المراجعة التي سيتم القيام بها
بصفة عامة أهداف المراجعة الأساسية على مستوى كل بند من بنود القوائم المالية تتمثل فى التحقق من صحة تأكيدات الإدارة الوجود والحدوث، الإكتمال، الدقة، التقييم، الحقوق والتعهدات، العرض والإفصاح.
عينات المراجعة
يوجد أسلوبين أساسيين إختيار عينة المراجعه هما العينة وفقاً للحكم الشخصي للمراجع والعينة الاحصائية
العينة وفقا للحكم الشخصى للمراجع Judgmental Sampling وهي تعتمد في الاساس سواء فى حجمها أو العينات المختارة في الاساس على خبرة المراجع المهنية وخبرته بنشاط الشركة
العينة الإحصائيةStatistical Sampling وفيها يحدد المراجع الخطر المقبول للمعاينة وحساب حجم العينة بإسلوب إحصائى وأهم ما يميزها عن العينة وفقاً للحكم الشخصى إمكانية تعميم النتائج على المجتمع (إجمالي المعاملات) بالكامل وتنقسم العينة الإحصائية إلى نوعين رئيسيين هما عينة الخصائص attribute sampling وتستخدم لإختبارات الرقابة وvariable sampling وتستخدم لفحص التفاصيل
أولاً: عينة الخصائص attribute sampling
لإختيار عينة الخصائص attribute sampling يجب تحديد البيانات التالية أهداف المراجعة، المجتمع الاحصائي مثلاً فواتير المبيعات، شروط الانحراف أو الخطر المقبول وحجم العينة وبدون دخول في تفاصيل احصائية معقدة مثل الانحراف المعياري والوسط الحسابي والوسيط والمنوال يمكن إستخدام الاسلوب المبسط التالي لتحديد العينة
يمكن إستخدام الاسلوب التالي في تحديد حجم العينة
من 2 إلى 4 معاملة إذا كان متوسط المعملات معاملة واحدة شهريا، من 10 إلي 15 معاملة إذا كان متوسط المعملات معاملة واحدة اسبوعيا، من 15 إلى 30 إذا كان متوسط المعاملات واحدة يوميا ومن 25 إلى 50 إذا كان متوسط المعاملات أكثر من معاملة واحدة يوميا
مثال
بناء على التقييم المبدئى لمخاطر المراجعة: الخطر متوسط
المجتمع مثلا 1000 فاتورة مبيعات من الفاتورة 10001 إلى 11000
حجم العينة حيث أن متوسط المعاملات أكثر من معاملة واحدة يوميا يتم إختيار 25 عينة
المدى = المجتمع ÷ حجم العينة = 1000 ÷ 25 = 40
نقطة البداية = جزر المدى = جزر 40 = تقريباً 6
أول عينة الفاتورة رقم = 10001 + 6 = 10007 ثم يتم التحرك كل 40 فاتورة 10047، 10087 وهكذا
أنواع أخرى عينة الخصائص
عينة المراحل Stop or go وتستخدم عند توقع إحتمال وجود أنحرفات بمعدل معين فيتم إختيار مثلا 5 عينات إذا كان معدل الانحراف مقبول نتوقف وإذا كان معدل النحراف غير مقبول نختبر الخمس عينات التالية بحد أقصى 25 عينة حتى نصل إلى تأكيد معقول عن مدى فعالية الرقابة الداخلية
العينة الاستكشافية وتستخدم لفحص الغش أو التلاعب Discovery Sampling وليس لها حجم محدد وممكن نستخدم في تحديد الحجم المبدئي لها اسلوب عينة الخصائص وأهم ما يميزها إنه يتوقف الفحص عند إكتشاف أو حالة تلاعب
عينة المتغيرات variable sampling
حجم العينة = ((معامل الثقة)2 × (الإنحراف المعياري)2) ÷ (مستوى الدقة)2
برنامج مراجعة .............
إسم العميل:
الفترة محل المراجعة
التاريخ
التاريخ
القائم بأعمال المراجعة
يعتمد – مدير المراجعة
رقم ورقة العمل
الهدف: التحقق من الوجود والإكتمال والدقة للعمليات المرتبطة بحسابات ..........
نطاق عمل المراجعة: مراجعة المعملات التى تمت خلال السنة المنتهية فى ../.../.........
العينة المبدئية: نظراً لأن خطر المراجعة (مرتفع / متوسط / مخفض) وأن الحركة على الحساب فى المتوسط (أكثر من معامله واحدة يومياً / معامله واحدة يومياً / معاملة واحدة أسبوعيا / معاملة واحدة شهرياً) فقد قررنا إختيار عينة تتمثل فى (30/ 15 / 10 / 4 ) معاملة بأسلوب العينة الإحصائية النقدية خلال الزيارة الأولى بالإضافة إلى 10 عينات طبقاً لتقيمنا بناء على التشكك المهني أثناء المراجعة النهائية
إجراءات المراجعة
....................................
...................................
...................................
...................................
توقيت المراجعة:
طبقاً للإتفاق مع الإدارة سنقوم بزيارتين الأولي فى سبتمبر 2014 والثانية فى فبراير 2015
وفيما يلي إجراءات المراجعة لكل بند من بنود القوائم المالية (علماً بأن ما يلي يمثل الحد الأدنى لإجراءات المراجعة التي يجب القيام بها)
برنامج مراجعة القوائم المـــــــــالية والتخطيط والأعمال الإدارية
1- أرسل خطاب الإرتباط للعميل .
2 - ارسل خطاب متطلبات اعداد القوائم المالية.
3 - القيام باعداد مذكرة بتفهم نشاط العميل
4 - القيام بأعداد مذكرة بملخص السياسات المحاسبية وخطر الرقابة الداخلية
5 - القيام بمراجعة محتويات الملف الدائم ومتابعة التغيرات التى طرأت خلال العام .
6 - القيام بأعداد مذكرة خطة المراجعة
7 - القيام بأعداد مذكرة توضح ملخص الوقت والتكلفة المتوقعة
8 - القيام بأعداد تحليل للوقت المستخدم فى المراجعة
9- الحصول على ميزان المراجعة فى 31 ديسمبر 2014 وقيد الأرصدة فى الجداول الرئيسية
10 - تحضير خطاب التمثيل/ إقرار الإدارة وقدمه للعميل لطبعه على مطبوعاتة
11 - مراجعة قيود التسوية وإعادة التبويب مع مدير المراجعة ومناقشتها مع العميل للموافقة عليها .
12 - تحضير مسودة للميزانية.
13 - إستلام القوائم المالية المعتمدة من عميل المراجعة وربطها بميزان المراجعة وأوراق العمل.
14 - تحضير تقرير الملاحظات التى تكشفت أثناء أعمال المراجعة.
برنامج مراجعة الأصول الثابتة
1 - الحصول على بيان معتمد من الشركة بالأصول الثابتة لديها شاملا رصيد أول المدة والإضافات والإستبعادات التى تمت على كل مجموعة حتى تاريخ قائمة المركز المالي ومجمع الإهلاك لكل منها .
2 - اختبار الدقة الحسابية للبيان المشار بعالية ومطابقة الرصيد الإفتتاحى - بالمرفق - مع رصيد ميزانية العام السابق ومع ماهو مثبت بسجل الأصول الثابتة والرصيد بالأستاذ العام
3 - الحصول على صورة من جرد الأصول الثابتة وصورة من نتيجة مطابقة الشركة للجرد مع سجل الأصول الثابتة ، والتحقق من معالجة الشركة لأية فروق بين الجرد والرصيد الدفترى (إن وجد)
الإضافات
القيام بفحص الإضافات التى تمت على الأصول الثابتة على كل مجموعة على حدة على أن يتضمن الفحص مايلى :
- التحقق من اعتماد الشراء والإضافة ممن له سلطة الإعتماد .
- التحقق من أن فاتورة الشراء باسم الشركة وتخص السنة المالية محل الفحص وأنها اصل وليست صوره .
- التحقق من المصروف الرأسمالى .
- التحقق من صحة تبويب الإضافات على كل بند بالأصول .
- مطابقة الإضافات مع سجل الأصول الثابتة بالشركة .
- التحقق من التاريخ المتخذ كأساس لحساب الإهلاك .
- الإطلاع على محضر الإستلام والمعاينة للإضافات التى تمت على كل بند .
الاستبعادات
- الحصول على كشف تحليلى للاستبعادات التى تمت حتى تاريخ المراجعة وطابقه مع الأستاذ العام
- فحص عينة من الإستبعادات والتحقق من الاتى:
- قيمة الأصل ومجمع الإهلاك وتاريخ الإستبعادات مع دفتر الاصول الثابتة
- صحة إحتساب الإرباح والخسائر الرأسمالية الناتجة عن بيع الأصول الثابتة.
- طريقة دفع ثمن الأصل سواء عن طريق النقدية او البنك أو المبادلة مع أصول أو أدوات حقوق ملكية.
- إن الإستبعادات تمت بموافقة من له حق الإعتماد طبقاً لسياسات الشركة.
- التحقق من إن الأصول المستبعدة خلال العام تم استبعاد مجمع الإهلاك لها من دفاتر الشركة .
4 - كتابة مذكرة لتوضيح الرأي في وخلاصة مراجعة .
برنامج مراجعة الأطراف ذوي العلاقة واستثمارات
1- حسابات جارية تابعة وشقيقة
الحصول على تحليل بالحسابات الجارية لدي تابعة وشقيقة
- مطابقة الرصيد مع الأستاذ العام .
- مطابقة المبالغ مع اشعارات الخصم والإضافة .
– مطابقة المبالغ مع المصادقات المستلمة.
2- الإستثمارات فى أسهم
- الحصول على بيان بالاستثمارات يوضح نسبة المساهمة وقيمة الأسهم .
- مطابقة اجمالى الاستثمارات مع ماهو مقيد بدفتر الأستاذ العام .
– مطابقة عدد الأسهم وسعر السهم مع المصادقة الواردة من غرفة الإيداع والمقاصة لدي سوق الأوراق المالية
- بالنسبة للشركات المساهمة المغلقة مطابقة نسبة المساهمة مع عقد تأسيس الشركة بتعديلاته وكذا المصادقة المرسلة من الشركة المساهمة فيها.
- دراسة موقف هذه الاستثمارات واقتراح المخصصات اللازمة إذا استدعى الأمر ذلك .
- حساب ضريبة الدمغة النسبية المستحقة على هذه الإستثمارات والتحقق من أن الشركة قد كونت قيد استحقاق بها .
- الحصول على آخر ميزانية معتمدة للجهات المساهمة فيها الشركة والقيام بدراستها والتحقق من الأرباح القابلة للتوزيع والنسبة الخاصة بأرباح الشركة
3- ارباح استثمارات فى اسهم
- الحصول على صور من ميزانيات الشركات القابضة والشقيقة التابعة وطابق صافى الربح الظاهر بقائمة المركز المالي وبين المقيد من ارباح
- مراجعة حصة الشركة فى رأس المال الشركة المستثمر في أسهمهاوالتحقق من صحة توزيع الإرباح .
- فحص دفتر البنك وكشف حساب البنك وطابق بين المقيد من حصة التوزيع والمستلم فعلا
4- كتابة مذكرة لتوضح الرأي وخلاصة مراجعة
برنامج مراجعة المخزون
1 - القيام بالإشراف على أعمال الجرد للتأكد من مدى صحة ودقة تطبيقها.
2 - الحصول على صورة من كشف الجرد الفعلى وطابقه مع أرصدة المخزون بدفتر مراقبة الصنف
3 - الحصول على صورة من كشف المخزون بعد تسعيره وإ عتماده من إدارة الشركة ومطابقته مع كشف الجرد الفعلى
4 - التحقق من أن رصيد آخر المدة للمخزون قد تم تصنيفه طبقا لما تم فى العام السابق وتحقق من أى تغيرات ذات أهمية.
5 -اختبار بيان الجرد الفعلى لكل صنف كما يلى:
- اختبار دقة العمليات الحسابية.
- اختبر مدى صحة التقييم.
- كتابة مذكرة تشرح الاختلافات التى تم ملاحظتها .
- تتبع الفروق الجردية ومعالجة الشركة لها.
6 - اختيار عينه من عشر أصناف على الأقل لاختبار السعر لها كما يلى:
- مقارنة سعر الوحدة مع الفواتير الواردة من الموردين.
- مراجعة معالجة الخصم الممنوح على المشتريات.
- التحقق من وجود أى اختلاف ومناقشة أسبابة.
- التحقق من صحة تقييم الأصناف فى حدود العينة.
- التحقق من تاريخ صلاحية الأصناف فى حدود العينة.
7 - عمــل cut off test على آخــر 5 أذون صرف واستلام بضاعة لعام 2014 وأول 5 أذون صرف واستلام بضاعة فى عام 2015 وطابقها مع محاضر الفحص والاستلام.
8 - مطابقة أول أذن صرف مخازن فى عام 2015 مع ما هو مدون بمحضر الجرد.
9 - إيجاد معدل دوران المخزون فى كل ربع من العام ومقارنته مع الفترة المماثلة للعام السابق.
10- مقارنة المبيعات الفعلية مع الموازنة التقديرية حيث أن عدم تحقيق الخطة يشير إلى وجود راكد فى المخزون.
11- مناقشة العوامل التى تؤدى الى تلف المخزون مع مدير المخازن .
12- مناقشة الإدارة عن إجراءات معالجة المخزون التالف سواء باعدامها أو بارتجاعها .
13- الحصول على عينه من كروت بعض الأصناف وتتبع حركتها طوال العام.
14- كتابة مذكرة لتوضيح الرأي وخلاصة مراجعة .
برنامج مراجعة العملاء وأوراق القبض
1 - الحصول على بيان بأرصدة العملاء فى نهاية السنة المالية وتجميع البيان ومراجعته من حيث طبيعته ثم مطابقة الرصيد الظاهر بالبيان مع رصيد دفتر الأستاذ العام .
2 - الحصول على ردود مصادقات العملاء وارفاقها بأوراق العمل ومطابقتها مع رصيد أستاذ العملاء .
3 - بالنسبة للأرصدة التى لم ترد منها مصادقات يتم القيام بالاتى :-
- الحصول على بيان أعمار تلك الأرصدة
- القيام بعمل مراجعة لاحقه لتاريخ قائمة المركز المالي للتأكد من تحصيل الرصيد
- القيام بتحليل حركة الحساب وربط هذا التحليل بالإيرادات المقيدة الدفاتر.
- القيام بفحص إجراءات البيع والتحصيل من العملاء
4 - مراجعة أعمار الديون من وجهة نظر الديون المشكوك فى تحصيلها والتحقق من كفاية المخصص المكون لمواجهة الديون المشكوك فى تحصيلها
5 – الحصول على بيان تحليلى بأوراق القبض فى 31 ديسمبر 2014 لمطابقته مع دفتر الأستاذ العام ومتابعة التحصيل بعد تاريخ الميزانية .
6 - كتابة مذكرة لتوضيح الرأي في أرصدة العملاء وخلاصة مراجعة .
برنامج مراجعة المدينون والأرصدة المدينة الأخرى
1 - الحصول على بيان خاص بأرصدة المدينين ومراجعة عمليات الجمع وطبيعه ألأرصدة ثم مطابقة الرصيد الظاهر بالبيان مع رصيد الأستاذ العام
2 - الحصول على ردود مصادقات المدينين وارفقها بأوراق العمل والقيام بمطابقتها مع رصيد أستاذ العملاء
3 - الحصول على بيان بأرصدة الأرصدة المدينة الأخرى والقيام بالمراجعة من حيث طبيعة الرصيد ثم اجمع واربط مع الأستاذ العام .
4 - بالنسبة للأرصدة التى لم ترد منها مصادقات القيام بالاتى :
- الحصول على بيان أعمار تلك الأرصدة
- القيام بعمل مراجعة لاحقه لتاريخ قائمة المركز المالي للتحقق من تحصيل الرصيد
- القيام بمراجعة حركة الحساب بالنسبة للقيود المؤثرة والتحقق من صحة التبويب .
5 - مراجعة أعمال الديون من وجهة نظر الديون المشكوك فى تحصيلها والتحقق من كفاية المخصص المنشأ لمواجهة الديون المشكوك فى تحصيلها
6 - كتابة مذكرة لتوضح الرأي وخلاصة المراجعة
برنامج مراجعة نقدية بالصــــندوق والبنـــوك
1 - النقدية بالصندوق
- الحصول على محضر جرد النقدية بالخزينة فى 31 ديسمبر 2014 وعمل الاتى :-
- حفظ محضر الجرد بالملف .
- مطابقة مبلغ النقدية الظاهر بمحضر الجرد مع ميزان المراجعة .
2 - حسابات جارية بالبنوك
الحصول على مذكرات تسوية البنوك فى نهاية السنة المالية ودراسة الاتى :
- مطابقة الرصيد الدفترى بكشوف حسابات البنوك ومذكرة التسوية .
- مطابقة بين رصيد المصادقة الواردة من البنك ورصيد مذكرة التسوية
- دراسة للأرصدة المعلقة بمذكرة التسوية وتحرى الأسباب وذلك للمبالغ التى فى حدود العينة المذكورة من مذكرة التخطيط لأعمال المراجعة
- تتبع البنود المعلقة مع كشف حساب البنك للشهر التالى لنهاية السنة المالية (يناير 2015)
3 - ودائع بالبنوك
- مطابقة رصيد الودائع فى نهاية السنة المالية مع المصادقات الواردة من البنوك
- مطابقة رصيد الودائع مع دفتر الأستاذ العام .
- اعادة احتساب الفوائد والتحقق من صحتها (كما هو موضح في برنامج مراجعة الفوائد الدائنة)
4- شيكات تحت التحصيل
الحصول على بيان بالشيكات تحت التحصيل واختيار عينه ومطابقتها على حوافظ الايداع الخاصة بها ومطابقة الرصيد على دفاتر الأستاذ المساعد فى 31 ديسمبر 2014 ثم تتبع الحركة عليها فى الفترة اللاحقة للميزانية .
5- خطابات الضمان وغطائها النقدى
الحصول على بيان بخطابات الضمان القائمة فى 31 ديسمبر 2014 وربطها مع المصادقات الواردة من البنوك
6- الاعتمادات المستندية وغطائها النقدى
الحصول على بيان بالاعتمادات المستندية فى 31 ديسمبر 2014 والتحقق من أن من أرصدة الاعتمادات المستندية فى نهاية السنة المالية يمثل اعتمادات فعلا ولم يتم اغلاقها وذلك بالرجوع الى مصادقات البنوك
- اجمع البيان وطابقه مع رصيد الأستاذ العام .
- التحقق من قيمة الاعتماد كما هو مذكور فى الفاتورة المبدئية للمورد .
- متابعة اشعارات البنك بخصم قيمة الاعتماد ومصاريفه .
- مراجعة القيد فى دفتر البنك ودفتر الاعتمادات المستندية .
7- القروض وبنوك سحب على المكشوف
-الحصول على بيان مفصل بالقروض موضحا به العملات التى سيتم سداد القروض بها وأسس تقييمها واصل قيمة القروض وقيمة الأقساط المستحقة والرصيد فى بداية السنة المالية والمستخدم منه حتى تاريخ المراجعة والفوائد على القرض وطريقة السداد واستخراج بيان بالأقساط التى استحقت ولم تسدد ( إن وجد ) .
- الحصول على تحليل للبنوك سحب على المكشوف حتى تاريخ المراجعة الدورية ، راجع جمع الكشف وأربطة مع الأستاذ العام .
- افحص شروط كل حساب بنك سحب على المكشوف (حدود الائتمان او التسهيلات، شروط التسهيلات وماهى هل الشركة لم تنفذ احدى هذه الشروط).
- الحصول على عقود القروض والاطلاع على قيمة القرض وشروط والأقساط وسعر الفائدة.
- الحصول على مصادقات البنوك ومطابقتها مع الأستاذ المساعد لكل حساب والتحقق مما اذا كانت هناك أى اختلافات وفحصها ومعرفة أسبابها
- اعادة احتساب الفوائد المستحقة والتحقق من صحتها وربط كل منهما بالحساب الخاص بهما (كما هو موضح في برنامج مراجعة الفوائد التمويلية)
- كتابة مذكرة لتوضيح الرأي فى حسابات النقدية وما فى حكمها وملخص المراجعة
برنامج مراجعة الموردين وأوراق الدفع
1 - الحصول على تحليل تفصيلى لحسابات الموردين فى 31 ديسمبر2014 ومطابقته مع الأستاذ العام .
2 - مراجعة الأرصدة والتحقق من أنه لا يوجد أى رصيد شاذ (مدين) .
3 - القيام بعمل اختبار تقريبى لقيمة ضرائب الخصم والإضافة .
4 - مطابقة أرصدة الموردين فى نهاية السنة المالية مع المصادقات الواردة .
5 - المراجعة اللاحقة لمدفوعات لأرصدة الموردين.
6 - الحصول على مستندات الفحص اللاحقة لتاريخ قائمة المركز المالي والتحقق من صحة التوجيه المحاسبى وان تلك المبالغ تخص مشتريات الشركة خلال الفترة المالية .
1- القيام بفحص إجراءات الشراء والسداد للدائنين الذين لم ترد منهم مصادقات لاحقه للتأكد من سداد هذه المبالغ
2- الحصول على بيان بأوراق الدفع التى يمتد تاريخها الى ما بعد 31 ديسمبر 2014
- مراجعة التجميع الحسابى للبيان .
- مطابقة الرصيد مع دفتر الأستاذ العام .
- المراجعة اللاحقة لمستندات صرف هذه الأوراق .
9- كتابة مذكرة لتوضيح الرأي وخلاصة المراجعة
برنامج مراجعة الدائنون والأرصدة الدائنة الأخرى
1 - الحصول على تحليل تفصيلى لحسابات الدائنون المتنوعون ومطابقته مع دفتر الأستاذ العام .
2 - مطابقة الأرصدة الواردة بالمصادقات على أرصدة أستاذ مساعد الدائنين، وفى حالة وجود فروق بين أرصدة المصادقات والأرصدة الدفترية ، التحقق مما اذا كان الأمر يستلزم قيود تسوية لذلك .
3 - مراجعة احتساب المستحقات فى نهاية الفترة المالية وإجراء المقارنة بين كشف المستحقات الخاصة بالعام الحالى مع كشف العام السابق والتحقق من عدم وجود اختلافات هامة بينهما .
4 - المراجعة اللاحقة لمدفوعات الأرصدة الدائنة.
5 - الحصول على مستندات الفحص اللاحقه لتاريخ قائمة المركز المالي والتحقق من انها لاتخص مصروفات العام
7 - كتابة مذكرة لتوضيح الرأي وخلاصة المراجعة.
برنامج مراجعة المخصصــــات
1 - القيام بمطابقة رصيد المخصص مع دفتر الأستاذ العام .
2 - التحقق من صحة التوجيه المحاسبى .
3 - الحصول على دراسة المخصصات المعدة بواسطة الشركة .
4 - الحصول على خطاب المستشار القانونى للشركة مبينا به القضايا المرفوعة من/على الشركة فى تاريخ اعداد القوائم المالية
5 - دراسة خطاب المحامى للحكم على مدى كفاية المخصصات لمقابلة قضايا معينه .
6 - دراسة مراكز العملاء فى تاريخ اعداد القوائم المالية، وما اذا كان هناك حاجة لتكوين مخصصات .
7 - اجراء مقارنة بين المخصصات المعدة بواسطة الشركة والدراسة التى تم اعدادها بواسطتنا وذلك لتحديد مدى كفاية المخصصات.
8 - مناقشة نتائج الدراسة مع مشرف المراجعةوالمدير المالي للشركة وإعداد قيود تسوية (إن وجد) وتسليمها للمدير المالي.
9 - إعداد مذكرة لتوضيح الرأي وخلاصة المراجعة
برنامج مراجعة المقاولون
1- الحصول على تحليل تفصيلى لحسابات المقاولون فى 31 ديسمبر 2014 ومطابقته مع الأستاذ العام .
2- مراجعة الأرصدة ومقارنتها مع أرقام العام الماضى والتحقق من جدية الأرصدة المتوقفة من أعوام سابقة والتحقق من إنها لا تمثل عمليات وهمية أو مكررة.
3- تتبع معالجة المراكز المالية للتكلفة فى العام الماضى والتحقق من صحة وثبات المعالجة المحاسبية للعام الحالي وربطها بتكاليف مقاولى الباطن
4- تحليل رصيد المقاول ومحاولة ربطه بتكاليف مقاولى الباطن مع مراعاة صحة إحتساب الأعمال طبقاً للمستخلصات المعتمدة فنياً والموقعة من المقاول كذلك صحة إحتساب ضريبة الخصم والإضافة، وضمان حسن تنفيذ أعمال وكافة الإستقطاعات الأخرى.
5- متابعة شيكات السداد للمقاولين ومطابقتها مع إذون صرف الشيكات.
6- مراجعة الإستقطاعات والتحقق من صحة إحتساب فؤائد التأخير على المقاول وذلك بالرجوع إلى ملف العملية والإطلاع على المستندات الخاصة بتلك الإستقطاعات.
7- مطابقة أرصدة المقاولون فى نهاية العام مع محاضر المطابقة بين الشركة والمقاول فى 31 ديسمبر 2014.
8- الحصول على مستندات الفحص اللاحقة لتاريخ قائمة المركز المالي والتحقق من صحة التوجيه المحاسبى وأن أرصدة المقاولين ناتجة عن أعمال تخص السنة المالية خاصة المعالجات المحاسبية المتعلقة بالمراكز المالية لمقاولى الباطن فى 31 ديسمبر
9- إعداد مذكرة لتوضيح الرأي وخلاصة المراجعة
برنامج مراجعة رأس المال
1 - الحصول على بيان تحليلى تفصيلى من العميل يتضمن رأس المال موزعا على أساس حصة كل مساهم .
2 - اختبار الدقة الحسابية للبيان ومناقشة العميل فى أية تغيرات تكون قد نشأت على رأس المال خلال العام والاطلاع على محضر الجمعية العامة غير العادية والتحقق من تنفيذ قرار الجمعية بخصوص ذلك .
3 - مطابقة المبالغ المسددة تحت حساب الزيادة فى رأس المال على اشعارات كشوف حساب البنك .
4 - أطلب من العميل إن يقوم باعداد طلب للحصول على شهادة تفصيلية من البنك بالمبالغ التى تم سدادها تحت حساب الزيادة فى رأس المال خلال العام محل المراجعة .
5 - التحقق من انه تم التعديل فى كل من النظام الاساسى والسجل التجارى والبطاقة الضريبية بخصوص الزيادة فى رأس المال.
6 - الإطلاع على سجل ملكية الاسهم والتحقق من التعديل فى السجل بالزيادة التى تمت على رأس المال .
7 - مطابقة رصيد رأس المال فى تاريخ قائمة المركز المالي على الأستاذ العام وميزان المراجعة فى ذلك التاريخ.
برنامج مراجعة المبيعات
1 - القيام بأداء إختبار لمعقولية المبيعات للتأكد من صحة رقم المبيعات الوارد بقائمة الدخل.
2 - الحصول من العميل على بيان يوضح المبيعات الشهرية إختيار عينة من فواتير المبيعات والقيام بإجراءات المراجعة التالية:
- التحقق من أن فاتورة المبيعات تخص الشركة وان التاريخ يخص السنة المالية محل المراجعة، ودقتها الحسابية، وأن الشروط والاسعار مطابقة لقوائم الأسعار الشهرية المعتمدة والخصومات طبقا للعقد مع العميل.
- التحقق من صحة قيد فاتورة المبيعات فى دفتر يومية المبيعات والترحيل لدفتر الأستاذ.
- التحقق من أن بيان فاتورة المبيعات متطابق مع بيان اذون صرف المخازن.
3- مراجعة اخر خمسة فواتير مبيعات خلال عام 2014 واول خمسة فواتير مبيعات خلال عام 2015 للتحقق من أن المبيعات المسجلة تخص الفترة المالية الصحيحة.
4 - مراجعة مردودات مبيعات أول ثلاث شهور فى عام 2014 لمعرفة ما اذا كانت البضاعة تخص مبيعات عام 2014، وفحص واختبار التغيرات الشهرية واسبابها؛ ومراجعة عينة ومطابقتها اذون مرتجع الى المخازن وكذلك التحقق من صحة التوجية.
1- إعداد مذكرة لتوضيح الرأي وخلاصة المراجعة
برنامج مراجعة الإيــرادات (نشاط المقاولات)
1 - الرجوع لملف أوراق العمل للسنة السابقة دورة الإيرادات وقراءة الإجراءات التى تتبعها الشركة مع الأخذ فى الاعتبار نقاط الضعف المذكورة والاطلاع على ملاحظات المراجعة النهائية للسنة الماضية .
2 - مناقشة العميل لمعرفة الإجراءات المتبعة للسنة الحالية المتعلقة بالإيرادات والتحقق من تدارك العميل لنقاط الضعف المذكورة فى السنة الماضية وذلك للتحقق من انه يتم تطوير الرقابة الداخلية وذلك عن طريق اختبار عينه من عشوائية من المستندات، وإعداد مذكرة توضح المعاملات التى تم اختبارها وكذلك اى ملاحظات قد تؤثر على العينة المختارة أثناء المراجعة
3 - الحصول على بيان من العميل يوضح به الإيرادات الخاصة بكل موقع حتى تاريخ المراجعة وراجع واشرح اى تفاوت كبير عن السنة السابقة.
4 - الحصول من العميل على تحليل بمستخلصات الإيرادات الخاصة بالمواقع الرئيسية والقيام بالإجراءات التالية:
- التحقق من أن المستخلص يخص الشركة وأنه معتمد من العميل على آخر تعديل له وأن التاريخ يخص السنة المالية محل المراجعة، ودقتها الحسابية ، وأن الأعمال والأسعار والخصومات طبقا للعقد مع المبرم مع العميل.
- التحقق من صحة قيد المستخلص بالدفاتر والتوجيه المحاسبى والترحيل لدفتر الأستاذ؛ ودقة احتساب الخصومات الخاصة بالمستخلص.
- التحقق من أن بيان الأعمال الواردة بالمستخلص (خاصة المستخلصات الختامية) متطابق مع محضر حصر الأعمال.
5 – التحقق من جدية الأيرادات المقيدة وذلك من خلال متابعة التحصيلات من العملاء.
6 – مراجعة أول مستخلص فى تاريخ بعد انتهاء السنة المالية.
برنامج مراجعة فوائد ودائع
1 - القيام بمطابقة الرصيد من واقع ميزان المراجعة على الأستاذ العام .
2 - القيام باختبار عينه وفحصها مستنديا وذلك على النحو التالى :-
- اعادة احتساب الفائدة .
- مطابقة مبلغ الفائدة على الاشعار الوارد من البنك .
- مطابقة مبلغ الفائدة على كشف حساب البنك .
- التحقق من صحة التوجيه المحاسبى .
- القيام بمراجعة اختبارية للتأكد من صحة مبلغ الفوائد المحتسب على الودائع .
برنامج مراجعة المشـــــــــــتريات
1 - الحصول من العميل بيان على يوضح تحليل لمشتريات الشهرية وفحص عينة من فواتير المشتريات والقيام بإجراءات المراجعة التالية:
- التحقق من أن فاتورة المشتريات تخص الشركة وان التاريخ يخص السنة المالية محل المراجعة، ودقتها الحسابية، إن الشروط والاسعار مطابقة لطلب التوريد المعتمد والخصومات طبقا للعقد مع المورد.
- التحقق من صحة قيد فاتورة المشتريات فى دفتر يومية الشتريات والترحيل لدفتر الأستاذ.
- التحقق من بيان فاتورة المشتريات متطابق بيان اذون إستلام البضاعة بالمخازن .
2 - مراجعة اخر خمسة فواتير مشتريات خلال عام 2014 واول خمسة فواتير مشتريات خلال عام 2015 للتحقق من أن المشتريات المسجلة تخص الفترة المالية الصحيحة.
3 - الحصول من العميل على بيان شهرى بمردوات المشتريات وافحص واختبر التغيرات الشهرية واسبابها ومراجعة العينة للتحقق من مطابقتها لأذون الصرف من المخازن، ومن صحة التوجيه المحاسبى لقيد مردودات المشتريات .
4 - إعداد مذكرة لتوضيح الرأي وخلاصة المراجعة
برنامج مراجعة المصروفات الإدارية والعمومية
1- الحصـــول على تحليل المصروفات العمومية فى 31 ديسمبر 2014 ومقارنتها بالعام السابق
2- فحص عينه من المصروفات العمومية ومطابقتها مع المستندات المؤيده لها
3- التحقق من إن الشركة قد قامت بإثبات كافة المصروفات التى تخص السنة وكذلك عمل قيود الاستحقاق للمطالبات المتوقعة
4- الحصول على بيان ببوالص التأمين القائمة فى تاريخ إعداد القوائم المالية ودراستها والتحقق من أنها تغطي كافة المخاطر التي تواجه الشركة (مثل الأصول الثابتة، النقدية – خيانة الأمانة، العاملين – ضد العجز والوفاة، ............) ومن اتباع مبدأ الاستحقاق فى إثبات قيم تلك البوالص
5- إعداد مذكرة توضح الرأي فى المصروفات الإدارية والعمومية وملخص المراجعة.
وفيما يلي إجراءات المراجعة التفصيلية لبعض بنود المصاريف العمومية
برنامج مراجعة الاجور والمرتبات
1- الحصول على بيان يوضح اجمالى المرتبات شهريا وفحص أى تغيرات كبيرة من شهر لشهر
2-احصل على كشف الأجور والمرتبات لشهرى يناير ويوليو لعام 2014 واختار عينه من 5موظفين والقيام بإجراءات المراجعة التالية:
- المطابقة مع ملف الموظف
- التحقق من صحة احتساب التأمينات الاجتماعية0
- التحقق من صحةاحتساب ضريبة كسب العمل
- الاطلاع على قرار أى خصومات إن وجدت
- التحقق من توقيع الموظف على الكارت الخاص بما يفيد استلامه المرتب
3- الحصول على ملفات 5 موظفين والتحقق من توافر مسوغات التعيين بملف كل موظف طبقا لمتطلبات لقانون العمل مثل عقد العمل صورة البطاقة الشخصية – شهادة التخرج – صحيفة الجنايات – التدرج فى المرتب استمارة رقم (1) تأمينات ........ الخ
4- فحص وإعادة احتساب استقطاعات أعضاء مجلس الإدارة والعاملين للتأمينات وضرائب كسب العمل والقيم المنقولة. والتحقق من صحة التسديد فى المواعيد القانونية.
5- التحقق من توريد الشركة للالتزامات المترتبة على الأجور والمرتبات إلى المصالح الحكومية فى المواعيد المقررة طبقا للقانون
6- الاطلاع على استمارة (2) تأمينات وأنها تشمل الموظفين حديثى التعيين
7- مطابقة قيود التسوية مع كشوف المرتبات والتحقق من صحتها والتحقق من صحة الترحيل إلى الأستاذ المساعد
برنامج مراجعة الاهلاكات
1- الحصول على بيان الإهلاكات
2- اعادة احتساب الإهلاكات بمعدلات كما فى الأعوام السابقة للتحقق من صحة احتسابها
3- اعداد قيود التسوية اللازمة فى حالة وجود أى خطأ بعد موافقة المدير المالى عليها.
برنامج مراجعة مخصص الديون المشكوك فيها
1- مطابقة رصيد المخصص مع الأستاذ العام .
2- التحقق من صحة التوجيه المحاسبى .
3- بإعادة احتساب المخصص
4- إعداد دراسة للتحقق من مدى إمكانية تحصيل الدين للوقوف على مدى مناسبة المخصص
برنامج مراجعة الفـــوائد التمويلية
1 - القيام بمراجعة انتقادية للفوائد المدينة وتنسيبها لأصل الدين، والقيام بمقارنة للفوائد المحسوبة مع تلك المسجلة بالدفاتر والإستفسار عن الإختلافات
2 - الحصول على بيان من العميل يوضح الفوائد المدينة حسب نوع الدين والتحقق من الدقة الحسابية للبيان القيام بالإجراءات التالية:
- التحقق من أن مجموع البيان مطابق لرصيد دفتر الأستاذ العام.
- التحقق من صحة تبويب وتسجيل هذه الأرصدة .
- الإطلاع على عقود القروض للتحقق من سعر الفائدة ما إذا كان هناك أى تغيير فى سعر الفائدة والإطلاع على منشورات البنك المركزى فى حالة تغيير سعر الفائدة.
- اختبار عينه عشوائية من الفوائد المدينة وذلك من خلال الرجوع إلى (اشعارات خصم البنك / كشوف حساب البنك) .
- التحقق من أنه تم إعداد قيود استحقاق للفوائد المدينة فى نهاية العام
- القيام بإجراء مراجعة لاحقة لتاريخ قائمة المركز المالي للتحقق من عدم وجود فوائد بنكية مدفوعة تخص العام محل المراجعة ولم يتم عمل استحقاق لها
3 - إعداد مذكرة لتوضيح الرأي وخلاصة المراجعة
برنامج مراجعة فروق تقييم عملات أجنبية
الحصول على تحليل برصيد فروق تقييم العملة، والقيام بإجراءات المراجعة التالية:
1- التحقق من صحة التوجيه المحاسبى للمبالغ
2- مطابقة الرصيد مع الأستاذ العام
3- الحصول على المستندات التي توضح كيفية احتساب كل مبلغ من المبالغ، وإعادة احتساب هذا المبلغ
3 - إعداد مذكرة لتوضيح الرأي وخلاصة المراجعة
12-21-2014, 11:55 AM
تعليمات المشاركة
العرض العادي
